2019年会计考试辅导：第78讲_递延所得税资产的确认和计量
递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量内容
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量2.不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：（1）商誉的初始确认非同一控制下的吸收合并商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
【教材例16-12】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。
购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16-1所示。
表16-1 单位：元乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：企业合并成本60 000 000可辨认净资产公允价值50 400 000递延所得税资产（3 000 000×25%）750 000递延所得税负债（16 500 000×25%）4 125 000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47 025 000商誉12 975 000所确认的商誉金额12 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。
不考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-50 400 000=9 600 000（元）考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-47 025 000=12 975 000（元）因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。
应予说明的是，非同一控制下吸收合并形成的商誉，在应税合并情况下，按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异；该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响。
递延所得税资产的确认和计量
【举例2】2013年12月31日预提产品质量保证费用100万 元，2014年发生产品质量保证费用100万元。2014年由税 前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元， 2014年少交所得税=100×25%=25（万元）。
【举例1】2013年12月1日取得一批存货，成本为100万元。 2013年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2014年将上 述存货全部对外销售，2014年由税前会计利润计算应纳税 所得额时应纳税调减20万元，由此2014年会少交所得税 =20×25%=5（万元）。
站在2013年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会 少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
符合预计负债确认条件，确认为预计负债： 借： 销售费用—产品质量保证
贷：预计负债—产品质量保证
未来实际发生时： 借：预计负债-产品质量保证
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目
预备知识
当期和未来的区别： 税前会计利润调至应纳税所得额 为什么？ 当年根据税前会计利润计算应纳税所得额交多少所得税时企 业所得税法的问题，本章主要强调未来，递延所得税资产和未 来所得税负债，即未来期间纳税调增和调减，是未来期间由税 前会计利润计算应纳税所得额应该调增还是调减。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产 和递延所得税负债的确认和计量。
??应纳税所得额
账面价值 计税基础
暂时性差异
递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用
账面价值：固定资产100万，未来期间计入折 旧的总费用100万。
计税基础：未来期间税法允许计80万。
账面价值大于计税基础， 则未来期间要调增 应该交税，构成递延所得税负债。
递延所得税资产的确认、计量及转回
税法规定长期股权持有期间计税基础为其初始买人 成本 ， 那 么该 长期 股权 投资就会产生 １ ５ ０万元 的可抵扣暂时 陛差异 。
假设这 １ ５ ０万元满 足以下两个 条件 ， 那 么就可 以确认递 延所
得税 资产 。Ａ企业持有 Ｂ企业 的股权 只是暂 时持有 ， 也就 预
产 的 确认 和 计 量 ， 然后 试 图讨 论 其 转 回 的 方 式 。
（ １ ）长期 股权 投资产 生 的可 抵扣暂 时性差异 是否应 该
确认 递延所得税 资产 的问题 。Ａ企业 ２ ０ １ ４年持有 Ｂ企 业股
权３ ０ ％， 该 股 权 的成 本 为 ８ ０ ０万 元 ， 假设 Ｂ企 业 在 ２ ０ １ ４年 发 生亏损 ５ ０ ０万 元 ， 其对 应 的会 计 处 理 是 Ａ 企业 在 确 认 １ ５ ０万
计期 间里利 润表 中的所 得税 费用数额 具体是 多少。之 前的
得额 。以下 两种特殊 情况 ， 在满足 了特定的条件之 后 ， 会 计
核算 中应 确认递延所得税资产 。
相 关文献主要讨论递延所得税 资产 的确认 和计量 ， 而没有 阐
释 递 延 所得 税 资 产 的 转 回 方 式 ， 苓 文 首 先 讨 论 递 延 所得 税 资
额 。Ａ企业存在 当年发生净亏损 ５ ０ ０万元 ， 那么是 否应 该确
例如 ， 会计和税法 中对 固定 资产折 旧年 限的差异 ， 这样 使得 认对应的递延所得税资产呢 ， 假如企业估计在未来 ５年 内取
０ ０万 元 ， 那么就 可以确认 ５ ０ ０万 元 固定资产的账面价值 和其计税基础 产生了差异 ， 可能为可抵 得 的应 纳 税 所 得 额 超 过 ５ 扣 暂 时 性 差 异 或 者应 纳税 暂 时性 差 异 ， 而 对 应 的 由 可 抵 扣 暂
递延所得税资产确认与计量
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2、美国财务会计准则
递延所得税资产划分为流动性和非流动性
在实际操作中给予了会计人员过多的主观判断空间， 因为不少暂时性差异与特定的资产和负债无关，在确定其 相应的递延所得税项目的流动性与否时，只能按其预计转 回期间的长短加以分类：下一年度转回的列为流动资产， 否则列为非流动资产。企业会计人员在对转回期间做职业 判断时，可能出于粉饰企业短期偿债能力、流动资产营运 能力及资产结构等目的，存在一定的会计操纵行为。对会 计人员的职业判断提出了更高的要求。
美国财务会计准则第109号要 求公司对所有可抵扣差异和 可结转以后年度的可抵扣亏 损和税款抵减所形成的递延 所得税资产予以确认。然后， 要求公司在每一个会计年度 依据其对未来应纳税所得额 的预测情况提取估值准备。 而估值准备的提取是基于 “可能性大小”原则。
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2、我国递延所得税资产的确认
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3、递延所得税资产分类的建议
从我国目前的现状看，企业还处于以决策有用论为目标 采用资产负债表债务法确认计量。所得税会计的初级阶 段，会计报告的披露也还不健全，因此采用更为复杂的 将递延所得税分成流动性和非流动性予以列报并不适用 于我国的现实情况。 不过，企业可以在披露递延所得税资产形成原因及金额 时在资产或负债的分类基础上进行披露。例如，一项递 延所得税资产是由折旧导致的暂时性差异引起的，就在 非流动项目中披露。此外对于某一项目在财务报表上没 有相关的资产和负债显示，如经营亏损结转额，则根据 其期望结转日分为流动性或非流动性项目进行披露。
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我国递延所得税资产的确认
一项可抵扣暂时性差异因为对未来期间的判断不 同，可能会给公司造成上千万元的权益增减。而 如何判断公司在未来期间很可能获得足够的应纳 税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，却存在较 大的随意性。从分析来看，每年仅有为数不多的 几家上市公司披露了因考虑可抵扣暂时性差异的 可转回性而没有确认某类差异产生的递延所得税 资产，其他大部分公司均认为差异是可以转回的。 因此，企业在可预见的将来是否有足够的应纳税 所得额来抵扣可抵扣差异，有赖于相关人员的专 业判断，这就给所得税费用的确认造成了相当大 的可裁量性，从而对股东权益也将产生重大影响。
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产递延所得税资产是《中级会计实务》中常见的考点，下面小编为大家整理了《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产，希望能帮到大家！【内容导航】：递延所得税资产的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税资产的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量(一)递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
(3)企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额(商誉不足冲减的部分)。
【会计实操经验】递延所得税资产确认与计量
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【会计实操经验】递延所得税资产确认与计量
在企业IPO审计过程中，注册会计师应关注递延所得税资产对财务报告是否有重大影响，特别是递延所得税资产的确认可能导致企业扭亏为盈、占当期净利润比重大、满足业绩增长并符合融资需求、符合特定需求指标等情况时，更应保持应有的职业谨慎并执行切实到位的审计程序。
IPO审计专家委员会针对递延所得税资产的确认和计量做如下提示：
风险提示一：是否以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
关注重点：递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
提示点：实务中首先应关注未来期间是否有足够的应纳税所得额，其次应关注有关盈利预测是否经董事会批准。
通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。
CPA 会计 第78讲_递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。
2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。
递延所得税资产、负债的确认和计量（全）
递延所得税资产、负债的确认和计量（全）一、递延所得税负债的确认和计量（1）确认企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。
资产的账面价值>计税基础或负债的账面价值应纳税暂时性差异 v=>企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。
计税基础>在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（2）计量在资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据相关税法规定，按照预期收回该项资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
1、除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
2010年12月31日递延所得税负债余额 =(8200-6000)×25%=550(万元)2010年12月31日递延所得税负债发生额=550(万元)2011年12月31日递延所得税负债余额=(6000-3600)×25%=600(万元)2011年12月31日递延所得税负债发生额=600-550=50(万元)BD【答案解析】2010年初，投资性房地产的账面价值＝2100（万元），计税基础＝2000－2000/20＝1900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2100－1900）×25%＝50（万元）；2010年末，投资性房地产的账面价值＝1980（万元），计税基础＝2000－2000/20×2＝1800（万元），递延所得税负债余额＝（1980－1800）×25%＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债:第一，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;第二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
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第四节递延所得税资产及负债的确认和计量
二、递延所得税资产的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认
1.确认的一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。
2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。
假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他相关因素的影响。
要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录。
【答案】甲公司会计处理如下：
2×18年12月1日
借：其他债权投资220
贷：银行存款220
2×18年12月31日
借：其他综合收益20
贷：其他债权投资20
2×18年12月31日该项金融资产的账面价值为200万元，计税基础为220万元，产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产为5万元（20×25%）。
借：递延所得税资产5
贷：其他综合收益5
2×19年2月10日
借：银行存款190
投资收益10
贷：其他债权投资200
借：投资收益20
贷：其他综合收益20
借：其他综合收益5
贷：递延所得税资产5
2.不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
其原因是无对应科目。
因该项交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉；因该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所得税资产不能对应“所得税费用”科目，从而不会影响留存收益不会涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税资产不能对应所有者权益。
若确认递延所得税资产，为使会计等式平衡，则只能增加负债的价值或减少其他资产的价值，这种会计处理违背历史成本计量属性，因此不确认递延所得税资产。
【教材例20-19改编】沿用【教材例20-3改编】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为2100万元，其计税基础为2100万元。
该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。
（二）递延所得税资产的计量
1.适用税率的确定。
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
2.递延所得税资产的减值。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税
在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。
对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：
借：递延所得税资产750000
贷：商誉500000
所得税费用250000
假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750000
贷：所得税费用750000
（三）与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示：
四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示：。