无形资产
第六章 无形资产
（六）使用寿命不确定的无形资产减值测试 • 根据可获得的情况判断，无法合理估计其 使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不 确定的无形资产。按照准则规定，对于使用 寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需 要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，借记“资产减值损失”科目， 贷记“无形资产减值准备”科目。【教材 例6-3】
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权
是否受法 律保护
是 是 否 是 是 是
是否有法定 备注 期限
有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
• 【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项 新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项 已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运 用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。 假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊 销。 • 本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年） 短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期 限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用 寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因 此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。 • 甲公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时 借：无形资产——专利权 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000 （2）按年摊销时 借：制造费用——专利权摊销 7 500 000 贷：累计摊销 7 500 000
无形资产管理办法
无形资产管理办法一、引言无形资产是企业资产的重要组成部分，对于企业的发展和竞争力提升具有重要意义。
为了加强对无形资产的管理，保护企业的无形资产权益，提高无形资产的利用效率，特制定本无形资产管理办法。
二、无形资产的定义和范围（一）无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利、商标、著作权、特许权、土地使用权等。
（二）无形资产的范围1、知识产权类无形资产包括专利技术、非专利技术、商标权、著作权等。
2、特许权类无形资产如特许经营权、专营权等。
3、土地使用权4、商誉三、无形资产的取得（一）自行开发企业自行研发无形资产，应明确研发项目的目标、预算、人员安排等，并按照相关规定进行核算和管理。
（二）外部购入在外部购入无形资产时，应进行充分的调查和评估，确保无形资产的真实性、合法性和有效性。
（三）其他方式取得如通过接受捐赠、投资等方式取得无形资产，应按照相关规定办理手续并进行入账处理。
四、无形资产的计价（一）自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。
（二）购入的无形资产以实际支付的价款作为入账价值。
（三）投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产按照相关会计准则进行计价。
五、无形资产的摊销（一）摊销期限无形资产的摊销年限应根据其预计使用寿命进行确定。
（二）摊销方法一般采用直线法进行摊销，在特殊情况下也可采用其他合理的摊销方法。
（三）残值通常无形资产预计残值为零，但在某些特殊情况下，如有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的，可保留残值。
六、无形资产的清查（一）定期清查企业应定期对无形资产进行清查，以确保无形资产的存在和价值的准确性。
（二）清查内容包括无形资产的数量、状况、使用情况等。
无形资产
无形资产第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征无形资产时企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
两个特征：没有实物形态可辨认是否具有可辨认性，有两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同，资产或负债一起用于出售，转移，授予许可，租赁或者交换。
二是无形资产鱼子和同性权利或者其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和遗物中转移或分离。
注意：国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的。
无形资产具体包括的内容有：专利权（受法律保护），商标权，非专利技术（不是专利法保护的对象），著作权，，特许权等。
注意:过去包含在无形资产中的商誉，由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此不构成无形资产的组成部分。
无形资产的特征：1.没有实物形态。
通过拥有的某些特殊权利或有事而使企业获得高于一般的盈利水平的额外经济利益。
2.将在较长时期内为企业提供经济利益。
3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品，提供劳务，出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。
4.所提供的未来经济利益具有高度不确定性。
二、无形资产的分类1.按取得来源不同：外购无形资产，自行开发的无形资产，投资者投入的无形资产，企业合并取得的无形资产，以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。
这种分类的目的：使无形资产的初始计量更加准确合理。
2.按使用寿命是否有期限：有期限无形资产，无期限无形资产。
是否有期限在企业取得无形资产时判断。
这种分类的目的：为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理地进行摊销。
三、无形资产的确认同时满足以下三个条件：1.符合无形资产的定义（企业拥有或控制）2.与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（企业能够控制无形资产所产生的经济利益）3.无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量指企业取得无形资产时入账价值的确定。
无形资产、递延资产
二、无形资产的分类
按能否辨认分：可辨认的和不可辨认的；
添加标题
按取得方式分：外来的和自创的；
添加标题
按期限分：无期限的和有期限的
添加标题
三、无形资产入帐价值的确定
03
02
06
购入的无形资产（除商誉）：实际发生的总支出；
自创的专利权、商标权等无形资产：取得时发生的注册费、律师费及其它相关支出；
第二节 无形资产的核算
专利权 专利权：因企业对某一造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明所申请的政府保护而形成的权利。 专利权的入帐价值为取得时的实际成本。 外购专利权的入帐价值：买价、过户费、公证费、税金等，或有支出不予资本化（发生时直接计入期间费用）； 自创专利权的入帐价值：申请专利时的登记注册费、律师费和其他相关费（研究与开发费直接计入发生当期的管理费）。
对已确认减值的无形资产，如果有充分的证据表明其减值又得以恢复的，应在原已计提减值准备的范围按已恢复的部分内转回，冲减无形资产减值准备并确认为当期收益。
六、无形资产的转让
无论转让所有权，还是转让使用权，对转让所得收入均贷记“其他业务收入”。 转让所有权时，将所转让无形资产的未摊销价值，从“无形资产”科目转入“其他业务支出”； 转让使用权时，不注销该无形资产的成本，按原来的方法逐期摊销成本。
投资者投入的无形资产：按投资各方评估确认或合同、协议约定的价格；
以其他资产换入的固定资产：按换入或换出资产中较为可靠的价值入帐；
外购商誉，按实际支付的价款超过所取得资产公允价值的差额入帐。
接受捐赠的无形资产：按其公允价值，或捐赠方提供有关凭据确认的价值加上接受捐赠时发生的各项费用确定。
四、无形资产的摊销
2、 2002年12月，发生登记费等 借：无形资产——专利权 60000 贷：银行存款 60000 3、 2003年1月起，每月摊销 借：管理费用 500 贷：无形资产——专利权 500 4、 2003年7月－12月 借：管理费用 500 贷：无形资产——专利权 500 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000 5、 2004年1月 借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000 借：其他业务支出 54000 贷：无形资产——专利权 54000
无形资产
1无形资产1.1无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征如下：（1）企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性，能区别于其他资产；（4）无形资产属于非货币性资产，不能通过固定或确定的金额收取。
1.2无形资产的内容（1）专利权；（2）非专利技术，不为外界所知、在生产经营中采用的不享有法律保护、可以带来经济效益的各种技术和诀窍（工业转有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等）；（3）商标权，有效期10年，期满前6个月申请续展注册，可以给予6个月宽限期，期满未申请则注销注册商标。
（4）著作权。
署名权、发表权、修改权、保护作品完整权，还包括复制权、发行权、展览权、出租权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及其他应享有的权利（还包括的这部分内容及发表权保护期到作者死亡后第50年的12月31日）。
（5）特许权（经营特许权、专营权）指企业在某一地区经营或者销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等权利。
1.3无形资产的确认条件（1）与资产有关的经济利益可能流入企业，无形资产产生的利益体现在销售商品、提供劳务、使用该无形资产而减少节约的成本中；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量；1.4无形资产的初始计量无形资产通常是按照实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
1.4.1外购的无形资产成本包括价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其他支出包括专业服务费、测试无形资产的费用。
不包含在无形资产的初始成本中的有：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产达到预定用途以后发生的费用。
分期付款购进的无形资产具有融资性质，按购买价款的现值计量成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
无形资产知识点总结
无形资产知识点总结无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权等。
以下是无形资产知识点总结：1. 无形资产的特征：无实物形态：无形资产没有具体的物质形态，不占有一定的空间，如专利权、商标权等。
可辨认性：无形资产是可辨认的非货币性资产，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
非货币性：无形资产的价值不是以货币为计量单位，而是以无形资产所能提供的服务或产品为计量单位。
2. 无形资产的确认：无形资产应当在符合定义和确认条件的情况下单独予以确认。
企业合并中形成的商誉，不应确认为无形资产。
3. 无形资产的初始计量：外购的无形资产应以购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为初始计量基础。
自行开发的无形资产应以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为其初始计量基础。
4. 无形资产的后续计量：无形资产应当按照成本进行初始计量，并在使用期内进行摊销。
对于使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，则不应摊销，但应当至少每年进行减值测试。
5. 无形资产的处置：无形资产的处置包括出售、转让、对外许可或出租等方式。
企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。
6. 无形资产的披露：企业应在财务报表中充分披露关于无形资产的有关信息，包括无形资产的种类、账面价值、使用寿命、摊销方法等。
以上是关于无形资产的知识点总结，掌握这些知识点有助于更好地理解和应用无形资产的会计处理原则。
什么是无形资产
什么是无形资产
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
无形资产具有以下特征：
1 .不具有实物形态。
相对于具有实物形态的固定资产等资产而言，无形资产不具有实物形态，但是，它不是无形资产独有的特征，因为应收款项、对外投资等资产也不具有实物形态。
无形资产虽然看不见摸不着，但它却是一种客观存在的资产。
它通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力，能够为企业带来经济利益，或使企业获取超额收益。
2 .非货币性、长期性。
无形资产和银行存款等货币性资产均不具有实物形态，无形资产区别于这些货币性资产在于它属于非货币性资产。
无形资产和应收款项等资产均不具有实物形态，无形资产区别于应收款项等资产在于它属于长期资产，能够在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。
但是，无形资产的长期性不是它独有的特征，如长期投资也同样具有长期性。
3 .可辨认性。
无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换。
例如，商誉就不具有可辨认性，不属于无形资产。
4 .不确定性。
虽然无形资产能在较长的时间内为企业创造利益，但其创造利益的能力会受到外界各因素的影响，例如利用无形资产所生产的产品的市场需求的变化、科学技术的发展速度等，因此，无形资产在创造经
济利益方面存在较大的不确定性。
根据这一特征，可区分同样不具有实物形态且具有长期性的长期投资等资产。
无形资产判定标准
无形资产判定标准一、无形资产的定义与重要性无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产在企业运营中具有重要意义，它们可以提高企业的核心竞争力，促进技术创新和品牌建设，为企业带来持续的经济效益。
二、无形资产的判定标准1.无形性：无形资产必须具备无形性，即没有实物形态。
例如，知识产权、商誉、著作权等都属于无形资产。
2.价值性：无形资产需要具备价值性，即具有一定的经济价值。
企业通过无形资产可以获得超额收益，如专利技术、商标等。
3.可持续性：无形资产需要具备可持续性，即能够在一定时期内为企业带来稳定的收益。
例如，企业的核心技术、品牌影响力等。
4.确定性：无形资产的边界和权益应当明确，便于认定和评估。
如合同、产权证书等。
三、判定无形资产的具体方法1.财务分析：通过分析企业的财务报表，了解企业的无形资产状况。
如无形资产的账面价值、摊销情况等。
2.市场调查与评估：通过对市场的调查和分析，评估企业的无形资产价值。
如商标知名度、专利技术的市场竞争力等。
3.专业评估方法：采用专业的评估方法，如成本法、市场比较法、收益法等，对企业无形资产进行评估。
四、无形资产认定的注意事项1.充分了解行业特点：认定无形资产时，要关注行业特点，了解行业内部的共性和特性。
2.关注法律法规变动：无形资产的认定需遵循相关法律法规，密切关注法律法规的变动，以确保认定的准确性。
3.企业内部管理与控制：加强对企业内部无形资产的管理和控制，确保无形资产的保值增值。
五、无形资产的价值实现与应用1.无形资产的运营与管理：企业应加强对无形资产的运营和管理，提高无形资产的利用效率。
2.无形资产的资本化：企业可以通过无形资产的资本化，为企业融资提供支持。
如股权融资、债权融资等。
3.无形资产的维权与保护：企业应加强对无形资产的维权与保护，防止无形资产被侵犯。
如专利维权、商标侵权诉讼等。
总之，无形资产作为企业核心竞争力的重要组成部分，对企业的发展具有重要意义。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
無形資產Intangible Assets一、基本概念二、無形資產之類別三、無形資產之價值減損四、研究發展成本五、電腦軟體成本一、基本概念無形資產之特性1. 缺乏實體存在2. 非金融工具3. 本質上為長期性質且需進行攤銷(FASB (2001)修正No.142 “Goodwill and Other Intangible Assets”之規定後，無形資產之特性為上述1及2，因此並非所有之無形資產均需攤銷)無形資產之分類FASB No.142之規定Type of Intangible Major categories(1)Limited-life intangibles(2)Indefinite-life intangibles(a) Marketing-related intangible assets(b) Customer-related intangible assets(c) Artistic-related intangible assets(d) Contract-related intangible assets(e) Technology-related intangible assets(f) Goodwill個別買入向外購買者可明確辨認者－有一定年限者集體購買(可與企業個體分離)自行發展者向外購買者－合併不能明確辨認者－無確定年限者(無法與企業個體分離)自行發展者(我國無形資產之種類；FASB舊法下之分類) 無形資產之評價(成本之認定與衡量)成本原則--同其他資產之購買，成本包括取得無形資產所支付之所有必要代價，例如：購買價格、法律費用…等。
1.以現金以外之資產支付者→所支付之非現金資產／所取得之無形資產之較客觀明確者入帳2.集體買入各類無形資產者→按相對市價比例分攤取得方式(1)外購：按成本入帳(2)內部發展：相關成本於發生當生期列為費用，如R&D唯有獲取無形資產之直接成本，如法律費用→可資本化(舊規定)外購→以成本原則為基礎R & D→費用可明確辨認者申請、註冊、登記…等成本→資本化自行發展不能明確辨認者－為發展維持或回復不能明確辨認者之支出→費用※無形資產的成本計算(old)取得方式無形資產種類購買內部發展可明確辨認者資本化費用，某些成本除外商譽型資本化費用無形資產之攤銷法定年限攤銷年限應考慮經濟年限GAAP年限美國(APB Opinion No.17)－40年我國－20年(我國一般公認會計原則彙編第23條之規定)※無形資產之會計處理(New)…Kieso, 12th Updated Chapter 12 (p.5)取得方式種類購買內部發展攤銷價值減損測試Limited-life 資本化費用* 於耐用年限內攤銷1.Recoverability test2. Fair value testIndefinite-life 資本化費用* 不必攤銷Fair value test*直接成本除外，如：法律成本方法：直線法（除非可證明其他方法更適當）通常估計無殘值：分錄：攤銷費用 累計攤銷(無形資產) 無形資產之處分同其他營業資產之處分，認列處分損益。
因價值降低而將無形資產之成本轉銷，應在財務報表中特別加以揭露，如：發生價值減損(Impairment)。
二、無形資產之類別(一) 我國現行之處理方式(FASB之舊規定)類別說明(1)專利權(Patent)專有製造、行銷的權利，使其產品是獨有的，以賺取更高的利潤授予單位：美：美國專利局(產品專利權、製程專利權) 我：中央標準局a.法定年限美:20年我:新發明15年;新型10年;新式樣5年b.成本購入成本、相關訴訟費用自行研發之R&D成本～不能資本化，發生時即認列為費用c.訴訟支出勝訴～專利權成本：為維持專利權價值之必要支出敗訴～費用或損失：若專利權已無價值，亦立即轉沖為費用或損失d.攤銷年限法定年限及經濟年限較短者若將舊專利權稍加研改而申請新專利權時，如新專利權明顯有相同效益者～舊專利權之未攤銷成本可併入新專利權之成本，於未來新專利權之受益期間內攤銷(2)版權(Copyrights)乃指對文學、藝術、音樂、電影等創作或翻譯之出版、銷售、表演之權利a.法定年限美:創作者之壽命＋50年我:著作人終身享有者作權＋30年b.經濟年限美:不超過40年我:不超過20年營利事業所得稅結算申報查核準則：不得低於15年c.訴訟支出同專利權之處理已完全攤銷之版權因某種因素使其價值大增之處理～不預先認列增益之價值（但可附註揭露）(3)商標權/商業名稱專用權(Trademark/Trade name)乃用以表彰自己產品之標記圖樣或文字a.法定年限美:自註冊日起20年，得延長無限次，每次20年我:自註冊日起10年，得延長無限次，每次10年b.效益年限(就會計目的而言)不得超過美:40年；我:20年c.成本向外購得→購買價格予以資本化自行發展→應資本化之成本包括代書費、登記費、設計成本、諮詢費用、確保商標權之直接相關支出(R&D除外)＊若總成本金額不大，亦可直接列為費用(4)租賃權益(Leaseholds)出租人與承租人雙方經由契約達成協議，賦予承租人在特定期間內使用出租人特定財產之權利，並依契約規定支付一定之租金─────→←─────Case1:預付租賃款(Lease Prepayments) 預先支付大筆租金，以取得在未來特定期間內使用資產之權利，故應列為”預付租金”，而非無形資產Case2:租賃改良物(Lease Improvements) *承租人於租賃資產上附加之任何改良物~若租期屆滿後，歸出租人所有→記入「租賃改良物」，按租期／耐用年限之較短者計提折舊~若租期屆滿後，承租人取得該租賃資產→記入「租賃改良物」，按該改良物之耐用年限攤計折舊Case3:資本租賃(Capital Lease)經濟效果類似分期付款購買現金承租人出租人資產a.承租人應於租賃開始日之分錄租賃資產 應付租賃款 b.條件：(承租人之觀點)符合下列任一者租期屆滿，無條件移轉租物所有權給承租人租期屆滿，有優惠承購權●租期≧75%(租賃)資產之剩餘耐用年限❍現值(最低租金給付額)≧90%(租賃)資產之公平市價c.續後：租賃資產計提折舊負債依各期租金給付時沖轉，並認列利息費用(5)特許權/營業執照(Franchise/Licenses)係指特許經營某種行業，使用某種方法、技術、名稱、或在特定地區經營事業等，例如：麥當勞、7-11之加盟a.年限契約年限或會計年限(美≦40年，我≦20年)b.處理原始特許權費用(initial franchise fee)→特許權之成本以後支付的年費(continuing franchise fee) →當年度之營業費用(6)開辦費(Organization Cost)自企業開始籌備至公司成立前之支出財務會計準則公報第19號「創業期間會計處理準則」→開辦費之未來經濟敦益未能明確辨認，應於發生當期作為當期費用，不得遞延攤銷之♌開辦期間v.s創業期間♋開辦期間創業期間公司成立正式營業（主要活動並有重大收入）企業因在技術知識管理行銷等多方面之平均優勢使企業之盈餘能力增強～即企業賺取超額盈餘之能力 (無法與企業區分單獨評價) 與企業不可分性 (Non-separability) 2. 不易認定 (Unidentifiable) 3. 不確定性大(Uncertainty) (一) 認列 1.外購～商譽＝購買成本－被購公司可辦認淨資產之公平市價2.自行發展～不予認列衡量方式1. Excess of Cost over the Fair Value of Net 產之公平市價2.超額盈餘法(Excess Earning Power) 決定：正常盈餘=可明確辨認之淨資產之公平市價 正常報酬率估計未來盈餘～通常依過去3~6年資料調整未來趨調整:a.非常項目予以剔除b.會計方法與同業相異者應調整之以具比較性c.資產重估後，其相關折舊等費用亦應調整d.分析未來盈餘上下變動之趨勢●超額盈餘 商譽方法:(A)估計超額盈餘能力之年限(n) 超額盈餘 P n,i(B)估計超額盈餘能力之年限很久(n →∞)超額盈餘／正常報酬率(或自定報酬率)資 本 化(C)超額盈餘之若干倍(多為年數)超額盈餘 n倍(D)未來現金流量之折現值P.V (預期未來淨現金梳量) (二) 商譽之攤銷1.Charge G/W off immediately to S’E（立即直接沖銷S’E）ARS No.10：a.外購應同自行發展之處理→立即作為費用b.若作資產而後攤銷→有重覆記錄之嫌2.Retain G/W indefinitely unless reduction in value occurs（除非價值下降，否則不沖銷）原因：a.只要企業超額盈餘存在→商譽存在b.重覆記錄之理由c.只要價值未下降，若予以攤銷，則武斷→歪曲N/I3.Amortize G/W over useful life原因：a.G/W不可能永久存在（G/W存在乃因後續各項因素不斷在維持，並非G/W perpetual）b.Matching(美:40年;我:20年)(三) 負商譽(Negative Goodwill)購價＜淨資產之FMV時→商譽為負數(1)自非流動性資產(除Long-term investment in marketable securities外)之FMV，予以比例攤銷(2)當非流動性資產之FMV已沖為零，而仍有NGW～列為”遞延貸項”(取得淨資產價值超過成本數)並按合理且系統之方法分攤為收入2. 我國公司法規定，因合併而消滅之公司所承受之淨資產超過購買該公司之成本部分，應列為”資本公積”。
(二) FASB之新規定…SFAS No.1421. Marketing-Related Intangible Assets主要用於產品/服務之行銷或促銷的無形資產，如：商標權(trademarks)、商業名稱專用權(trade names)、報紙、雜誌之名稱(newspaper mastheads)、網際網路名稱(Internet domain names)、非競爭性合約(noncompetition agreements) …等。
商標權、商業名稱專用權乃與行銷有關無形資產之基本型式。
◆商標、商業名稱係指據以區別或認定特定企業或產品之文字、片語或符號。
不論是否登記，只要原使用人仍繼續使用，即擁有該項商標或商業名稱之專用權。
♦於美國專利局註冊，若每10年重新登記一次則可無限期地享有法律保障。
(因此使用已確立商標之企業可將其視為具有無限壽命indefinite life)⌧向外購得→應予資本化，資本化成本為：「購買價格」。