CPA审计报告改革-张龙平

• 修改《国际审计准则第570号—持续 经营》:
– 强化审计师对持续经营的审计投入。 – 在审计报告中对管理层和审计师与持续经 营相关的责任重新表述，以增加对持续经 营的关注。 – 在持续经营存在重大不确定性的情况下， 要求在审计报告中单设段落予以突出强调。
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（三）明确对其他信息的责任
• 修订《国际审计准则第720号—审计 师与其他信息相关的责任》:
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三、审计报告改革内容
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（一）增加信息含量
• 新制定《国际审计准则第701号—在 独立审计师报告中沟通关键审计事 项》，增加审计报告的信息含量 • 相应修改《国际审计准则第260号— 与治理层的沟通》、《国际审计准 则第706号—独立审计师报告中的强 调事项段和其他事项段》
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（二）回应持续经营问题
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（二）现行标准审计报告的格式
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负 债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流 量表以及财务报表附注。 1、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 ，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制 财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和 维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报。
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3）关键审计事项在审计报 告中的表述（二）
• 在审计中该事项是如何处理的：
– 审计师的应对措施 – 审计程序概览 – 审计程序的结果 – 审计师对该事项的看法
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（续）关键审计事项表述示例1
1. 商誉 实施的审计程序包括利用估值专家帮助评 价集团使用的假设和方法，特别是与 [XX业务] 预测收入增长和利润率相关的假设和方法。对 于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉 可回收金额影响最大），我们关注了集团对这 些假设的披露是否适当。
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关键审计事项表述示例6
6.评估持续经营
如附注2所述，集团受到多项资本监管要求的约束， 这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出 评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[ 重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状 况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度 主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框 架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评 价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估 假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高 级成员的参与。
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关键审计事项表述示例5
5. 收入确认 销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润 ，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与 产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于 商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我 们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能 不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和 产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服 务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率， 通常导致过早确认收入和利润。
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关键审计事项表述示例2
２．金融工具的计价 公司对结构性金融工具的投资占金融工具 总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款， 其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基 于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重 大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很 重要。
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关键审计事项表述示例3
3.新会计准则的影响 IFRS 10（合并财务报表）、IFRS 11（ 联营协议）、IFRS 12(披露在其他主体中的权 益 ) 于 2013 年 1 月 1 日生效。 IFRS 10 要求集团 评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的 权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其 回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有 权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实 质。
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关键审计事项表述示例1
1. 商誉 根据国际财务报告准则，集团每年需要对 商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日 为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测 试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复 杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别 是[描述相关假设], 受到预期未来市场和经济环 境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场 和经济环境。
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关键审计事项表述示例4
4.设定受益养老金资产和负债的计价
集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用 于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的 、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的 可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余 ，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致 不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生 重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债 表上所确认的存在重大差异。
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4、英国
1）2010年6月，ICAEW 发布《银行 审计：从危机中汲取的教训》：
——审计报告如何展示审计工作对提高 银行财务报告质量的作用？ ——审计师对年报中其他信息的责任不 清楚
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英国
2）下院财政委员会发布《银行危机： 改革金融城的公司治理和报酬》：
——注重细节忽略大势（big picture) ——独立性问题
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英国
3）2012年6月，上院SHAMAN 发布 调查报告：《持续经营和流动性：对 公司和审计师的教训》 4）建议5：审计师在审计报告中，应 针对管理层对持续经营假设评估过程 的稳健性和结果的披露，明确说明是 否有额外增加或强调的内容
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5、现行审计报告不足的总结
• 除审计意见外，全是千篇一律的套话， 信息含量不足，相关性下降 • 不能作为展示审计工作的窗口 • 对持续经营假设合理性阐述不够 • 独立性强调不够 • 审计师的责任需进一步明确 • 其顺序结构不利于突出最终的审计意见
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3、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面 按照企业会计准则的规定编制，公允地反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度 的经营成果和现金流量。 特别注解：传达审计意见+财务报表合格与否？
（三）审计报告发展历程的简要总结
规范，可比，变长，教育
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二、现行审计报告的不足 （详见：CICPA网站《行业发 展研究资料》 NO.2015-1)
注册会计师财务报表 审计报告改革
张龙平 中南财经政法大学会计学院
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一、现行审计报告回顾
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（一）现行标准审计报告的要素
标题； 收件人； 引言段； 管理层对财务报表的责任段； 注册会计师的责任段； 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章； 报告日期。
1）国内公司举例：
• 星河生物-商誉问题 • 湘鄂情-持续经营问题
国外例子：英美联合烟草公司，Burberry，Barclays 银行，BP，ROLLS-ROYCE
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2）关键审计事项 在审计报告中的表述（一）
• 提及财务报表相关附注（如有的话）； • 说明为什么审计师认为该事项构成关键审 计事项。
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四、新审计报告格式
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五、关键审计事项
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（一）增加关键审计事项段的目的 • 增加审计的透明度，提高审计报告 的沟通价值 • 有助于提高使用者理解被审计单位 及体现于财务报表中的管理层判断 • 武装使用者
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（二）关键审计事项的定义
• 关键审计事项是指这些事项，根据 审计师的职业判断，它们是在本期 财务报表审计中最重要的事项。关 键审计事项从与治理层沟通的事项 中选出。
与治理层的沟通事项
1）注册会计师的责任 2）计划的审计工作范围和时间安排的总体情 况，包括识别出的特别风险 3）审计过程中发现的重大问题-释义见下页 4）独立性
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ISA 260
3）审计过程中发现的的重大问题
（1）审计师对企业重大会计政策、估计 和披露等重大会计实务方面的质量的看法。 （2）审计过程中遇到的重大困难。 （3）审计中出现的重大事项。 （4）影响审计报告形式和内容的情形。 （5）所有其他重大事项。
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（续）关键审计事项表述示例2
2. 收入确认 实施的应对与收入确认相关的重大错报风 险（被认为是特别风险）的审计程序包括：
—在我们的IT专家的协助下，对相关控制进行测试 ，包括针对下列方面的控制：输入的各个广告活动 的条款和报价；将这些条款和报价与广告代理商的 总合同进行比较； —基于我们关于该行业的知识和外部市场数据形成 的预期，对收入及其确认时间进行详细分析，跟踪 偏离的预期。
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（续）关键审计事项表述示例4
4. 重组准备和组织结构的改变
在审计中，我们根据《ISA 37-准备、或有负债和或有资 产》，对成本和准备确认的适当性和及时性予以了关注。这 些确认标准取决于当地的沟通和具体国家劳动力情况。确认 标准可以是与工会达成的协议、个人通知或和解协议。组成 部分审计组就与各组成部分相关的重组准备的确认和计量实 施了详细的审计程序。集团审计组将重组准备的完整性和准 确性识别为审计中的特别风险，复核了组成部分审计组实施 的程序，与组成部分审计组对确认标准进行了讨论。集团总 部的重组准备由集团审计组进行审计。我们确定管理层在确 认财务报表中的重组准备时使用的标准和假设是适当的。
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2、确定需要审计重点关注的事项
审计师需要特别考虑：
–识别的特别风险和具有较高重大错报风险 的领域 –与涉及重要管理层判断（包括具有高度估 计不确定性的会计估计）的财务报表领域 有关的重要的审计判断 –本期发生的重大事项或交易对审计的影响
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3、确定关键审计事项：即对当期财务 报表审计最为重要的事项
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2、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表 发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规 定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们 遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工 作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表 金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会 计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重 大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考 虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计 恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体 列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的， 为发表审计意见提供了基础。