金融资产的确认和计量
金融资产确认与计量差异比较分析
金融资产确认与计量差异比较分析1. 引言金融资产确认与计量是财务报告中一个重要的内容，直接影响机构的财务状况和业绩。
本文将通过比较分析金融资产确认与计量的差异，探讨其对财务报告的影响和相关的会计准则。
2. 金融资产确认差异金融资产的确认主要涉及以下两个方面的差异：2.1. 会计准则的差异不同的会计准则对金融资产的确认规定有所差异，主要体现在对金融工具分类和计量方法的选择上。
在国际会计准则（IFRS）中，金融资产主要分为以公允价值计量并计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量并计入损益的金融资产、按成本计量的金融资产和其他金融资产。
而中国会计准则（CAS）则将金融资产分为交易性金融资产、持有到期投资、应收票据、应收款项等分类。
对于公允价值计量的金融资产，CAS要求其确认为交易性金融资产，而IFRS允许其确认为其他类型的金融资产。
此外，IFRS还要求金融资产进行减值测试，而CAS则要求对可衡量净值的金融工具进行计提减值准备。
这也导致了金融资产确认过程中的差异。
2.2. 估计和假设的差异金融资产的计量过程中需要进行估计和假设。
不同的会计准则对估计和假设的要求有所差异，这也导致了金融资产确认差异。
例如，IFRS要求对金融资产按公允价值进行估计，而CAS则允许按成本计量，只有在特定条件下才能按公允价值进行估计。
此外，IFRS还要求考虑交易成本和利润率进行估计，而CAS则没有类似的要求。
3. 金融资产计量差异金融资产的计量差异主要体现在以下两个方面：3.1. 公允价值计量的差异金融资产的公允价值计量方式在不同会计准则下也存在差异。
IFRS允许根据市场行情进行公允价值计量，而CAS则允许进行成本计量。
此外，IFRS还要求对金融资产定期重新进行公允价值计量，并计入损益或其他综合收益。
而CAS则将金融资产按成本计量，并在特定条件下对可衡量净值的金融资产计提减值准备。
3.2. 计量方法的差异金融资产的计量方法也存在差异。
新准则下金融资产确认与计量
新准则下金融资产确认与计量好嘞，今天咱们聊聊新准则下的金融资产确认与计量。
这可是个很有意思的话题哦，别看它听上去有点生涩，其实里面有不少“门道”。
咱们不妨把这个话题捋一捋，看看能不能把这些枯燥的条款变得活泼起来。
说实话，金融资产这玩意儿就像大海里的鱼，有的游得欢，有的则沉得快。
这不，准则一出来，大家都得重新审视手中的“鱼”，是不是应该重新分类、重新计量呢？先说说什么是金融资产。
嘿，别以为它就是个高大上的名词，其实它就是指那些可以带来收益的东西，比如股票、债券，甚至还有一些小型投资项目。
就像我们在市场上挑水果一样，看看哪个更甜，哪个更值钱。
现在的新准则可厉害了，要求我们在确认这些资产的时候，得更加严谨了。
别想马虎啊，确认的时候可得考虑到未来的收益，风险这块儿也得盘算清楚。
不然的话，轻则账面一片惨淡，重则可能连个西瓜都没得卖！说到计量，这个也是个艺术。
你想啊，以前咱们可能只用成本法来计算，简单粗暴；而现在，不同的金融资产有不同的计量基础。
市场价值、摊余成本，都是咱们得考虑的因素。
就像家里做菜，材料越丰富，味道才会越好。
新准则要求咱们在计量的时候，得结合市场的行情、资产的流动性来“调味”。
这样一来，能更真实地反映出资产的价值，避免让人一看就心慌的“账面亏损”。
再来聊聊这准则背后的精神。
它可不仅仅是为了让大家写账本那么简单。
新准则的推出，其实是希望能让大家在金融市场上更加透明、更加公平。
这就好比一场比赛，规则清晰，大家才能拼尽全力，发光发热。
如果规则模糊，估计大家都在打“暗拳”，那比赛可就没法看了。
所以啊，遵守准则，不仅是为了自己，更是为了整个市场的健康发展。
哎，不得不提个有趣的现象。
大家可能会觉得，哎呀，这新准则弄得这么复杂，肯定得请个专业人士来操刀。
但很多时候咱们自己也可以摸索出一套适合自己的方法。
就像老百姓吃饭，难道非得等大厨来？自己动手，丰衣足食嘛！在学习新准则的过程中，了解自己的资产，积极参与讨论，这样才能把理论变为实际，让金融资产在自己手中焕发光彩。
企业会计准则金融资产的确认和计量
企业会计准则金融资产的确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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交易性金融资产的确认及其计量
交易性金融资产的确认及其计量（一）交易性金融资产的概述（1）,交易性金融资产的含义根据《企业会计准则第２２号——金融工确认和计量》的规定，金融资产应当在初始确认时划分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；二是持有至到期投资三是贷款和应收款项；四是可供出售金融资产。
根据准则规定，企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重新分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2007 年新会计准则中对金融资产进行了具体分类，其中交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
在会计准则中有这样的说明（2），交易性金融资产确认的条件金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产。
1.取得该金融资的目的的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式管理。
比如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。
3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（3），交易性金融资产的特点由上可知，交易性金融资产有两大特点：一是，企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
2 580 000 2 500 000 50 000 30 000
同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动 损益，分录如下： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 50 000 50 000
参考资料
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）》 杨纪红. 《CAS 22——金融工具确认和计量》解析. 新会计, 2017(7) 朱海林. 金融工具计量刍议. 财务与会计, 1997(4)
4
Q1
第三十三条
交易性金融资产在交易过程中发生的交易费用是计入成 本，还是计入费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应 当直接计入当期损益。”
5
Q2
第三十三条
可供出售金融资产在取得时发生的交易费用计入成本还 是费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应
12
（2）2007年12月31日确认该批股票的变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
1 000 000 1 000 000
同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户 借：本年利润 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000
19
Q1
第三十三条
12
（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： 借：应收利息 100 000 贷：投资收益 100 000 （4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录企业会计准则第22号（以下简称“准则22号”）是关于金融工具确认和计量金融资产的准则。
准则22号规定了企业在确认和计量金融资产时应遵循的原则和方法。
本文将对准则22号中涉及的金融资产会计分录进行详细解析。
首先，准则22号对金融资产进行了分类。
根据准则22号的规定，金融资产分为两大类：可供交易金融资产和持有至到期投资。
可供交易金融资产是指企业持有以获取短期投资收益为目的的金融资产；持有至到期投资是指企业打算持有直至到期的金融资产。
对于这两类金融资产，企业需要分别确认和计量。
对于可供交易金融资产，企业需要按照公允价值进行确认和计量。
公允价值是指在公平、公允、开放的市场上交易的被认可的价格。
企业需要根据市场价格或者其他可观察到的市场变动，及时调整可供交易金融资产的价值，并将变动计入当期损益。
下面是可供交易金融资产的会计分录示例：借：可供交易金融资产贷：银行存款（或其他相关账户）对于持有至到期投资，企业需要按照摊余成本进行确认和计量。
摊余成本是指在确认和计量过程中按照一定的方法将金融资产成本分摊到期限内，计算出的期末持有成本。
企业通过摊余成本法，将预计未来现金流量的现值按照一定的折现率计算后，确认和计量持有至到期投资。
下面是持有至到期投资的会计分录示例：借：持有至到期投资贷：银行存款（或其他相关账户）此外，准则22号还对金融资产的减值损失进行了规定。
企业应根据资产减值测试的结果，当计提的减值损失超过之前计提的减值准备时，应及时计入当期损益。
下面是金融资产减值损失计提的会计分录示例：借：资产减值损失（损益类科目）贷：资产减值准备（资产类科目）准则22号对于金融工具确认和计量金融资产的会计处理提供了明确的规定。
企业应按照准则22号的要求，及时确认和计量金融资产，确保会计信息的可靠性和准确性。
同时，企业还需要根据市场变动和实际情况，定期对金融资产进行摊余成本或公允价值的调整，并及时计提相关的减值损失。
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量文章标题：深度解读企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量在企业会计准则应用指南第22号中，金融工具确认和计量是一个非常重要的主题。
金融工具作为企业重要的资产和负债，其确认和计量对企业的财务状况和经营成果有重大影响。
本文将从深度和广度两个方面，全面探讨企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量。
一、企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量的概要在企业会计准则应用指南第22号中，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
对于金融资产，确认和计量的主要方法包括公允价值计量和摊余成本计量；对于金融负债，确认和计量也涉及公允价值计量和摊余成本计量。
企业会计准则第22号要求企业在确认和计量金融工具的过程中，充分考虑市场价格、未来现金流量、信用风险、利率风险等因素，以及相关的会计政策选择。
二、企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量的详细解读1. 金融资产确认和计量企业会计准则第22号对金融资产确认和计量提出了详细的规定，包括公允价值和摊余成本计量的具体要求，以及在不同情况下的会计处理。
在确认和计量金融资产时，企业需要充分考虑市场价格的变动、未来现金流量的可靠性等因素，以便做出合理的计量处理。
2. 金融负债确认和计量与金融资产相似，企业会计准则第22号也对金融负债的确认和计量提出了详细的规定。
企业在确认和计量金融负债时，需要充分考虑公允价值和摊余成本计量的要求，以及利率风险、信用风险等因素的影响，确保准确计量金融负债的价值。
三、企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量的总结与回顾企业会计准则第22号的出台，对企业的财务报告和财务分析都产生了重大的影响。
金融工具作为企业资产和负债中的重要组成部分，其确认和计量对企业的财务状况和经营成果具有重要影响。
企业需要严格按照会计准则的要求，合理确认和计量金融工具，以保证财务报告的准确性和可比性。
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第22号-金融工具确认和计量是中国会计准则制定的一项重要准则，对企业在确认和计量金融工具方面提出了明确的要求。
本准则的发布旨在规范企业对金融工具的确认和计量，确保财务信息的准确性和可比性，提高投资者和其他相关利益方对企业财务状况的理解和信任程度。
企业会计准则第22号规定了金融工具的确认和计量的基本原则和方法。
金融工具是指任何能够给持有人带来金融资产或金融负债的合同。
根据这一准则，企业应当在购买或发行金融工具时，根据合同条款确认金融工具的成立，并按照相关准则对其进行计量。
准则要求企业将金融工具分为两类：金融资产和金融负债。
金融资产是指企业持有的可用于交易、以金融资产成本进行计量的金融工具，包括货币资金、股票、债券等。
金融负债是指企业作为发行人对持有人承担的义务，包括短期借款、长期借款等。
对于金融资产，企业应按照公允价值或成本法对其进行计量。
公允价值是指在市场交易中可获得的对该金融资产价格的估计，成本法是指按照购入或发行时支付的现金等价物进行计量。
企业需要根据准则的要求，选择适当的计量方法。
对于金融负债，企业应按照公允价值或务实价值进行计量。
务实价值是指在涉及到实现现金流量时所计量的金融负债的预计未来现金流入量。
企业需要根据准则的要求，选择适当的计量方法。
准则还规定了金融资产和金融负债的计量差异的处理方法。
如果企业对金融资产和金融负债使用不同的计量方法，那么其计量差异应予以抵销。
而当企业使用同一计量方法时，其计量差异应当根据准则的要求进行处理。
此外，准则还对金融工具的确认、权益工具的确认、金融工具减值准备、金融工具的转移等方面提出了明确的要求。
企业需要根据准则的规定，做出相应的会计处理。
总而言之，企业会计准则第22号-金融工具确认和计量是对企业在确认和计量金融工具方面提出的明确要求。
该准则的发布旨在规范企业的会计处理，提高财务信息的准确性和可比性。
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内容摘要金融资产的确认和计量一直是金融相关的热门问题，自从引入新《企业会计准则》后，第一次把公允价值引入到金融工具的计量,更真实地反映了金融工具交易的实质，也使传统会计要素的确认和计量发生了一些变化,会计核算变得也比较复杂。
为了准确有效的把握新准则与传统准则的区别，更好的利用金融资产确认和计量带来的效益，本文将从会计处理的角度出发,对各类金融资产从确认和计量方面进行简要分析，并对金融资产确认和计量的完善提出了相关意见。
关键词：金融资产；公允价值；确认；计量；完善AbstractThe recognition and measurement of financial assets has been a hot issue in Finance.Since the new "Accounting Standards For Business Enterprises" has been introduced,For the first time, the fair value has been introdued to the measurement of financial instruments,to reflect the essence of trading financial instruments,also changed the recognition and measurement of accounting elements of traditional changes,and accounting becomes more complex.In order to accurately grasp the difference between the new criterion and the traditional criterion,make better use of the confirmation and measurement of financial assets.This article will fouce on the accounting point,to analyze the the aspects of recognition and measurement of all kinds of financial assets，also give some advice to improve the recognition and measurement of financial assets.Key words: financial assets;fair value; recognition; measurement;impove目录一、金融资产的确认 (1)(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (1)(二)持有至到期投资 (2)(三)贷款和应收款项 (3)(四)可供出售金融资产 (4)二、金融资产的计量 (2)（一）金融资产的初始计量 (1)（二）金融资产的后续计量 (2)三、完善金融资产的确认和计量 (3)（一）金融资产的概念有待完善 (1)（二）金融资产的确认有待完 (2)（三）金融资产的计量有待改进 (3)金融资产的确认和计量一、金融资产的确认根据对金融资产投资持有意图的不同，可将金融资产划分为:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业为赚取差价从二级市场购入的股票债券基金等。
如果金融资产满足以下条件之一，则应划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期内采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具，主要指期权和期货，但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、和在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并且须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指当金融资产满足以下条件之一时，应该将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益：（1）该指定可以消除或明显的减少由于该金融资产或金融负债计量的基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、金融负债组合、或者金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
其中，对于在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
持有至到期投资是一种非权益性投资，在初次确认时即明确的确定一直持有该投资到期才收回，除非有企业因不可控制原因使得企业无法再对该项投资持有至到期，此时应该将其重新归类为可供出售金融资产。
对于持有至到期投资到期时收回的金额，必须要固定或可确定。
此外，旧准则中的长期债权投资中持有至债权到期的应确认为持有至到期投资，而对于到期时间少于 1 年的投资，如满足持有至到期投资其他条件，也应该确认为持有至到期投资。
（三）贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
在通常情况下,工商企业因为销售商品或提供劳务而形成的应收款项和商业银行发放的贷款等,由于在活跃市场中没有报价，因而回收金额固定或可确定，一般应当划分为贷款和应收款项。
包括金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权,和非金融企业所持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要它们符合贷款和应收款项的定义，就可划分为这一类。
（四）可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时就被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了上述三类资产以外的其他金融资产。
企业会计准则指南中规定：可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
比如，企业购入的没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的有报价的股票、债券和基金，均可归为此类。
二、金融资产的计量（一）金融资产的初始计量持有交易性金融资产的目的通常是短期获利，所以交易性金融资产相较于其他类金融资产更灵活，交易也相对频繁。
在一个会计期间持有交易性金融资产可能会发生多次交易，从而导致期间内的交易费用相对于收益较高，交易费用对投资损益的影响也较为明显。
较高的交易成本计入金融资产的成本缺少合理性，因此，金融资产应当按公允价值进行初始计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用应直接计入当期损益；可供出售金融资产和持有至到期投资因为交易不活跃，甚至持有期间不会在资本市场上进行交易，交易费用较低，考虑到要降低核算成本，其初始入账金额按照取得时的公允价值和相关交易费用之和确定。
这四类金融资产初始计量时的共同点是：四类金融资产在确认初始成本时都应按公允价值计量；确认金融资产初始成本时，若支付价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
不同点在于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。
可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用；而对于持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产，在取得时支付的相关交易费用，均直接计入初始取得成本。
（二）金融资产的后续计量金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量，不同类别的金融资产，其后续计量采用的基础不完全相同。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应采用公允价值进行后续计量，并且不扣除将来处置时可能发生的交易费用；该金融资产的公允价值变动应当计入当期损益，即公允价值变动损益。
企业持有该金融资产期间所得的债权利息或者现金股利，应在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
持有至到期投资应当采用摊余成本的方式进行后续计量。
持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
应当在在确定实际利率时考虑金融资产所有合同款项（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。
贷款和应收款项应采用摊余成本进行后续计量，贷款持有期间应按照摊余成本和实际利率来计算和确认利息收入。
实际利率应在取得贷款时确定，并在该贷款预期存续期间内或适用的更短期间内保持不变。
实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。
可供出售金融资产应采用公允价值进行后续计量，并且不扣除将来在处置该金融资产时可能发生的交易费用。
公允价值变动所形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额之外，应直接计入所有者权益，并在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
对于可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息应计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利应在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类金融资产因价值变动形成的利得或损失，并与套期保值有关的，应按照套期会计方法处理。
对于按规定应当采用公允价值计量的，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应在其公允价值能够可靠计量时改按照公允价值计量。
三、金融资产的确认有待完善（一）金融资产的概念有待明确首先，金融资产与金融工具是不可分割的一个概念。
CAS22 指出：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。