审计学5-第5章 审计证据和审计工作底稿
《审计学》_宋常_人大第五版___课后答案
第2章职业道德和审计准则练习题1.1)可能影响独立性。
ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2)不影响独立性。
当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。
3)可能影响独立性。
ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。
4)可能影响独立性。
XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
5)影响独立性。
J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。
6)可能影响独立性。
ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。
7)影响独立性。
ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。
8)可能影响独立性。
J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
审计证据与审计工作底稿、审计报告
审计学
•第一节 审计证据 • 一、审计证据的意义 •二、审计证据的种类 •三、审计证据的充分性和适当性 •四、审计证据的获取
审计证据是指审计人员为了得出审 计结论、 计结论、形成审计意见而使用的所 有信息， 有信息，包括财务报表依据的会计 记录中含有的信息和其他信息。 记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会 计记录一般包括对 初始分录的记录和 支持性记录， 支持性记录， 可用作审计证据的其他 信息包括审计人员从被 审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信 息，如被审计单位会议 记录、内部控制手册、 记录、内部控制手册、 询证函的回函等
审计工 作底稿 的形成
审计工作底稿的形成方式主 要有两种一种是编制， 要有两种一种是编制，一种 是取得， 是取得，
在内容上应当做到资料详实、重点突出、 在内容上应当做到资料详实、重点突出、 繁简得当、结论明确， 繁简得当、结论明确，在形式上应当做到 要素齐全、格式规范、标识一致、 要素齐全、格式规范、标识一致、记录清 晰。 形成审计工作底 稿的要求
第二章 审计证据与审计工作 底稿、 底稿、审计报告
本章重点:审计证据特性、 本章重点:审计证据特性、审计工作 底稿按性质分类以及审计工作底稿 的审核、审计报告类型的选择。 的审核、审计报告类型的选择。 学习要求和目标: 学习要求和目标:了解审计证据的收 整理与分析， 集、整理与分析，了解审计工作底 稿的编制内容。 稿的编制内容。掌握审计证据特性 与审计工作底稿的复核内容、 与审计工作底稿的复核内容、以及 审计报告的内容与类型的运用。 审计报告的内容与类型的运用。 6课时
审计学
本章概述:审计的目的就是收集适当、 本章概述:审计的目的就是收集适当、充 分的审计证据以支持审计意见， 分的审计证据以支持审计意见，所以审计 证据的收集、整理与分析贯穿审计全过程。 证据的收集、整理与分析贯穿审计全过程。 审计人员利用检查、监盘、观察、 审计人员利用检查、监盘、观察、查询 及函证、 及函证、计算和分析性复核等审计方法收 集审计证据；利用分类、计算、比较、 集审计证据；利用分类、计算、比较、小 综合方法整理、分析审计证据。 结、综合方法整理、分析审计证据。 审计工作底稿是审计证据的载体。 审计工作底稿是审计证据的载体。通 常把它分为综合类工作底稿、 常把它分为综合类工作底稿、业务类工作 底稿语与备查类工作底稿。 底稿语与备查类工作底稿。
00160审计学重点难点
00160 审计学重点、难点分析课程代码：00 160第一章、审计概论应掌握审计的定义和特征，了解政府审计、内部审计的生产与发展，理解注册会计师审计的生产和发展，掌握注册会计师审计与其他审计之间的关系，了解审计的只能、作用和审计方法。
本章重点掌握三种审计的关系和特点。
第二章、注册会计师职业道德主要讲述注册会计师职业道德的基本原则及其具体运用。
独立、客观、公正是注册会计师职业道德的基本要求，其中独立性是注册会计师执行签证业务的灵魂。
本章重点掌握独立性的含义及其具体运用。
第三章、注册会计师执业准则体系与法律责任本章主要讲述注册会计师执业准则与法律责任。
执业准则体系包括业务准则和质量控制准则两部分，业务准则又包括业务准则与相关服务准则。
鉴证业务准则是核心，重点掌握鉴证业务的含义、要素和分类。
注册会计师承担法律责任的原因主要有违约、过失与舞弊，承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。
第四章、审计目标与计划审计工作本章主要讲述审计目标与计划审计工作。
财务报表审计的总目标是对财务报表偶的合法性与相关性发表意见。
审计具体目标本表是对审计总目标的具体化，是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标确定的。
考生注意具体审计目标与管理当局认定的联系，它们之间是――对应的关系。
在计划审计工作时，需要确定重要性水平。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将涉及风险降至可接受的低水平。
审计重要性事本章需要重点掌握的内容。
本章的内容较抽象，应多联系实际思考问题，把问题具体化就容易理解了！第五章、审计证据与审计工作底稿本章主要讲述审计证据与审计工作底稿。
审计证据是审计中的一个核心概念。
审计证据的充分性与适当性是重点应掌握的内容，要融会贯通，灵活运用。
获得审计证据的程序也是重要的内容。
理解审计目标、审计证据、审计程序之间的关系。
审计工作底稿是审计证据的载体。
第六章、重大错报风险的评估与应对本章主要讲述重大错报风险的评估与应对。
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
审计学(第05章 审计证据与审计工作底稿)
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三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素 （一）审计工作底稿的含义
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注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含 有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据》2010）（P126）
1.会计记录中含有信息（补充了解）
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和 明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表 和电子数据表。
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【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。
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表13-3（P316）
库存现金监盘表
索引号：_______________________________ 财务报表截止日/期间：__________________ 复核：_________________________________ 日期：_________________________________ 实有库存现金盘点记录 美元 某外币 面额 人民币 美元 某外币 1000元 张 金额 张 金额 张 金额 500元 100元 50元 10元 5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计
自考审计第五章 审计证据和审计工作底稿
【例题· 单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的 审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单， 以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记 录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存 款余额的正确性
1、与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关。（多记） （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 （少记） （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。（金额的准确性） 注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （交易已发生，但记录的时间不正确） （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记 录的帐户类别有误）
在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。 多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为 内部证据和外部证据两类。 1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编 制和提供的书面证据，如被审计单位的会计 记录、管理层的声明书以及其他各种由被审 计单位编制和提供的有关书面文件。 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一 步划分为：只在审计客户内部流转的证据和 由被审计单位产生，但在被审计单位外部流 传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
4.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获 取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证 据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下， 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获 利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形 成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审 计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的 审计程序的理由。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项⑸不符合。
审计学基础作业参考答案
《审计学基础》作业参考答案第一章审计概论一、单项选择题：1.在审计发展史上，最早出现的审计准则是（政府审计准则）。
2.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是（独立审计准则）。
3.国际审计准则一般不包括（后续审计准则）。
4.颁布质量控制准则的根本目的在于（保证审计质量符合独立审计准则的要求）。
5.在独立审计准则体系中，（执业规范指南）对注册会计师执行审计业务不具有强制性。
6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则是(独立审计准则)。
7.中国注册会计师执业规范体系核心部分是(独立审计准则)。
二、多项选择题：1.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有（ABCD）。
A.独立审计准则B.职业道德准则C.审计质量准则D.后续教育准则2.中国注册会计师独立审计准则体系包括（ABD）A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则和独立审计实务公告 D.执业规范指南3.独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（BCD）业务B.特殊行业审计C.特殊性质审计D.特殊目的审计4.注册会计师执业规范指南的制定依据有（BD）。
B.《独立审计基本准则》 D.《独立审计具体准则与实务公告》5.独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（BCD）业务。
B.特殊行业审计C.特殊性质审计D.特殊目的审计6.审计的独立性主要表现为(ABC)。
A.机构独立B.人员独立C.工作独立；三、判断题：1.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是独立审计准则，它包括一般准则、外勤工作准则和报告准则三个部分。
(×)2.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计的方法。
(√)3.独立审计准则是注册会计师出具审计意见的客观依据，并且是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
(√)4.监控是指会计师事务所应当对其全面质量控制政策的执行情况及其结果适时进行监督和检查。
(√)第二章审计目标、风险与重要性一、论述与问答题：1.什么是审计的总目标？它与审计的具体目标存在什么关系？答：审计的总目标是根据我国的审计准则的规定，会计事务所及注册会计师依法接受委托，对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。
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2 审计项目名称 7 索引号及页次
3 审计项目时点和期 8 编制者姓名及编制日期
间
9 复核者姓名及复核日期
4 审计过程记录
10 其他应说明事项
5 审计标识及其说明
2020/7/8
2020/7/8
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的编制
– 审计工作底稿的编制原则
• 完整性原则 • 重要性原则 • 真实性与相关性原则
– 编制审计工作底稿的要求
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的复核和保管
– 审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其 保管分为当期档案和永久性档案两种。
—视听证据（电子信息证据） —口头证据
概念 作用 如何提升其证明力
—环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
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•审计证据按其来源分类 •审计证据按其功能分类 •审计证据按其重要性分类 •审计证据按其证明力分类
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三、教学目的 通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、 特性和分类以及收集和整理的基本方法和技 能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编 制、复核和保管的方法，为指导审计工作过 程打下理论基础。
四、教学要求 了解审计证据的含义和特性、审计证据的分 类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基 本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含 义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作 底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审 计工作底稿复核和保管的理论和方法。
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5-1审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的特性
• 客观性 • 相关性 • 合法性
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5-1审计证据
• 审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类
实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
按审计证据的相关程度分类
直接证据
间接证据
按获取审计证据的来源分类
自然证据
加工证据
按审计证据的重要性分类
基本证据
辅助证据
矛盾证据
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审计证据的分类
•按其形态（外形）分类
—实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
概念
强：存在（数量）
两重性
①证明不了所有权
弱（需要另 ②不能反映实物质量
行审计） ③不能反映价值
④取证范围有限
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—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡 改，可信度要比实物证据差
第5章 审计证据和审计工作底稿
一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时。 二、教学大纲 （一）审计证据
1、审计证据的含义和特性 2、审计证据的分类 3、审计证据的收集 4、审计证据的鉴定 （二）审计工作底稿 1、审计工作底稿的含义 2、审计工作底稿的作用 3、审计工作底稿的内容和格式 4、审计工作底稿的编制 5、审计工作底稿的复核和保管
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审计证据的特征
•充分性—足够性、数量特征、形成审计意见的 最低数量要求
•适当性—是指审计证据的相关性和可靠性
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2020/7/8
审计程序、审计证据和认定的关系
2020/7/8
2020/7/8
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5-1审计证据
• 审证据的收集
– 监盘 – 观察 – 查询及函证 – 检查 – 计算 – 分析性复核
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5 审计证据和审计工作底稿
• 5-1审计证据 • 5-2审计工作底稿
2020/7/8
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的含义
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方 法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位 会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性 和公允性的一切资料。
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收集、鉴定、综合审计证据过程
收集证据
评价经济活 动形成审计 意见和结论
充分证明力
综合 证据
现实证明力
鉴定 证据
潜在证明力
审计过程
2020/7/8
审计证据
•审计证据的收集
收集审计证据的原则 收集审计证据的途径 -民间审计取证方法 -政府审计取证方法 -内部审计取证方法
2020/7/8
概念
外部 CPA手中 ①外部
外部 被审计单位手中 CPA
内 ②内部（如内控
容
制度不健全CPA 不能过多信赖）
内部 内部
经第三方确认 外部流转
内部—经不同部门审核签章且连续 编号
内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证 据内容
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会计记录 被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低） 其他书面文件
2020/7/8
审计工作底稿分类
•按其生成方式分类
•按其性质和作用分类 综合类 业务类 备查类
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的格式
– 工作事项表 – 内部控制测试表 – 试算表工作底稿 – 调整工作底稿 – 分析、计算表 – 盘点表
2020/7/8
•审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称 6 审计结论
2020/7/8
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的作用
– 有利于组织协调审计工作 – 有利于审计工作质量控制 – 有利于考核审计人员工作业绩 – 便于编制、佐证和解释审计报告 – 便于制定以后各期的审计计划
2020/7/8
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的内容
–审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收 集的与审计事项相关的资料和文件等。对于 具体的审计事项，由于性质、目的、要求、 采取的方法的不同，与之相应的审计工作底 稿也不尽相同。
5-1审计证据
• 审计证据的鉴定
– 审计证据的真实性 – 审计证据的重要性 – 审计证据的可信性 – 审计证据的充分性 – 审计证据的证明力 – 审计证据的经济性
2020/7/8
•审计证据的鉴定—分类、计算、比较、小结
•审计证据的综合—注册会计师对各类审计证 据及其所形成的局部审计结论进行综合分析， 最终形成整体的审计意见
证明力 证据力
2020/7/8
2020/7/8
2020/7/8
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的含义
– 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所 采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真 实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制 的档案性原始文件。
– 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程 和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。