中级会计实务——递延所得税确认总结
《中级会计实务》考点：递延所得税负债
《中级会计实务》考点：递延所得税负债《中级会计实务》考点：递延所得税负债离2017年中级会计职称考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。
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【内容导航】：递延所得税负债的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税负债的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【例】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。
假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
分析：20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。
【例题判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。
( )【答案】×【解析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产递延所得税资产是《中级会计实务》中常见的考点，下面小编为大家整理了《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产，希望能帮到大家！【内容导航】：递延所得税资产的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税资产的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量(一)递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
(3)企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额(商誉不足冲减的部分)。
2020中级会计 会计 第04讲 确认递延所得税、所得税费用
第04讲确认递延所得税、所得税费用知识点：确认递延所得税税一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
【解读】递延所得税负债（期末余额）＝期末应纳税暂时性差异×适用的所得税税率（二）递延所得税负债的计量1.所得税税率的确定递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
所得税税率的确定2.对时间价值的考虑无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现。
【例12】甲公司于2×18年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元。
采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。
假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
分析：2×18年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000（2 000 000－200 000）元与其计税基础1 600 000（2 000 000－400 000）元的差额构成应纳税暂时性差异。
企业应确认递延所得税负债（期末余额）为50 000元[（1 800 000－1 600 000）×25%]。
如果期初递延所得税负债余额为0，则递延所得税负债发生额为：50 000－0＝50 000（元）借：所得税费用50 000贷：递延所得税负债50 000二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则对于可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
中级会计职称考试知识点《中级会计实务》：所得税(08.06)
中级会计职称考试知识点《中级会计实务》：所得税（08.06）中级会计职称考试知识点：所得税的确认和计量所得税四步法第一步，计算当期应交所得税应交所得税＝应交所得税＝（会计利润＋纳税调增—纳税调减）×现行税率＝[会计利润＋收入（税法－会计）－费用（税法－会计）]×现行税率第二步，计算暂时性差异暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）正差＝递延所得税负债（费用）＝应纳税暂时性差异负差＝递延所得税资产（收益）＝可抵扣暂时性差异第三步，计算当期递延所得税当期递延所得税负债＝期末余额（应纳税暂时性差异×未来税率）－期初余额当期递延所得税资产＝期末余额（可抵扣暂时性差异×未来税率）－期初余额递延所得税＝当期递延所得税负债—当期递延所得税资产第四步，计算所得税费用所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝应交所得税＋（递延所得税负债—递延所得税资产）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债递延所得税的计量1、递延所得税应以未来期间的适用税率计量，不折现；当税率发生变化时应调重新计算；2、递延所得税资产的减值：递延所得税资产应以未来很可能取得的应纳税所得额为限来确认和计量，并在每个资产负债表日进行复核，若无法取得足够的应纳税所得额，应当减少递延所得税资产，同时计入所得税费用、资本公积等原确认时的有关科目（不是资产减值损失和递延所得税资产减值准备），以后期间若能够取得足够的应纳税所得额时可以转回，即恢复递延所得税资产的账面价值；3、列报：递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债列示；在合并报表中，纳入合并范围的不同企业间的递延所得税一般不能抵消列示，除非涉及的企业有净额结算的法定权利且有意图以净额结算。
企业合并有关的所得税1、同一控制下合并由于会计上合并方按账面价值确认取得的被合并方的资产、负债，因此不存在与税法计税基础的差异。
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：递延所得税资产的确认
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2017中级会计职称《会计实务》高频考点：递延所得税资产的确
认
精诚所至，金石为开。
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递延所得税资产的确认
1.一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵。
递延所得税的确认和计量
递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量1、确认为递延所得税的情况除规定不可确认的情况外，应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，其对应科目有以下几种情况。
1）对应所得税费用交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额。
2）对应资本公积，其他资本公积。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的3）调整商誉或营业外收入。
非同一控制免税合并中被合并方资产、负债账面价值和计税基础不一致产生的。
2、不确认递延所得税负债的情况1）商誉的初始确认。
非同一控制下的免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是不确认递延所得税负债2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异同事满足以下两个条件：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
3、递延所得税负债的计量递延所得税负债= 应纳税暂时性差异X转回期间适用的所得税税率（1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。
甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）20×6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。
后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。
于20×6年12月31日办理了过户手续。
年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。
其他相关资料如下。
甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算。
根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。
100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。
不考虑所得税以外的其他税费。
要求：（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。
中级会计实务——递延所得税确认总结
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
交易性金融资产
公允价值
历史成本
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
持有至到期投资
摊余成本
摊余成本
无
可供出售金融资产
公允价值
历史成本
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
资本公积
商誉
免税合并为“零”
√
无
负债类
账面价值
计税基础
暂时性差异
确认递延所得税
对应科目
所得税费用
无形资产
自行开发
资本化支出
资本化支出*150%
√
无
外购
相等
无
后续计量
摊销、减值准备的差异
应纳税或可抵扣
若为内部研究开发则不确认
所得税费用
投资性房地产
成本模式
减值准备的差异
√
√
所得税费用
公价模式
历史成本
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
长期股权投资
长期持有
历史成本
应纳税或可抵扣
无
非长期持有
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债
职工教育经费
零
结转以后年度金额
√
√
所得税费用
广告、业务宣传费
零
结转以后年度金额
√
√
所得税费用
税前补亏
零
结转以后年度金额
√
√
所得税费用
国债利息收入
相等
无
递延所得税确认一览表
资产类
账面价值
计税基础
暂时性差异
中级会计职称知识点《中级会计实务》递延所得税资产
2014中级会计职称知识点《中级会计实务》：递延所得税资产递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产1.企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。
2.企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
3.合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。
4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产（二）不确认递延所得税资产的情况除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。
二、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。
在确认递延所得税负债还应注意：1.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。
2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。
3.合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。
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应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
交易性金融资产
公允价值
历史成本
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
持有至到期投资
摊余成本
摊余成本
无
可供出售金融资产
公允价值
历史成本
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
资本公积
商誉
免税合并为“零”
√
无
负债类
账面价值
计税基础
暂时性差异
确认递延所得税
对应科目
资产类
账面价值
计税基础
暂时性差异
确认递延所得税
对应科目
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债
应收账款
坏账准备的差异
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
存货
坏账准备、减值准备的差异
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
固定资产
计提折旧、减值准备的差异
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
无形资产
自行开发
资本化支出
资本化支出*150%
√
无
外购
相等
无
后续计量
摊销、减值准备的差异
应纳税或可抵扣
若为内部研究开发则不确认
所得税费用
投资性房地产
成本模式
减值准备的差异
√
√
所得税费用
公价模式
历史成本
应纳税或可抵扣
递延资产或递延负债
所得税费用
长期股权投资
长期持有
历史成本
应纳税或可抵扣
无
非长期持有
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债
预计负债
可抵扣为“零”
√
√
所得税费用
预收账款
计入当期
零√Βιβλιοθήκη √所得税费用不计入当期
相等
无
应付职工薪酬
已计入应纳税所得额时，相等
无
递延收益
已计入应纳税所得额时，相等
无
罚款、滞纳金等
相等
无
特殊项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
确认递延所得税
对应科目
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债
职工教育经费
零
结转以后年度金额
√
√
所得税费用
广告、业务宣传费
零
结转以后年度金额
√
√
所得税费用
税前补亏
零
结转以后年度金额
√
√
所得税费用
国债利息收入
相等
无
递延所得税确认一览表