[经济学]第4章-0102资金筹集业务的核算
北京会计从业会计基础知识重点——资金筹集业务的核算
北京会计从业会计基础知识重点——资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、吸收投资业务企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。
企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。
其中，通过权益筹资方式筹集资金就是这里所指的吸收投资者的投资。
投资者将资金投入企业，并成为企业的股东(或称为投资者)，进而可以参与企业的经营决策、并获得企业盈利分配。
企业吸收投资者的投资后，企业的资金增加了，同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。
为了核算企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。
“实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。
其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本(或股本)的余额。
另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。
[例1]A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已通过银行转入。
分析：A企业接受投资者投入资金，获得一笔银行存款，故“银行存款”增加，记借方;同时，A企业接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。
A企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下：借：银行存款100000贷：实收资本—B公司100000[例2]假设A企业按法定程序报经批准，减少注册资本30万元(其中B公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份)，款项已通过银行存款支付。
分析：A企业减少注册资本的方式是向企业投资者支付一定金额的银行存款，所以A企业“银行存款”减少，记贷方;同时，企业接受投资者投资的金额相应减少，投资人在A企业的权益相应减少，故应记“实收资本”的借方。
A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：借：实收资本—B公司120000借：实收资本—C公司180000贷：银行存款300000二、接受捐赠业务企业通过接受捐赠的方式，也可以获得资产的增加，如母公司对子公司的捐赠、政府对企业的捐赠、外商对国内企业的捐赠等。
资金筹集业务的核算教案
资金筹集业务的核算【教学要求】通过本节的学习，使学生了解企业的资金筹集过程，明确资金筹集业务的核算内容；了解资金筹集业务核算账户的结构及使用，运用借贷记账法基本原理熟练掌握资金筹集业务的账务处理。
【教学重点、难点】◇资金筹集业务核算是教学的重点。
◇接受现金资产投资和非现金资产投资、筹资过程中银行借款的账务处理是教学难点。
【教学方法】讲授法、例举法、对比法【教学课时】理论教学课时﹕实作教学课时 =2﹕2【教学过程】一、资本筹集（一）资本筹集是企业生产经营活动的先决条件，是资金运动的起点。
生产经营活动：资金筹集→生产准备→产品生产→产品销售→利润的形成和分配投入（起点）——生产——销售——分配（终点）（二）资金来源渠道企业所有者投入→构成企业的实收资本企业债权人提供→构成企业的负债二.资金筹集业务核算：（一）实收资本的核算1.实收资本的概念和分类（1）实收资本：指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
（2）分类：按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本物质形态的不同货币投资实物投资有价证券投资无形资产投资2.账户设置为了核算和监督所有者投入资本的增减变动情况，应设置“实收资本”总账户（股份制企业应设置“股本” 账户），该账户属所有者权益类账户。
3.账务处理（1）接受现金资产投资分析：①收到现金资产投资，引起资产（银行存款、现金）借方↑，所有者权益（实收资本）贷方↑。
②收到现金资产投资的会计分录:借：银行存款贷：实收资本甲投资者乙投资者 (按所有者设置明细账户)……【例1】2007年12月1日，东方公司注册资本为150万元。
根据合同规定，该公司收到投资者甲投入资本100万元，投资者乙投入资本30万元，投资者丙投入资本20万元.三名投资者均以货币出资，款项均已转账存入公司开户银行的存款帐户。
思考题：投资可以为现金资产投资，也可以是实物投资、有价证券投资和无形资产投资，那么非现金资产投资怎样进行业务核算呢？（老师提示，学生讨论，并举例……）（2）接受非现金资产投资分析：①接受非现金资产投资，引起资产（固定资产、无形资产）借方↑，所有者权益（实收资本）贷方↑。
资金筹集业务的核算
C.两都记减少
D.全面地、相互联系地进行登记
6．在账户中，用“借方”和“贷方”登记资产和负债、 所有者权益的增减数额，按照账户结构，概括地说是 （ ）。 A.“借方”登记资产的增加和负债、所有者权益的减少； “贷方”反之 B.“借方”登记资产和负债、所有者权益的增加；“贷 方”反之 C.“借方”登记资产和负债、所有者权益的减少；“贷 方”反之 D.“借方”登记资产的减少和负债、所有者权益的增加 7．下列各账户中，期末一般有余额在借方的是（ ）。 A.制造费用 B.生产成本 C.营业费用 D.营业成本
难 点 工业企业主要经济业 务的会计核算
第一节、成本核算的意义和内容
筹资活动
一 生 产 经 营 过 程 核 算 的 内 容
基本业务过程。按生产 周期循环进行。
供应过程 生产过程 销售过程 纳税业务 利润分配活动 日常经 济活动
二 成 本 核 算 的 对 象
以各种、各类、各批 产品作为成本计算对 象，计算产品的总成 本与单位成本。 以各责任单位作为成 本计算对象，加强成 本控制之用。
借:长期借款—建设银行
贷:银行存款
2480000
(二)发行债券
1．债券的含义 2．债券发行价格 债券的发行价格有三种情况：
（1）平价发行；
（2）折价发行；
（3）溢价发行。
3．设置账户
“应付债券” “财务费用” 4．应付债券核算的实例
例11 某企业2007年1月1日发行5年期的
债券400000元，年利率10%，每半年付
（3）企业折价发行债券
例13 仍用例11资料，若企业以370562元的价
格发行面值400000元的债券，折价额为29438
元，其他条件不变。
资金筹集业务的核算
实训题：习题集第103页习题一（反复巩固， 熟练掌握） 理论题：见附件。
பைடு நூலகம்
2. 设置账户，明确方向：
为了进行筹集资金的核算，企业应设置哪些账户？分别说明各账户的 类型，核算内容，账户结构，按什么设置明细账？（学生回答后师出 示结果） ①“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入资本的增减 变动情况。借方登记按法定程序减少的资本数额，贷方登记实际收到 的投资额，期末贷方余额表示投放资本的实有数额。按投资人设置明 细账。 ②“资本公积”账户 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业因接受捐赠等而引起的 投资者公共积累资本的增减变动情况。借方登记按规定转增注册资本 的数额，贷方登记因接受捐赠等原因而增加的资本公积数额，期末贷 方余额表示资本公积的结余数。
4. 学生自主尝试，归纳账务处理
①企业收到投资人投入的资本时 借：银行存款（固定资产、无形资产、原材料等）××× 贷：实收资本 ××× ②企业从银行取得借款时 借：银行存款 ××× 贷：长期借款或短期借款 ××× ③归还到期借款时 借：长期借款或短期借款 ××× 贷：银行存款 ××× ④企业接受捐赠时： 借：银行存款（固定资产、无形资产等） ××× 贷：资本公积 ×××
③"短期借款"账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业从银行借入的偿还期在一年以 内的各种借款的增减变动情况。借方登记到期偿还的借款，贷方登记 借入的各种短期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款 ④"长期借款"账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业从银行借入的偿还期在一年以 上的各种借款的增减变动情况。借方登记到期偿还的借款，贷方登记 借入的各种长期借款的本金以及应付的利息，期末贷方余额表示尚未 偿还的长期借款
资金筹集业务的核算
资金筹集业务的核算企业要从事日常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。
企业所拥有的这些资金，总是通过一定的来源渠道筹集而来。
资金的筹集渠道主要有两个：一是所有者投入；二是向债权人借入。
因此，资金筹集业务的核算主要包括所有者投入资本业务的核算和向债权人借入资金业务的核算。
一、所有者投入资本业务的核算（一）投入资本的分类投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，这部分资金是企业从事生产经营活动的基本条件，是企业独立承担民事责任的资金保证。
投入资本按其投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
1. 国家投入资本国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者投资机构以国有资产投入企业而形成的资本数额，包括国家以各种形式对企业的实物投资、货币投资，所有权属于国家的发明创造、技术成果等无形资产投资。
2. 法人投入资本法人投入资本是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金数额，包括实物资产、货币资产和无形资产。
3. 个人投入资本个人投入资本是指社会个人或本企业职工以其合法财产投入企业形成的资本金数额。
个人资本金大部分是以货币形式投入的。
4. 外商投入资本外商投入资本是指外国投资者以及我国港、澳、台投资者以其合法财产投入到企业形成的资本金数额，包括实物资产、货币资产和无形资产等。
（二）投入资本的方式及计价投入资本按其物质形式不同可分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
货币投资是指投资者以货币形式投入的资金；实物投资是指投资者以其厂房、机器设备、材料、商品等实物资产投入的资金；无形资产投资是指投资者以其所拥有的商标权、专利权、土地使用权或非专利技术等无形资产投入的资金。
企业收到投资者的投资，应按实际投资数额入账。
其中，以现金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。
以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
资金筹集业务的会计核算课件
款本金和利息数。 该账户按贷款单位设置明细账。
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②在建工程——资产类 核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改
造以及大修理工程等而发生的实际支出（包括安装 设备的支出），并据以计算确定该工程成本的账户。
借方——登记建造、安装过程中所发生 的全部支出；
※ 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费
用化)。
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3.账户设置
① 长期借款——负债类 核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的 各种借款。 借方——登记借款归还数(包括本金和利息)； 贷方——登记企业取得的各种长期借款增加数
贷：实收资本
2 000 000
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②实物资产入资
【例2】企业接受投资者的设备投资，确定 的价值是100 000。
借：固定资产 贷：实收资本
100 000 100 000
③无形资产入资
【例3】企业接受投资者的土地使用权投资， 共同确认的价值3 600 000元。
借：无形资产 3 600 000
5 000 5 000
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【例8】承例7，该公司在6月末用银行存款12 500元 支付本季度的银行借款利息。
借：应付利息 贷：银行存款
12 500 12 500
【例9】该公司在10月15日用银行存款归还本季度的 本金和利息。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
1 000 000 2 500 1 002 500
资金筹集业务的核算
第二节 权益资金筹集业务核算
一、投入资本业务核算 二、资本公积业务核算
一、投入资本业务核算
（一）账户设置 （二）账务处理
（一）账户设置
实收资本（或股本）
注册、法定
银行存款
①接受货币资产投资
固定资产
②接受固定资产投资
资本公积
投入资本
无形资产
未注册、法定
③接受无形资产投资
投入资本业务核算图
（二）账务处理
1、盈余公积金
盈余公积金是指企业按照规定从税后利润中 提取的积累资金。盈余公积按其用途，分为法定 盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积在其累 计提取额未达到注册资本50％时，均按税后利润 10％提取，任意盈余公积从税后利润中提取。 2、未分配利润
未分配利润是企业实现的利润扣除交纳的所 得税、提取盈余公积、分配给投资者利润后的余 额，是留待以后年度进行分配的结存利润。
【例4-3】企业接受丽都公司的一项专利权投 资，专利权协议价值为150,000元。
【例4-1 】企业收到国家投资 200,000元，款项存入银行。
借：银行存款
200,000
贷：实收资本-国家
200,000
【例4-2 】企业收到白鹭公司投入的旧机 床一台，该机床原值500,000元，已提折 旧200,000元，双方协商作价400,000元。
3、应付债券
应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一 定期限内还本付息的具有一定价值的证券。 发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。债 券向社会公开发行，向非银行的各单位、个人 筹措资金，债券可在市场上流通转让。企业因 资金不足发行债券必须经中国人民银行批准。 发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也 可用于补充流动资金。
资金筹集业务的核算【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！资金筹集业务的核算【会计实务精选文档首发】企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。
目前，国有企业的资金主要来自企业的所有者和企业的债权人。
从企业所有者处筹集的资金，也就是所有者投资，通常称之为实收资本。
从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。
如：银行借款等等。
我们这一节，先讲实收资本的核算，然后讲短期借款的核算。
首先看实收资本的核算。
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。
企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。
按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。
投资者投入的资本应当保全，除了法律、法规另有规定者外，不得抽回。
下面，首先讲账户设置。
学习这个问题，首先先要弄清：1、为什么要设制这个账户。
这就是账户的作用。
2、要了解账户的结构，也就是这个账户登记的方法。
为什么要设置实收资本账户？是为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，所以设置实收资本账户。
这个账户是所有者权益类账户,账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。
该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。
实收资本账户的结构，用图示表示，大家看57页中间，这就是实收资本账户的结构。
它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。
其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应。
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第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果业务的核算
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第一节 制造业的主要经济业务
• 制造业的经营循环:
收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价 值入账
实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其 在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入 资本公积金
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例1，投资者用货币资金7 020万元向企业投资。
借：银行存款
7 0200000
贷：实收资本——国家资本金
7 0200000
借：银行存款
50 000
贷：实收资本
40 000
5 000 000
资本公积
100 000
※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。
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2）资本公积业务的核算
含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的 部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 。
来源及用途
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
财务成果形成与 分配业务
分配利润、 缴纳税金等
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1.资金筹集业务 接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。
资金筹 集业务
材料采购 业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
分配利润、 缴纳税金等
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2.供应过程业务
购建固定资产，进行设备安装，进行材料采 购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的 安装成本等。
资金筹 集业务
材料采 购业务
生产过程 业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
分配利润、 缴纳税金等
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4.产品销售过程业务
发出对外销售产品；结算销售产品货款；计 算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润 、缴纳税 金等
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5.财务成果形成与分配业务等
计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进 行利润分配等。缴纳税金、支付已分配利润， 资金即退出了企业。
资本公积金的主要来源可以有所有者投入资本中的超过法定 资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。
资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资 本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本。
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核算
例4，某公司接受某投资者的投资50 000元，其中40 000元作为实收资本，另10 000元作为资本公积金， 公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办 妥。
资金筹 集业务
材料采购 业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润、 缴纳税金等
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3. 生产过程业务
组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并 结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
财务成果形成与 分配业务
分配利润、 缴纳税金等
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第二节 资金筹集业务的核算
筹集资金
购买原材料 生产产品 销售产品
资金退出 利润分配
财务成果
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一、制造业企业的主要经济业务内容
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的 经济组织。
其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。
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二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解
可以用货币估价并可以依法转让
的非货币财产作价出资
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分类
实收资本
按投资 主体划分
按投资 形式划分
国家资本金
货币资金投资
法人资本金
实物资产投资
个人资本金
有价证券投资
外商资本金
无形资产投资
2020/12/13
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入账
投入资本是按照实际收到的投资额入账。
收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入 账
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1）实收资本业务的核算
含义
实收资本，是指公司的投资者按照企业章程或合同、协 议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本 公积金、盈余公积金转为资本的资金。
分类
按投资主体 分类
实收资本
按资本的不同 物质形态分类
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国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
货币资金出资
实物、知识产权、土地使用权等
一、资金筹集
资金筹集渠道
投资者投入：形成企业所有者权益的主 要部分，构成企业的实收资本或股本。
向债权人借入：形成企业的负债
资产增加
所有者权益增加 负债增加
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1．所有者权益资金筹集业务的核算
权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈 余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。
例2，投资者用设备向企业投资，评估价值150 000元。
借：固定资产
150 000
贷：实收资本——× × 单位
150 000
例3，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投 入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公 积金处理，会计分录：
借：固定资产
5 100 000
贷：实收资本 ——××外商