高财习题及答案

1.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800 万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10 万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200 万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360 万元，未分配利润结存额为1000万元。

编制甲公司取得投资时会计分录。

借：长期股权投资——乙公司（700×60%）420资本公积——股本溢价240盈余公积360利润分配——未分配利润20存货跌价准备10贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）170——应交消费税802.甲公司2008 年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1 元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800 万元，公允净资产为2000 万元。

证券公司收取了45万元的发行费用。

编制甲公司取得投资的会计分录。

借：长期股权投资——乙公司1000贷：股本100 资本公积——股本溢价900同时，支付发行费用时：借：资本公积——股本溢价45贷：银行存款45 3、T 公司以一项原价1000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，合并日H 公司所有者权益总量为1300万元，根据上述资料，编制会计分录。

借：长期股权投资1300累计折旧400累计摊销150贷：固定资产1000无形资产600资本公积2504．2008 年 2 月 1 日P 公司向 D 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元），对D 公司进行合并，并于当日取得对 D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（850 ）万元。

1、：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A 公司按照协议用银行存款1 300万元作为对价购买了B公司100%的股权。

A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。

2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。

账面价值公允价值固定资产600 800长期股权投资500 550长期借款400 400净资产700 950要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。

2、2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。

要求编制有关抵消分录。

资产负债表年月日单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产61700 38600 流动负债60000 15600长期股权投资47000 长期负债26000 9000 其中：1、对B公司投资300002、其他长期股权投资17000 实收资本4000020000资本公积80008000固定资产41000 21000 盈余公积100001000无形资产6300 未分配利润120006000资产总计156000 59600 负债和所有者权益合计 156000596003：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。

A公司于20×6年3月10日自母公司P 处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本36 000 000 股本 6 000 000资本公积10 000 000 资本公积 2 000 000盈余公积8000 000 盈余公积 4 000 000未分配利润20 000 000 未分配利润8 000 000合计74 000 000 合计20000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录1、A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：借：长期股权投资1300贷：银行存款1300A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产200借：长期股权投资50借：净资产700借：商誉350贷：长期股权投资13002、借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益70003．借：长期股权投资20 000 000贷：股本 6 000 000资本公积——股本溢价14 000 000对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1 200万元）应自资本公积转入留存收益。

在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分配利润8 000 000股权取得日抵消分录：借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润8 000 000贷：长期股权投资20 000 0004.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40 万元，编制本期合并报表时所作的抵销分录。

5.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏帐准备，编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏帐准备分录6、．京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

2007年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，京雁公司以 3 200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5 000万元；所有者权益为 5 000万元，其中股本 2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积600 万元，未分配利润500万元。

在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500 万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。

甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B 产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12 月31 日，甲公司已对外销售B 产品40 件，单位销售价格为10.3 万元；2007 年12 月31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2万元。

(4)12 月31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300 万元；4 月20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。

甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

要求：编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股投资的会计分录以甲公司2007年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内销售损益后，重新确定的2007 年净利润＝400(万元)被投资方实现净利润和宣告分配现金股利的调整分录：借：长期股权投资180贷：投资收益180借：长期股权投资(400 ×60%)240贷：投资收益240(2)编制京雁公司2007 年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录①固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产——原价(500－300) 200借：固定资产——累计折旧(200/5×6/12) 20贷：管理费用20②存货业务抵销借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 840存货160【或：借：营业收入 2 000贷：营业成本 2 000借：营业成本160贷：存货160】借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160③债权债务抵销借：应付账款 2 340贷：应收账款 2 340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20④投资业务抵销：经过上述调整后，长期股权投资账面余额＝3 200+240－180＝3260(万元)甲公司2007年12月31日的股东权益总额＝5 000+400-300＝5100(万元)借：股本 2 000资本公积 1 900盈余公积640未分配利润——年末（500+220-300-40）440商誉200贷：长期股权投资3260少数股东权益(5100×40％) 2040借：投资收益(400×60％) 240少数股东损益(400×40％) 160未分配利润——年初500贷：提取盈余公积(400×10％) 40对所有者(或股东)的分配300未分配利润——年末5604．借：期初未分配利润10贷：营业成本105、借：应收账款12500贷：期初未分配利润12500借：资产减值损失2500贷：应收账款2500`第三章外币业务会计A公司的相关资料如下:2009年的期初资料2009年发生如下的业务：（1）、A公司本期支付5000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98。

借：存货（$5000X6.98） 34900贷：银行存款---美元户（$5000X6.98）34900 （2）、该公司收回应收款50000美元，收回时汇率为6.97。

借：银行存款----美元户（$50000X6.97）348500贷：应收账款---美元户（$50000X6.97）348500（3）、该公司归还了全部短期借款，归还时汇率为6.97。

借：短期借款----美元户（$20000X6.97）139400贷：银行存款----美元户（$20000X6.97）139400（4）、应付账款未发生变化。

（5）、会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。

期末外币货币性账户余额调整计算表借：财务费用---汇兑损益 3200贷：银行存款----美元户 700应收账款---美元户 2500借：应付账款---美元户 1500短期借款----美元户 800贷：财务费用---汇兑损益 2300。