注册会计师执业准则(21)
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中国注册会计师执业准则基本框架
一、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，将
“中国注册会计师独立审计准则体系”
“中国注册会计师执业准则体系”
以适应注册会计师业务多元化的需要
包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所
质量控制准则
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图二：
注册会计师职业道德规范
注
• C.甲公司2009年度的财务状况、经营成 果和现金流量
• D.甲公司2009年利润表
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要素
三方关系
注册会计师 责任方
预期使用者
鉴证对象
财务或非财务业绩或状况、物理特征 、系统与过程、行为等。
标准
用来对鉴证对象进行计量或评价的基准
可（整理审ppt计依据）
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证据 获取充分、适当的证据是注册会计师
提出鉴证结论的基础（审计证据）
鉴证报告 CPA应当对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所
有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告 的形式发表能够提供一定保证程度的结论。
（审计报告）
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“我们认为，根据**标准，内部控制在所有重大方面是 有效的”或“我们认为，责任方做出的‘根据**标准，内 部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
册
注册会计师业务准则
会
计
师
执
业
准
则
会计师事务所质量控制准则
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注册会计师业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则2个
鉴证业务基本准则
对
财
审
审
其 他
计
阅
鉴
准
准
证
则
则
业
42 个
1 个
务 准 则
务
代
信
编
息
财
执
务
行
信
商
息
定
程
序
2
个 可整理ppt
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鉴证业务准则(整个执业准则体系的核心)
由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提
审计---合理保证的鉴证业务---积极方式发表结论
high assurance
“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使 我们相信，根据**标准，**系统在任何重大方面是无 效的”或基于本报告所述的工作，我们没有注意到任
何事项使我们相信责任方做出的‘根据**标准，系统在
所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”
审阅---有限保证的鉴证业务---消极方式发表结论
low assurance
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会计事务所业务质量控制准则
目的与要素 ➢ 目的——旨在规范会计事务所的业务质量，明确会计
师事务所及其人员的质量控制责任。 ➢ 要素——对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；
客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务 执行；业务工作底稿和监控。
性质： 1、是CPA职业规范体系的重要组成部分，是核心； 2、是CPA在执行过程中应当遵循的行为准则；
3、是衡量CPA审计工作质量的权威性标准。
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3
执业准则主要作用： ▪可以赢得社会的信任； ▪可以提高注册会计师审计工作质量； ▪可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益； ▪可以促进审计经验的交流。
• （3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序 的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制， 它提供的是一种适度水平的保证。
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• 不能提供绝对保证 • 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将
鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符 合成本效益原则。具体来说，是由于：
• （1）选择性测试方法的运用； • （2）内部控制的固有局限性； • （3）大多数证据是说服性而非结论性的； • （4）在获取和评价证据以及由此得出结论
注册会计师执业准则
总体要求： 了解中国CPA执业准则框架 了解中国CPA鉴证业务基本准则 了解会计师事务业务质量控制准则
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《CPA法》 职业规范体系
CPA 会计 职业 职业
执业 师事 道德 后续
准则 务所 规范 教育
质量
准则
控制
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准则
一、性质和作用
审计准则
含义：是规范CPA执行审计业务，获取审计证据，形 成审计结论，出具审计报告的专业标准。
时涉及大量判断；
• （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
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二、中国注册会计师鉴证业务基本准则
鉴证业务的定义、要素和目标
是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增 定义 强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象
信息信任程度的业务。
是按照标准
对鉴证对象进
行评价和计量
的结果可整理ppt
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如责任方（被鉴证单位）按照会计 准则和有关会计制度（标准）对其财务状 况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进 行确认、计量和列报而形成的财务报表 （鉴证对象信息）。
供的保证程度和鉴证对象的不同:
中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则
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1.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计
师对所审计信息是否不存在重大错报提供合 理保证，并以积极方式提出结论。
2.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息 的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所
会计事务所应按上述七个方面
制定政策和程序进行质量控制
Hale Waihona Puke 可整理ppt10• 合理保证与有限保证的鉴证业务的区别
• 绝对保证、合理保证和有限保证
• （1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息 整体不存在重大错报提供百分之百的保证；
• （2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的 概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统 的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对 象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分 之百的保证；
审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。
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3.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行
历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务， 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有 限保证或合理保证。
4.相关服务准则用以规范注册会计师代编
财务信息、执行商定程序，提供管理咨询 等其他服务。在提供相关服务时，注册会 计师不提供任何程度的保证。
而鉴证业务就是指CPA对鉴证对象信息 进行再次的确认。
鉴
证
历史财务信息审计业务
业
历史财务信息的审阅业务
务
其他鉴证业务
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单选
• 注册会计师接受委托对2009年X股份有 限公司财务报表进行了审计，下列选项 中属于“鉴证对象”的是( )。
• A.甲公司2009年财务报表
• B.甲公司2009年12月31日的财务状况 和该年度的经营成果和现金流量
参考-审计指引第21号-管理建议书
审计指引第21号—管理建议书1、注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局。
必要时，可出具管理建议书。
2、当出现以下某一情形时，注册会计师可出具管理建议书：（1）被审计单位的审计报告为非标准审计报告的；（2）被审计单位的内部控制设计及运行方面存在重大缺陷，对可预见的将来的财务报表可能产生重大影响的；（3）被审计单位的管理当局需要作为经营管理参考之用的，如大型国有企业集团或外商投资企业、拟上市公司、上市公司，业务扩张较快、高速发展的公司，财务状况恶化或经营业绩持续下滑的公司，所处行业为内部控制风险较高的公司等；（4）被审计单位为初次接受委托的，或被审计单位的审计报告为标准审计报告，但连续两年未出具管理建议书的。
3、新《中国注册会计师执业准则》的颁布与实施，标志着注册会计师审计已进入到新的时代，即：风险管理基础审计时代。
在风险管理审计中，注册会计师需从传统的只关注企业会计核算、报表编制的流程向更广泛的企业经营风险、战略目标、业务流程、绩效评价、风险管理等角度进行分析。
相应地，相对于传统的报表审计，风险管理审计更有助于注册会计师识别出企业的固有风险，及其存在的控制不足之处，从而从更高层面更有针对性地为客户提出管理建议，真正做到为客户提供增值服务。
注册会计师在运用风险管理审计方法时可针对不同的审计阶段发现的问题出具管理建议书：（1）商务框架分析及企业风险模型通过商务框架分析及运用企业风险模型识别企业的固有风险，注册会计师可以描绘出企业固有风险座标图，并用此图同企业管理层进行沟通，这不仅有助于注册会计师正确地识别出企业的经营风险，从而向企业提供管理建议，以有助于企业管理当局更加全面的认识，评价企业的风险。
（2）分析企业绩效评价注册会计师通过了解企业绩效评价流程、体系、企业的主要评价指标，并考虑其相关性从而提出管理建议。
（3）分析企业信息流程注册会计师通过了解企业的关键性业务流程及其相关信息流程，识别出这些流程整体设计的有效性，流程的考核指标，并借鉴最佳业务实践，向企业来提出关于具体业务流程设计，信息流程运作方面的管理建议。
第三章注册会计师执业准则
第三章注册会计师执业准则一、学习目的与要求通过本章的学习，了解中国注册会计师执业准则体系的构成，指出其相互之间的关系，了解注册会计师执业准则的负效应，了解业务质量控制的目的；掌握注册会计师执业准则的含义和作用，掌握注册会计师业务准则的构成与内容，掌握《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的构成与内容，掌握会计师事务所质量控制的含义与作用，掌握中国注册会计师质量控制准则的要素与内容，掌握中国注册会计师职业道德规范的主要内容。
二、相关准则与制度l_《中国注册会计师鉴证业务基本准则》2．《中华人民共和国注册会计师法》3．《会计师事务所质量控制基本准则第5101号一业务质量控制》4．《中国注册会计师职业道德基本准则》5．《中国注册会计师职业道德规范指导意见》三、预习要览(一)关键概念注册会计师执业准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德(二)关键问题1．中国注册会计师执业准则体系包括哪些部分?2．注册会计师执业准则与会计师事务所质量控制准则的关系怎样?3．会计师事务所应制定全面的质量控制制度，具体应包含哪些方面的内容?4．列举可能影响注册会计师和会计师事务所独立性的事项。
5．解释实质上的独立和形式上的独立的含义。
6．在哪些情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息而不属于泄密?四、重点与难点解析1．中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。
2．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。
其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。
在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
中国注册会计师执业准则(2019年修订版共149页word资料
中国注册会计师执业准则（2019年修订版）江苏兴光会计师事务所JiangSu XingGuang Certified Public Accountants.二〇一一年二月财政部《关于印发〈中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求〉等38项准则的通知》（财会[2019]21号）：为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则，现予批准，自2012年1月1日起施行。
《中国注册会计师执业准则》（财会[2019]4号）文中《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》等35项准则同时废止。
现将新修订的38项准则和财会[2019]4号文发布，未被财会[2019]21号文废止的13项准则汇编成册，仍按准则编号顺序排列。
其中新修订的38项准则标题以宋体表示，财会[2019]4号文中未被废止的13项准则标题以楷体表示，以示区别。
编者目录关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知 (1)中国注册会计师鉴证业务基本准则 (2)中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (8)中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 (12)中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制 (14)中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 (16)中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 (19)中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 (23)中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 (26)中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (28)中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 (29)中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 (31)中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 (32)中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 (35)中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 (37)中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 (40)中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (43)中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 (44)中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 (45)中国注册会计师审计准则第1312 号——函证 (47)中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 (49)中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 (50)中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 (51)中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 (54)中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 (57)中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额 (59)中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 (61)中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明 (63)中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 (65)中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作 (70)中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 (72)中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (73)中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 (77)中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (79)中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表 (81)中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 (83)中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 (84)中国注册会计师审计准则第1602号——验资 (85)中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 (88)中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 (90)中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计 (93)中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序 (99)中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系 (100)中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑 (104)中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计 (108)中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响 (115)中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 (119)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 (122)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核 (129)中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 (133)中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息 (134)质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 (137)关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知财会[2019]21号中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、工商总局、银监会、证监会、保监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅（局）：为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则，现予批准，自2012年1月1日起施行。
《中国注册会计师职业道德守则》讲解
职业道德概念框架
应对不利影响的防范措施包括下列两类： -- 法律法规和职业规范规定的防范措施； -- 在具体工作中采取的防范措施。
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职业道德概念框架
法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括： 取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求； 持续的职业发展要求； 公司治理方面的规定； 执业准则和职业道德规范的要求； 监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序； 由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申
报资料或其他信息进行外部复核。
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职业道德概念框架
在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范 措施和具体业务层面的防范措施。 会计师事务所层面的防范措施主要包括：
领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； 领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益； 制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量； 制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价 不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受 的水平；
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职业道德概念框架
制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则； 制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间 的利益或关系； 制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度； 向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合 伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自 的业务主管报告工作； 制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当 影响；
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中国注册会计师职业道德守则第2号 ----职业道德概念框架
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职业道德概念框架
识别对职业道德基本原则的不利影响 评价不利影响的严重程度 必要时采取防范措施削除不利影响或将其降低至可接受的水平
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日目录中国注册会计师职业道德守则 (5)中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 (6)第一章总则 6 第二章诚信 6 第三章独立性 6 第四章客观和公正7 第五章专业胜任能力和应有的关注7 第六章保密7 第七章良好职业行为8 第八章附则8 中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 (9)第一章总则9 第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素9 第三章应对不利影响的防措施11 第四章道德冲突问题的解决12 第五章附则13 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求 (14)第一章总则14 第二章专业服务委托14 第三章利益冲突16 第四章应客户要求提供第二次意见17 第五章收费18 第六章专业服务营销19 第八章保管客户资产20 第九章对客观和公正原则的要求20 第十章附则21 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求 (22)总则22 第一章基本要求22 第三章经济利益27 第四章贷款和担保31 第五章商业关系32 第六章家庭和私人关系33 第七章与审计客户发生雇佣关系35 第八章临时借出员工36 第九章审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工37 第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员37 第十一章与审计客户长期存在业务关系38 第十二章为审计客户提供非鉴证服务39 第十三章收费52 第十四章薪酬和业绩评价政策54 第十五章礼品和款待55 第十六章诉讼或诉讼威胁55 第十七章含有使用和分发限制条款的报告56 第十八章附则58中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求 (59)第一章总则59 第二章基本要求59 第三章经济利益63 第四章贷款和担保65 第五章商业关系66 第六章家庭和私人关系67 第七章与鉴证客户发生雇佣关系69 第八章鉴证业务项目组成员最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工70 第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员70 第十章与鉴证客户长期存在业务关系71 第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务71 第十二章收费73 第十三章礼品和款待74 第十四章诉讼或诉讼威胁75 第十五章附则75 中国注册会计师职业道德守则术语表 (76)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (79)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (80)第一章总则80 第二章职业道德基本原则80 第三章职业道德框架概念82 第四章潜在冲突84 第五章信息的编制和报告84 第六章专业知识和技能85 第七章经济利益86 第八章礼品和款待86 第九章附则87 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表 (88)中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民国注册会计师法》，和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。
中国注册会计师执业准则(2016年修订版)
中国注册会计师执业准则（2016年修订版）中华人民共和国财政部财政部《关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知》（财会〔2016〕24号）：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下统称本批准则），现予批准印发。
财政部关于印发<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>等38项准则的通知》（财会[2010]21号）中《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》等11项准则同时废止。
现将财会〔2016〕24号、财会[2006]4号和财会[2010]21号文发布和修订的52项执业准则汇编成册，仍按准则编号顺序排列。
其中新发布和修订的12项准则标题以雅黑表示，财会[2010]21号中未被废止的27项执业准则标题以宋体表示，财会[2006]4号文中未被废止的13项执业准则标题以楷体表示，以示区别。
2016年12月汇编于厦门目录财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知 (1)财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知 (4)财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知 (7)中国注册会计师鉴证业务基本准则 (10)中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (23)中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 (30)中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制 (34)中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 (40)中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 (46)中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 (55)中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 (60)中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (66)中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 (69)中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 (72)中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 (75)中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 (81)中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 (84)中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 (89)中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (95)中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 (98)中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 (101)中国注册会计师审计准则第1312 号——函证 (104)中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 (109)中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 (111)中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 (114)中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 (120)中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 (126)中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额 (132)中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 (135)中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明 (139)中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 (143)中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作 (155)中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 (158)中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (161)中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 (170)中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (176)中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项 (179)中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表 (183)中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任 (187)中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 (192)中国注册会计师审计准则第1602号——验资 (195)中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 (200)中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 (204)中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计 (211)中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序 (222)中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系 (225)中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑 (232)中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计 (240)中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响 (254)中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 (261)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 (268)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核 (282)中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 (289)中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息 (292)质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 (297)财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知财会〔2016〕24号中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、工商总局、银监会、证监会、保监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅（局）：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下统称本批准则），现予批准印发。
中国注册会计师执业规范准则(2018版) .doc
中国注册会计师执业规范准则（2006版）中国注册会计师协会2006-2-15中国注册会计师执业规范准则2006版目录中国注册会计师执业规范体系 (7)中国注册会计师鉴证业务基本准则 (8)第一章总则 (8)第二章鉴证业务的定义和目标 (8)第三章业务承接 (9)第四章鉴证业务的三方关系 (10)第五章鉴证对象 (11)第六章标准 (12)第七章证据 (13)第一节总体要求 (13)第二节职业怀疑态度 (13)第三节证据的充分性和适当性 (13)第四节重要性 (14)第五节鉴证业务风险 (15)第六节证据收集程序的性质、时间和范围 (15)第七节可获取证据的数量和质量 (16)第八节记录 (16)第八章鉴证报告 (17)第九章附则 (18)中国注册会计师审计准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则 (19)第一章总则 (19)第二章财务报表审计的目标 (19)第三章与财务报表审计相关的职业道德要求 (19)第四章财务报表的审计范围 (19)第五章职业怀疑态度 (20)第六章合理保证 (20)第七章审计风险和重要性 (20)第八章附则 (21)中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书 (22)第一章总则 (22)第二章审计业务约定书的内容 (22)第三章连续审计 (23)第四章审计业务的变更 (24)第五章附则 (24)中国注册会计师审计准则第1121 号——历史财务信息审计的质量控制 (25)第一章总则 (25)第二章对审计质量承担的领导责任 (25)第三章职业道德规范 (25)第四章客户关系和具体审计业务的接受与保持 (26)第五章项目组的工作委派 (27)第六章业务执行 (27)第一节指导、监督与复核 (27)第二节咨询 (28)第三节意见分歧 (29)第四节项目质量控制复核 (29)第七章监控 (30)第八章附则 (30)中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 (31)第一章总则 (31)第二章审计工作底稿的性质 (31)第三章审计工作底稿的格式、内容和范围 (32)第一节总体要求 (32)第二节记录测试的特定项目或事项的识别特征 (32)第三节重大事项 (33)第四节编制人员和复核人员 (33)第四章审计工作底稿的归档 (33)第五章审计报告日后对审计工作底稿的变动 (34)第六章附则 (34)中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑 (35)第一章总则 (35)第二章舞弊的特征 (35)第三章治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 (37)第四章审计的固有限制 (37)第五章职业怀疑态度 (38)第六章项目组内部的讨论 (38)第七章风险评估程序 (39)第一节总体要求 (39)第二节询问 (39)第三节考虑舞弊风险因素 (41)第四节考虑异常关系或偏离预期的关系 (41)第五节考虑其他信息 (42)第八章识别和评估舞弊导致的重大错报风险 (42)第九章应对舞弊导致的重大错报风险 (42)第一节总体要求 (42)第二节总体应对措施 (43)第三节针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 (43)第四节针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 (44)第十章评价审计证据 (45)第十一章与管理层、治理层和监管机构的沟通 (46)第十二章无法继续执行审计业务时的考虑 (47)第十三章审计工作记录 (48)第十四章附则 (49)中国注册会计师审计准则第1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑 (50)第一章总则 (50)第二章管理层遵守法律法规的责任 (50)第三章对被审计单位遵守法律法规的考虑 (51)第四章发现违反法规行为时实施的审计程序 (52)第五章对违反法规行为的报告 (53)第一节与治理层沟通 (53)第二节出具审计报告 (53)第三节向监管机构报告 (54)第六章解除业务约定 (54)第七章附则 (54)中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 (55)第一章总则 (55)第二章沟通的对象 (55)第一节总体要求 (55)第二节与治理层的下设组织或个人沟通 (56)第三节与管理层沟通 (56)第四节治理层全部参与管理的情形 (57)第三章沟通的事项 (57)第一节沟通事项的基本内容 (57)第二节注册会计师的责任 (57)第三节计划的审计范围和时间 (58)第四节审计工作中发现的问题 (59)第五节注册会计师的独立性 (61)第六节要求和商定沟通的其他事项 (61)第七节补充事项 (61)第四章沟通的过程 (62)第一节总体要求 (62)第二节取得相互了解 (62)第三节沟通的形式 (62)第四节保密 (63)第五节沟通的时间 (64)第六节沟通过程的充分性 (64)第五章记录 (65)第六章附则 (65)中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通 (66)第一章总则 (66)第二章接受委托前的沟通 (66)第三章接受委托后的沟通 (67)第四章发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理 (67)第五章附则 (68)中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 (69)第一章总则 (69)第二章初步业务活动 (69)第三章总体审计策略 (69)第四章具体审计计划 (70)第五章审计过程中对计划的更改 (71)第六章指导、监督与复核 (71)第七章对计划审计工作的记录 (71)第八章与治理层和管理层的沟通 (72)第九章首次接受审计委托的补充考虑 (72)第十章附则 (73)中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 (74)第一章总则 (74)第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 (74)第一节风险评估程序和信息来源 (74)第二节项目组内部的讨论 (75)第三章了解被审计单位及其环境 (76)第一节总体要求 (76)第二节行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 (76)第三节被审计单位的性质 (77)第四节被审计单位对会计政策的选择和运用 (78)第五节被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (79)第六节被审计单位财务业绩的衡量和评价 (80)第四章了解被审计单位的内部控制 (81)第一节内部控制的内涵和要素 (81)第二节与审计相关的控制 (81)第三节对内部控制了解的深度 (82)第四节内部控制的人工和自动化成分 (83)第五节内部控制的局限性 (84)第六节控制环境 (84)第七节被审计单位的风险评估过程 (85)第八节信息系统与沟通 (86)第九节控制活动 (86)第十节对控制的监督 (88)第五章评估重大错报风险 (88)第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 (88)第二节需要特别考虑的重大错报风险 (90)第三节仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 (91)第四节对风险评估的修正 (91)第六章与治理层和管理层的沟通 (92)第七章审计工作记录 (92)第八章附则 (92)中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑 (93)第一章总则 (93)第二章注册会计师考虑的内容 (93)第三章服务机构注册会计师的报告 (94)第四章附则 (96)中国注册会计师审计准则第1221号——重要性 (97)第一章总则 (97)第二章重要性的确定 (97)第三章重要性与审计风险的关系 (97)第四章评价错报的影响 (98)第五章与管理层和治理层的沟通 (98)第六章附则 (98)中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序 (99)第一章总则 (99)第二章针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 (99)第三章针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 (100)第一节进一步审计程序的内涵和要求 (100)第二节进一步审计程序的性质 (101)第三节进一步审计程序的时间 (101)第四节进一步审计程序的范围 (102)第四章控制测试 (102)第一节控制测试的内涵和要求 (102)第二节控制测试的性质 (103)第三节控制测试的时间 (104)第四节控制测试的范围 (106)第五章实质性程序 (107)第一节实质性程序的内涵和要求 (107)第二节实质性程序的性质 (107)第三节实质性程序的时间 (108)第四节实质性程序的范围 (109)第六章评价列报的适当性 (110)第七章评价审计证据的充分性和适当性 (110)第八章审计工作记录 (111)第九章附则 (111)中国注册会计师执业规范体系一、审计、审阅与其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（一）中国注册会计师审计准则1、一般原则与责任：中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通2、风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号——重要性中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序3、审计证据中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号——函证中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明4、利用其他主体的工作中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作5、审计结论与报告中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息6、特殊领域中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号——验资中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响（二）中国注册会计师审阅业务准则中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅（三）中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息审的审核二、中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息三、会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制中国注册会计师鉴证业务基本准则第一章总则第一条为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）适用的鉴证业务类型，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。
2020年CPA 审计 第21章(职业道德基本原则和概念框架 )
第二节 职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架，是指解决职业道德基本原则问题的思路和方法，用以指导注册会计 师： （1）识别对职业道德基本原则产生不利影响的各种关系或情形； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平（应对）
二、对遵守职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。
第二节 职业道德概念框架
图 对职业道德基本原则产生不利影响的因素 防范措施，是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。 应对不利影响的防范措施包括下列两类： （1）法律法规和职业规范规定的防范措施；（2）在具体工作中采取的防范措施。
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
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第一节 职业道德基本原则
2.在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，则不 被视为违反诚信原则。
二、独立性 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。注册会计师执 行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 3、会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保 持会计师事务所和项目组的独立性。
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第一节 职业道德基本原则
五、保密 注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信 息； （2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 六、良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
注册会计师职业规范
• 3）执业规范指南 • 是依据基本准则、具体准则与实务公告
制定的，为注册会计师执行独立审计准 则实务公告提供可操作性的指导意见。
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• 6.美国《公认审计准则》 • 由美国注册会计师协会（AICPA)制定的《公
认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，简称GAAS）是世界 上影响最大最广泛的审计准则。 • 《公认审计准则》共10条： • 1947年审计程序委员会提出前9条； • 1954年修订增加了第10条； • 1988年《审计准则说明书》第55号和58号修 订了第5条和第8条。
19
• 1）基本准则 • 是独立审计准则的总纲，是对注册会
计师资格条件和执业行为的基本规范， 是制定独立审计具体准则、实务公告、 执业规范指南的基本依据。
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独立审计基本准则
一般准则
实施准则
报告准则
1.独立审计的目的 2.专业胜任能力 3.道德要求 4.保密要求 5.审计责任与会计责 任 6.审计意见的要求
•日： 1964
•国际 1980 《国际审计准则》
•中： 1996.1.1. 《独立审计准则》 13
• 最早产生审计准侧的国家是（ • A、英国 • B、 美国 • C、日本 • D、中国 •B
）。
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• 4.审计准则的主要类型 （1）按审计准则体系的层次分类
审计基本准则 1）三层次体系 审计准则说明
注册会计师执业准则体系
鉴证业务准则
相关业务准则
审计准则 审阅准则
核心
其他鉴证 业务准则
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• （四）审计准则 • 1.含义
• 是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵 循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量 的客观标准或尺度。
我国注册会计师执业准则
我国注册会计师执业准则摘要：一、我国注册会计师执业准则的概述二、我国注册会计师执业准则的发展历程三、我国注册会计师执业准则的主要内容四、我国注册会计师执业准则的意义和作用五、我国注册会计师执业准则的未来发展趋势正文：我国注册会计师执业准则，是指在中华人民共和国境内注册的会计师事务所和注册会计师在执行注册会计师业务过程中应当遵循的行为规范和技术标准。
这些准则对保证我国注册会计师行业的健康发展，维护社会公众利益，以及提高我国资本市场的透明度和公信力具有重要意义。
一、我国注册会计师执业准则的概述我国注册会计师执业准则分为三个层次：基本准则、具体准则和应用指南。
基本准则包括《注册会计师法》和《会计师事务所管理办法》等法律法规；具体准则包括审计准则、审阅准则、咨询业务准则、其他鉴证业务准则等；应用指南则是对具体准则的解释和说明。
二、我国注册会计师执业准则的发展历程我国注册会计师执业准则的发展经历了从无到有、从简单到复杂的过程。
从20世纪80年代开始，我国逐步建立了以《注册会计师法》为核心的注册会计师法律法规体系。
进入21世纪后，我国注册会计师执业准则与国际接轨，不断完善和更新。
三、我国注册会计师执业准则的主要内容我国注册会计师执业准则主要包括以下几个方面：1.审计准则：规定了注册会计师在进行财务报表审计时应当遵循的原则和方法。
2.审阅准则：规定了注册会计师在进行财务报表审阅时应当遵循的原则和方法。
3.咨询业务准则：规定了注册会计师在提供财务咨询、管理咨询、税务咨询等服务时应当遵循的原则和方法。
4.其他鉴证业务准则：规定了注册会计师在执行其他鉴证业务时应当遵循的原则和方法。
四、我国注册会计师执业准则的意义和作用我国注册会计师执业准则对于保证我国注册会计师行业的健康发展，维护社会公众利益，以及提高我国资本市场的透明度和公信力具有重要意义。
通过这些准则，可以规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，降低风险，保护投资者利益，促进市场的公平、公正和公开。