浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法

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公允价值运用的难点及对策分析

公允价值运用的难点及对策分析

公允价值运用的难点及对策分析2007年1月开始执行的我国新会计准则,完成了由利润表观向资产负债表观的转变,从而使得公允价值成为主要的计量属性,在许多具体准则中,例如:金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、非货币性资产交换和债务重组等,都可以看见公允价值不同程度的运用。

本文对公允价值在我国现阶段运用的难点进行了分析,并提出了对策及建议。

关键词:公允价值难点对策公允价值与历史成本根据FASB的定义,公允价值是指在资产或负债的参照市场下,市场参与者在现行交易中接受一项资产或转移一项负债的价格。

IAS32也给出了公允价值的定义:公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

上述两种定义均表明,公允价值是自愿交易的双方对于意欲达成的现行交易的估计定价。

会计的计量属性包括历史成本、现行成本和公允价值。

历史成本与公允价值的主要区别为:历史成本是取得资产或负债的原始交易价格,属于初始计量,更注重会计信息的可靠性;公允价值既需要初始计量,也需要后续计量,更注重会计信息的相关性。

现行成本与公允价值的主要区别为,现行成本强调企业作为主体的投入价值,而公允价值强调独立于企业的市场角度的市场价值。

随着资本市场的发展,金融衍生工具得到了广泛运用,而经济的理性繁荣无法离开信息的充分披露;另一方面,市场对资产存量配置的关注不断增加,资产负债观逐渐取代收入费用观成为主流,相关利益人更关注资产负债表的动态结果。

基于以上两点,公允价值成为解决传统会计计量问题的一剂良方,因为相对于传统计量,公允价值更能满足信息使用者的决策需求、符合配比原则并且更真实地反映企业的经营成果。

现阶段运用公允价值时存在的难点(一)金融工具将公允价值引入金融工具的计量,在我国存在如下问题:公允价值的估价技术有待改进。

我国现在的金融市场不够发达,利率汇率没有完全市场化,金融衍生工具品种也较少,这使得运用公允价值计量时缺乏可信的市场参考标准。

浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议

浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议
猿 结语
目前公允价值的应用存在着市场条件不够完备尧会计理论体系不 够完善尧估值技术不够成熟的问题袁由此造成一定程度的操作性困难 和可靠性危机尧准则和制度不够完善导致公允价值容易被用来操纵利 润尧监督惩罚措施有待加强等诸多难点遥 尽管存在这些问题袁但是不能 因此而放弃公允价值计量遥 公允价值计量是国际会渊下转第 345 页冤
渊圆冤专业评估的独立性能够提高评估结果的公正性遥 独立性是资 产评估的基本特性袁也是资产评估的灵魂遥 独立性包括实质上的独立 和形式上的独立遥 资产评估是专业机构和人员按照法律尧法规和资产 评估准则以及相关程序对资产价值进行分析评定尧估算袁评估人员是 专职职业且与业务没有利害关系的第三方遥 在现行的市场经济背景 下袁要为政府尧产权交易的各个主体尧债权人和社会公众提供一种具有 一定公信力的专业咨询袁最合适的方法是依据相关的法规尧准则尧行业 惯例袁由在这一领域具有专业技能的独立评估机构提出合理的现时价 值尺度遥 这种专业评估的独立性较强袁能够很好的维护当前的市场经 济秩序袁同时保护债券人和公众的利益遥 圆援源 完善公司治理结构
332 科技视界 Science & Technology Vision
Science & Technology Vision
科技视界
计超常洪水期间袁由于溜式的扩散袁对岸工程将会受到较大影响遥 再如 葛店险工原 26#耀36# 坝在改建时袁 依据设计改变了原险工平面结构形 式袁 即由原来多个突兀坝头构成的轮廓改为顺直型总体轮廓 渊如图 3冤袁其详图设计为坝头后退袁坝档前移遥 由于原坝档部位根石较浅袁改 建后的根石直接座落在河床上袁造成该段工程近年来因黄河调水调沙 不断出险袁多次发生根石走失现象袁同时也加大了该河段的水流势态遥
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谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施

谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施

谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施【摘要】公允价值计量虽然具有许多优点,但它也具有数据、资料不易取得,计量过程主观随意性较大,得出的信息不够可靠等缺点。

但是,计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。

本文重点阐释了公允价值在我国全面推广应用可能存在的问题,最后了提出相关的建议以使公允价值更快地适应我国会计发展的需要。

【关键字】公允价值可靠性一、我国当前运用公允价值计量存在的问题1、公允价值可靠性的问题从我国的现状来看,证券交易市场、产权交易市场等不成熟,绝大多数资产的公允价值难以获得。

这一方面是由于企业的规模优势促成的,企业的规模发展本身就是在促进技术垄断的出现,提高了垄断产生的频率;另一方面政府的无效管制也责无旁贷。

再如:在非货币性资产交易和债务重组中,上市公司通过非同类资产置换,达到“互利互惠”,即按照公允价值进行评估后,两家上市公司通过“约定”互换资产使置换资产升值,实现人为的“报表重组收益”,其原因是非货币性资产交易和债务重组缺乏透明的监督机制。

如果说技术因素是监督匮乏的“瓶颈”因素的话,那么制度本身的漏洞就是制度运行失灵的主要原因。

2、会计人员操作性问题公允价值的计量与核算比较复杂,需要高素质的会计人才进行会计处理来完成。

从我国现状看,评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观,大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应。

同时,各类资产交易市场不发达,价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允价值难以获得。

虽然可运用现值技术等估计公允价值,但现阶段的未来现金流量及折现率的信息都很缺乏,现值的主观估计成分偏大。

一种会计计量方式若要有用,决不能以牺牲可靠性为代价。

由于公允价值不仅关注过去,更多地面向现在和未来,这就要求会计人员不仅要了解并熟悉企业自身的经济业务、市场状况、管理层意图、甚至所处行业整体经营状况和市场状况等因素,而且要更多地了解并把握企业的潜在风险;要求会计人员不仅要精通各种现代技术手段,能够及时准确地利用其获取公允价值,而且要求会计人员拥有丰富的职业判断经验和相关的知识背景,从而应对可能出现的各种风险。

公允价值计量:运用现状与对策

公允价值计量:运用现状与对策

公允价值计量:运用现状与对策
公允价值计量是一种会计方法,用于衡量一项或多项资产或负债的当前市场价值。


许多情况下,公允价值计量是一种更准确、更全面的计量方法,能够提供更有用的信息,
帮助投资者和管理层做出更明智的决策。

然而,公允价值计量方法也面临许多挑战,需要
考虑现状和对策。

当前,公允价值计量方法已经被广泛应用于许多领域,包括金融工具、不动产、证券等。

公允价值计量方法可以帮助投资者了解市场价格和价值,以便更好地决定是否购买、
出售或保留资产。

此外,公允价值计量方法在评估公司绩效时也经常被使用。

然而,公允价值计量方法存在的主要挑战之一是确定资产的适当市场价值。

不同产业、不同资产可能没有相同的市场价值,所以选择适当的市场价值方法是很重要的。

这也需要
对市场进行额外的研究和对比,以确保正确衡量资产价值。

另一个挑战是,公允价值计量可能会受到市场波动的影响,很难预测未来的变化。

因此,在使用公允价值计量方法时,需要始终考虑市场风险和波动性,并采取适当的风险管
理策略。

为了应对公允价值计量存在的挑战,可以采取以下对策:
1. 做好市场研究和比较
在计算公允价值时,需要对市场进行仔细的研究和对比,确定适当的市场价值。

2. 采用不同的市场价值方法
对于不同产业、不同资产,可能需要采用不同的市场价值方法,才能确保正确衡量价值。

3. 制定适当的风险管理策略
总之,公允价值计量方法是一种重要的计量方法,并且在许多方面已经被广泛应用。

然而,这种方法也存在许多挑战和限制,需要结合现状和对策来优化使用。

浅析公允价值计量存在的问题与改进措施

浅析公允价值计量存在的问题与改进措施

浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。

如何更好的运用公允价值,完善公允价值计量模式,为利益相关者提供相关透明的财务信息,提高决策的准确性是备受关注的话题。

【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。

当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息,反之则过于悲观。

在资产市场价值急剧缩水的情况下,采用以市场价值为基础的公允价值计量,反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。

此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产,但这种做法会进一步加剧资产的贬值。

减值损失还将影响利润表,使企业的利润减少或者变为亏损,最终将影响企业的现金流量。

1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性,也加大了公允价值计量的弹性空间,更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。

尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具,公允价值更难以确定。

在这种情况下,需要运用现金流量折现法来估计公允价值。

但是,未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的,在操作上具有很大难度。

现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。

1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量,而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。

如果不存在公开报价的资产或负债,就很难在市场上找到公平的参考价格。

公允价值计量很多时候没有统一的标准,会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具,一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。

在公允价值计量模式下,企业内部或外部监管机构,都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。

1.4 公允价值计量容易引发短期行为,不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为,在市场大幅波动情况下这种现象更突出。

当前金融市场复杂,市场信息不对称,部分投资者缺乏必要的金融和会计知识,缺乏理性行为,对于公允价值计量产生的利润缺乏判断,不能很好地分析其中包含的风险,极易跟风抢购及抛售。

浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法

浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法

国际趋 同的一个重要障碍。 正因如此 , 公允价值在 中国的推行并不是 第 1 7号财务会计准则公告《 允价值计量》 S A 1 7) 5 公 ( F S 。 5 帆风顺的 , 目前也是处于 尝试 阶段。 “ 全面推行公允价值 最好 要有 我 国自 2 0 年首次执行公允价值 失败后 ,又在 2 0 01 0 6年颁布的 个冷却期 , 不宜操之过 急 , 匆忙定论 , 否则 , 可能矫枉过正 , 适得其 新准则中, 再次审慎地、 较为广泛地引入 了公允价值 , 虽一波三折 , 却显 反 ”黄世忠 ) 0 9年 9月 1 ( 。2 0 0日发布 的《 中国企业会计准则与国际 示 了与国际会计准则趋 同的姿态。公 允价值是新准则 的一大亮点 , 它 财务报告准则持续全面趋 同路线 图( 征求意见稿), 》 也在一定程度 上
4公允价值的改革措施 41 重构 当前会计理 论体 系 . 允 价 值 会 计 的广 泛 运 用 , 引发 了此 次 全 球金 融危 机 。 构 建于 信 息 系统 论和 历 史成 本 原 则 之上 的 当代 会 计 理 论 , 公 允 与 3我国公允价值会计在实践中面 临的问题 价值会计着眼于动态、 真实反映的思想相悖 。公允价值会计的出现是 3 1公允价值 会计与 当代会计理论体 系相 互冲突 , . 可靠性欠佳 对传统会计理论 的巨大挑战 ,因此必须 系统反思和重构当代会计理 从本质 上讲 ,强调通过动态计量达到如实反映经济信息 的公 允 论 。如 降 低金 融 工 具会 计 准则 的复 杂性 、 解 公 允价 值 会 计 的 顺 周 期 缓 价值 会计 , 当代会计理论体 系是相互 ;突 的, 与 中 它不能充 分满足会计 效应、 强财务信息的透 明度、 D8 增 /  ̄对公允价值确定 方法的披露等。 j . 信 息可靠性的质 量特征。 42建立公允价值计 量操作标准 . 虽然 , 公允价值弥补 了历史成 本“ 刻舟求剑” 的“ 式 可靠性 ”取而 , 我国应汲取金融危机的经验教训 ,积极研 究 I B和 F B有 AS AS 代之的是动态 的相 关性 , 但却又 出现 了提供 的信息是 “ 关的” 相 但却 关公允价值 的准则 , 在充分考虑我 国国情的前提下, 完善公允价值计 可能是 “ 不可靠” 的危 险 , 允价值 与 当前会计理论体 系首要强调 的 量模 式 , 公 制定操作性强的公 允价值理论体 系 , 逐步提高准则制定 机构 “ 可靠 ” 有着 不一致的地 方, 二者在一定程度 上是互不相容 的。 的广泛代表性 与制定程序的公开透 明性 ,对公允价值 的细节问题 予 32 公允价值计量模式 的可操作性不强 _ 以明确规定和详尽说明 , 并着 力推广和应用 X R , B L 加快 中国会计信 321公允价值缺 乏统一 、 _. 标准 的获取途径 息 化 的 国 际进 程 。 公允价值 中“ 公允” 的价值难 以确定 , 么才是真正的“ 什 公允 ”怎 , 43 全 面 提 高 会 计 人 员 的 素质 . 样确定 真正的“ 公允价值 ” 呢?根据新会计 准则 关于公 允价值 的确定 加强业务培训 , 高会计人员职业判断能力, 提 减少会计信息 的行 方法有两种 : 存在活跃市场的 , 以活跃市场中的报价用于确定公允价 为性失真和对公允价值 判断的偏差。 加强职业道德 建设 , 自觉强化诚 值; 不存在活跃市场的 , 当采用估值 技术确定其公 允价值。这项规 信 意识 , 应 保持职业 良知 , 牢固树立 求真务实的职业操守。增 强法制观

公允价值计量:运用现状与对策

公允价值计量:运用现状与对策

公允价值计量:运用现状与对策公允价值计量是指在特定日期下对一项资产或者负债的现有价格进行计量。

在企业会计中,公允价值计量的应用日益广泛,成为反映企业财务状况和经营成果的重要手段。

公允价值计量的运用并非没有问题,尤其是在实践中往往会遇到一些困难和挑战。

本文将运用现状剖析公允价值计量在实践中的问题,并提出相应的对策,以期为相关从业者提供参考和帮助。

一、公允价值计量的现状1. 公允价值计量的优势公允价值计量有不少优势,它更符合市场经济的要求,能够准确反映资产负债的真实价值。

公允价值计量有助于企业更好地管理风险,及时了解资产负债的变化情况,从而做出及时的决策。

公允价值计量也有利于提高企业的透明度,增强投资者的信心,提高企业的融资能力。

2. 公允价值计量的问题公允价值计量的应用也存在不少问题。

市场上并非所有资产都能够直接进行公允价值计量,尤其是那些没有明确市场交易的资产。

公允价值计量的制定和执行也存在不确定性,因为公允价值在不同时间、不同市场环境下可能会有较大的波动。

公允价值计量需要大量的数据支持,而且在具体的操作中难免会出现数据不准确或者欺诈行为的情况。

3. 公允价值计量的运用难点在实践中,公允价值计量的运用也面临不少难点。

企业往往缺乏相应的技术和专业知识,导致公允价值计量的执行存在困难。

公允价值计量需要大量的时间和人力,而且在具体操作中往往会出现误差和偏差,影响计量结果的准确性。

公允价值计量的计算方法和公式也比较复杂,需要相关人员有较高的数学和统计水平。

1. 完善相关法律法规和标准为了解决公允价值计量中存在的问题,国家和相关机构应当着力完善相关法律法规和标准,明确公允价值的计量方法和程序,保障公允价值计量的公平性和透明度。

公允价值计量的相关标准也应当不断完善,引导企业更加合理地进行公允价值计量。

2. 增强企业内部控制企业在进行公允价值计量时,应当加强内部控制,确保数据的真实性和准确性。

企业可以建立完善的审计制度和内部管理制度,规范公允价值计量的操作,避免人为误差和偏差的产生。

公允价值会计计量存在的问题与对策

公允价值会计计量存在的问题与对策

公允价值会计计量存在的问题与对策提要本文结合我国会计界对公允价值的研究现状,剖析公允价值运用中的难点问题,并提出对策建议。

关键词:公允价值;会计计量;对策一、公允价值计量在应用中的问题(一)缺乏完整成熟有效的市场环境。

公允价值是在公平交易中,双方自愿进行的资产交换或者账务清偿的金额。

公允价值计量基于市场的计量,充分活跃的市场,信息畅通,才可能保证公允价值中所谓的“公平交易”。

公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场下进行。

首先,虽然我国的市场经济体系基本确立,资本市场和金融市场有较大的发展,但活跃市场远未形成,市场不活跃,信息获取不对称,很多小企业在获取信息方面远不如大机构,因此在市场交易过程中,“公平交易”前提自然无法满足,公允价值自然无法体现。

其次,我国市场经济的转型并没有完成,非市场化的因素依然存在,企业之间的非货币交易不规范,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允价值难以获得。

因此,造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。

(二)缺乏完善的公允价值体系。

第一,没有单独的公允价值计量准则。

新会计准则中虽然大量运用了公允价值,但没有一个单独的关于公允价值方面的主体准则。

从我国目前会计准则中关于公允价值计量的规定可以看出,我国新会计准则对于哪些经济事项适用于公允价值进行计量已经作了明确规定,他们分散在各个准则中,但对于其他公允价值却没有给予充分说明;第二,公允价值的披露方法不完善。

虽然在新的会计具体准则38项中,涉及公允价值计量的准则有17项,但对公允价值计量如何披露的规定只在金融工具列报标准中作了比较详细的规定,其他涉及披露的条款很少;第三,公允价值计量的理论基础还没有定论,计算方法还不规范,对公允价值计量的运用都是体现在别的准则中,使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引,这不利于公允价值计量的推广和应用。

(三)税收影响更具不确定性。

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浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法
公允价值的引入,曾一度受到众多会计界人士的赞赏。

但金融危机爆发后,它却备受争议,甚至遭到否定。

诚然,公允价值会计自身有诸多问题,但是,我们应该清醒地认识到,公允价值的推行并不是导致金融危机爆发的根本原因。

本文针对公允价值会计在推行中面临的问题展开讨论,并提出了相应的解决方法。

标签:公允价值金融危机推行
1 公允价值的发展历程
公允价值计量研究始于1990年时任美国证券交易委员会(SEC)主席理查德·布雷登的讲话发表以后。

SEC认为,只有公允价值才是衍生金融工具的合理计量属性,因此竭力提倡以公允价值进行衍生金融工具计量。

国际会计准则委员会(IASB)在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作。

美国会计准则委员会(FASB)也在经过三年多酝酿后于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》(SFAS157)。

我国自2001年首次执行公允价值失败后,又在2006年颁布的新准则中,再次审慎地、较为广泛地引入了公允价值,虽一波三折,却显示了与国际会计准则趋同的姿态。

公允价值是新准则的一大亮点,它亦称公允市价、公允价格。

IASB 对公允价值的定义是:在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。

我国的新准则中对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行資产交换或债务清偿的金额。

2 金融危机的爆发与公允价值的推行
正当全球各国在如火如荼地广泛推行公允价值时,金融危机爆发了。

而公允价值会计因为具有“顺周期效应”被指责为“放大了金融危机,进一步打击了投资者信心”而遭到了前所未有的质疑和批评。

自2006年公允价值推行后,我国证券市场也经历了前所未有的大起大落。

这场危机促使我们对金融市场和金融创新进行全面的反思,对会计准则特别是公允价值会计产生了巨大而深远的影响。

诚然,金融危机暴露了公允价值会计的诸多缺陷,但这并不影响公允价值的正常使用。

“这场金融危机本质上属于由黑天鹅事件触发的系统性风险”(黄世忠)。

正如2008年底SEC《市值会计研究》报告所指出的,由于衍生金融工具的过度创新和对金融风险的估计不足,而不是公允价值会计的广泛运用,引发了此次全球金融危机。

3 我国公允价值会计在实践中面临的问题
3.1 公允价值会计与当代会计理论体系相互冲突,可靠性欠佳
从本质上讲,强调通过动态计量达到如实反映经济信息的公允价值会计,与当代会计理论体系是相互冲突的,它不能充分满足会计信息可靠性的质量特征。

虽然,公允价值弥补了历史成本“刻舟求剑”式的“可靠性”,取而代之的是动态的相关性,但却又出现了提供的信息是“相关的”但却可能是“不可靠”的危险,公允价值与当前会计理论体系首要强调的“可靠”有着不一致的地方,二者在一定程度上是互不相容的。

3.2 公允价值计量模式的可操作性不强
3.2.1 公允价值缺乏统一、标准的获取途径
公允价值中“公允”的价值难以确定,什么才是真正的“公允”,怎样确定真正的“公允价值”呢?根据新会计准则关于公允价值的确定方法有两种:存在活跃市场的,以活跃市场中的报价用于确定公允价值;不存在活跃市场的,应当采用估值技术确定其公允价值。

这项规定中涉及到诸多“估计”、“预计”的内容,尤其是涉及到估值技术,在实际业务中,会计人员难以准确把握,如何进行“预计”、“估值”,取决于会计人员的职业判断,这有很大的主观因素,也具有很大的不确定性。

因此,在这种情况下,我们所谓的“公允价值”,它还“公允”、“公平”吗?这值得我们反思。

3.2.2 公允价值缺乏明确有效的理论依据
首先,公允价值本身的理论体系尚不完善,许多问题还处于研究之中。

其次,会计准则中虽然大量运用了公允价值,但仅仅规定了公允价值的确定原则,没有单独的公允价值运用准则,各个具体准则没有对公允价值计量的逻辑基础和价值基础做明确的统一说明。

对于估值技术的应用,如何选择估值模型和相关参数假设等都缺乏详细指南。

最后,新准则在有关公允价值规定的语言表述上不够准确,造成实务应用的分辨难度加大
3.2.3 监管部门对公允价值的绩效评价存在问题
由于公允价值的使用具有较大的灵活性和人为性,监管部门对其绩效评价难度增加,并且难以统一评价标准。

这样就使得对采用公允价值的监管形同虚设,没有多大的实际效用。

3.3 我国的经济发展水平不能完全适应公允价值的全面推行
我国的经济发展和金融市场的成熟度,还达不到发达国家的水平,与国际公允价值准则之间有一定的不适应性,这是我国会计准则国际趋同的一个重要障碍。

正因如此,公允价值在中国的推行并不是一帆风顺的,目前也是处于尝试阶段。

“全面推行公允价值最好要有一个冷却期,不宜操之过急,匆忙定论,否则,可能矫枉过正,适得其反”(黄世忠)。

2009年9月10日发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》,也在一定程度上
体现了这一点。

3.4 公允价值可能成为企业进行盈余管理的新宠
公允价值的核心是现值技术,无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计,均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。

这就会导致公司后续计量中的会计政策选择的机会主义,管理人员会根据企业的需求,有目的地选择使用公允价值。

在我国现阶段资产评估市场不够成熟的客观情况下,公允价值的确认极易出现“不公允”的情况,可能会使公允价值再次成为利润操纵的工具。

比如,按照新准则中的规定,公允价值的变动计入当期损益。

在传统的会计实务中,根据谨慎性原则,资产只确认减值损失,不确认升值收益,而在采用公允价值计量模式下,资产因公允价值变动带来的利得或损失都计人当期损益。

这种情况下公允价值很可能被企业有意地加以利用,成为企业进行盈余管理的新宠。

4 公允价值的改革措施
4.1 重构当前会计理论体系
构建于信息系统论和历史成本原则之上的当代会计理论,与公允价值会计着眼于动态、真实反映的思想相悖。

公允价值会计的出现是对传统会计理论的巨大挑战,因此必须系统反思和重构当代会计理论。

如降低金融工具会计准则的复杂性、缓解公允价值会计的顺周期效应、增强财务信息的透明度、加强对公允价值确定方法的披露等。

4.2 建立公允价值计量操作标准
我国应汲取金融危机的经验教训,积极研究IASB和FASB有关公允价值的准则,在充分考虑我国国情的前提下,完善公允价值计量模式,制定操作性强的公允价值理论体系,逐步提高准则制定机构的广泛代表性与制定程序的公开透明性,对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明,并着力推广和应用XBRL,加快中国会计信息化的国际进程。

4.3 全面提高会计人员的素质
加强业务培训,提高会计人员职业判断能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

加强职业道德建设,自觉强化诚信意识,保持职业良知,牢固树立求真务实的职业操守。

增强法制观念,要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。

4.4 加强第三方的独立性和审计的监控作用
目前,我国资产评估中介机构的独立性和诚信度不理想。

要改变这种情况,一方面需要我国管理中介机构的行业协会对其加强监管,制定更加严厉的措施对违规者进行处罚;另一方面需要政府培育公平的市场环境,促进中介机构之间的
公平竞争。

另外,新准则体系大量应用公允价值,会计职业判断的范围进一步加大,这使得审计监督的任务进一步加重。

因此,我国应尽快改善注册会计师的职业环境,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准,确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量。

参考文献:
[1]黄世忠.后危机时代公允价值会计的改革与重塑.会计研究,2010,6
[2]任世驰,李继阳.公允价值与当代会计理论反思.会计研究,2010,4
[3]支晓强,童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础.会计研究,2010,1.
[4]曲晓辉,肖虹.公允价值反思与财务报表列报改进展望.会计研究,2010,
5.。

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