v-财务报表(B)

《小企业会计准则2011》第九章财务报表(B)第八十三条经营活动*** (2)一、经营活动的定义、现金流量的列报方法---------------------------------------------2三、经营活动现金流量的组成项目及其构成内容---------------------------------------3 第八十四条投资活动*** (6)一、投资活动的定义------------------------------------------------------------------------------7二、投资活动现金流量的组成项目及其构成内容---------------------------------------7 第八十五条筹资活动*** (10)一、筹资活动的定义-----------------------------------------------------------------------------10二、筹资活动现金流量的组成项目及其构成内容--------------------------------------11本条规定应用举例--------------------------------------------------------------------------------11 第八十六条附注*** (13)一、附注的定义、披露的顺序及内容-----------------------------------------------------14二、执行中应注意的问题----------------------------------------------------------------------22本条规定应用举例--------------------------------------------------------------------------------23 第八十七条小企业应当根据***编制财务报表 (24)财务报表的编制依据----------------------------------------------------------------------------25 第八十八条小企业对会计政策变更***应当采用未来适用法进行会计处理 (26)会计政策变更的内涵及会计处理-----------------------------------------------------------27 会计估计变更的内涵及会计处理-----------------------------------------------------------30 会计差错的内涵及会计差错更正的会计处理-------------------------------------------31 本条规定应用举例-------------------------------------------------------------------------------33第八十三条经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）销售产成晶、商品、提供劳务收到的现金；（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（三）支付的职工薪酬；（四）支付的税费。

条文主旨本条是关于经营活动的定义及其现金流量组成项目的规定。

条文背景《企业会计准则第31号一一现金流量表》第八条和第十条规定：“经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）销售商品、提供劳务收到的现金；（二）收到的税费远还；（三）收到其他与经营活动有关的现金；（四）购买商品、接受劳务支付的现金；（五）支付给职工以及为职工支付的现金；（六）支付的各项税费；（七）支付其他与经营活动有关的现金。

”本准则根据小企业的实际情况对经营活动现金流量的组成项目进行了适当简化，但在经营活动的认定上与企业会计准则相一致。

条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解：一、经营活动的定义各类小企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。

对于工业和批发业、零售业的小企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬和交纳税费等。

需要说明的是，现金流量表中的经营活动有其特定的含义，不同于我们大家通常所讲的某企业的日常经营活动的概念，是相对于投资活动和筹资活动而言的，实际上是一个兜底的概念，即小企业日常发生的各种活动（体现为交易和事项）在对其发生的现金流量进行认定时，只要不属于投资活动和筹资活动，则应全部认定为经营活动。

也可理解为，小企业的投资活动、筹资活动和经营活动共同构成了其日常生产经营活动。

二、经营活动现金流量的列报方法经营活动现金流量的列报方法通常有两种：一是直接法，二是间接法。

所谓直接法，是指按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映小企业经营活动产生的现金流量，如销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；购买原材料、商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析小企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测小企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

因此，为了更直观地反映小企业经营活动产生的现金流量，增强现金流量相关信息的可理解性，同时也减轻小企业信息披露的负担，本准则在经营活动现金流量的列报上采用了直接法，而没有采用间接法。

三、经营活动现金流量的组成项目及其构成内容小企业经营活动产生的现金流量包括以下项目：（一）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期（月或季、年，下同）销售产成品、商品、提供劳务收到的体现销售收入的现金。

该项目的金额主要由以下5部分构成：1. 本期销售产成品收到的现金，主要是针对工业类小企业而言的，包括销售产成品、半成品收到的现金。

2. 本期销售商品收到的现金，主要是针对批发业类和零售业类小企业而言的。

3. 本期提供劳务收到的现金。

4. 本期收到前期销售产成品、商品、提供劳务的现金。

5. 本期预收的货款等。

但是，需要说明的有四点，一是销售材料收到的现金也构成该项目的内容。

二是代购代销业务收到的现金也构成该项目的内容。

三是销售产成品、商品、提供劳务收到的增值税销项税额不构成该项目的内容，而应属于“收到其他与经营活动有关的现金”项目的构成内容。

四是如果在本期因退回销售（包括本期销售和前期销售）的产成品和商品而支付的现金，应从该项目中扣除。

（二）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金””项目以外，收到的其他与经营活动有关的现金。

该项目的金额主要由以下6部分构成：1．收到的增值税销项税额。

2．收到的各种税费返还及政府补助的其他现金。

3．经营租赁收到的现金（体现为租金收入）。

4．由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入。

5．收到捐赠的现金。

6．收取的押金、保证金、违约金等。

（三）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的体现购货款的现金。

该项目的金额主要由以下5部分构成：1. 本期购买原材料支付的现金，主要是针对工业类小企业而言的，包括购买原材料、周转材料支付的现金以及委托加工材料等支付的现金。

2. 本期购买商品支付的现金，主要是针对批发业类和零售业类的小企业而言的，包括购买商品支付的现金以及委托加工商品等支付的现金。

3. 本期接受劳务支付的现金。

4. 本期支付前期购买原材料、商品、接受劳务的未付款项。

5. 本期支付的预付款项等。

但是，需要说明的有四点，一是购买原材料、商品、接受劳务支付的增值税进项税额不构成该项目的内容，而应属于“支付的税费”项目的构成内容。

二是如果在本期因发生购货退回收到的现金，应从该项目中扣除。

三是支付的已资本化在存货中的借款费用不构成该项目的内容，而应属于“偿还借款利息支付的现金”项目的构成内容。

四是代购代销业务支付的现金也构成该项目的内容。

（四）“支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。

该项目的金额主要由以下7部分构成：1. 支付给职工的职工工资、奖金、津贴和补贴。

2. 支付给职工或用于职工的职工福利费。

3. 支付给社会保险机构的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

4. 支付给住房公积金管理机构的住房公积金。

5. 支付的或用于职工的工会经费和职工教育经费。

6. 因解除与职工的劳动关系给予的现金补偿。

7. 其他与获得职工提供的服务相关而支付的现金等。

需要说明的是，这里的职工包括小企业中从事在建工程的人员和从事无形资产开发项目的人员。

（五）“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。

该项目的金额主要由以下3部分构成：1.本期发生并支付的税费。

2.本期支付以前各期发生的税费。

3.本期预交的税金等。

但是，需要说明的有三点，一是支付的税收滞纳金也构成该项目的内容。

二是代扣代缴的个人所得税也构成该项目的内容。

三是本期退回的增值税、所得税等税费不构成该项目的内容，而应属于“收到其他与经营活动有关的现金”项目的构成内容。

（六）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目、“支付的职工薪酬”项目和“支付的税费”项目以外，本期支付的其他与经营活动有关的现金。

该项目的金额主要由以下10部分构成：1. 支付的商品维修费。

2. 在销售商品过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险费。