负债的分类、计量与内容

❖
贷：现金（银行存款） 各项代垫款项
❖
贷：其他应收款
❖
贷：其他应付款
各项代扣款项
❖
贷：应交税费——应交个人所得税
❖ 2.月底结转工资：
❖ 借：生产成本
❖ 借：制造费用
❖ 借：销售费用
❖ 借：管理费用等
❖
贷：应付职工薪酬-工资
（三）各薪酬项目讲解之二 ——以自产产品发放福利
❖ 1.决定发放时： 借：生产成本等
（二）发放职工薪酬的核算#
❖ 借：应付职工薪酬 ❖ 贷：现金 ❖ 借：银行存款 ❖ 借：其他应收款 ❖ 借：应交税费——应交个人所得税 ❖ 借：主营业务收入 ❖ 借：应交税费——应交增值税（销） ❖ 贷：累计折旧
（三）各薪酬项目讲解之一 ——工资（包括奖金、津贴等）
❖ 1.每月发工资：
❖ 借：应付职工薪酬-工资
企业会计准则第9号《职工薪酬》
一、职工薪酬的内容：
企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以 及其他相关支出，包括：
货币性薪酬 非货币性福利
#企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等 ，也属于职工薪酬。
工资、奖金、 津贴、补贴
住房公 积金
职工福利费
工会经费 职工教育经
费
社会保险费 非货币性福利
负债的分类、计量与内 容
本章基础理论：
负债的分类、计量 负债的内容
本章重点核算：
应付职工薪酬 交易性金融负债、应付债券 应交税费 短期借款、事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 。
❖ 08.12.01发行时：
❖ 借：银行存款
❖
贷：应付债券—利息调整
❖
贷：应付债券—面值
1028 28
1000
08.12.31期末计息：
借：在建工程
4.28
借：应付债券—利息调整 0.72
贷：应付债券—应计利息
=1028*5%/12
5
=1000*6%/12
债券的帐面价值为：1028 — 0.72=1027.28
资本公积——股本溢价
194 699 076
三、交易性金融负债
（一）核算特点 以公允价值计量； 价值变动计入当期损益
（二）科目 “交易性金融负债
——本金 ——公允价值变动“
（三）主要账务处理 1.发行，收到现金：
借：银行存款 借：投资收益
贷：交易性金融负债——本金
2.期末计息 借：投资收益 贷：应付利息
1、发行价＝本金的现值＋8期利息的现值 ＝100000×0.67684＋5000×6.46321 ＝67684＋32316＝100000
2、发行价＝本金的现值＋8期利息的现值 ＝100000×0.62741+5000×6.20979 ＝62741＋31049＝93790
3、发行价＝100000×0.73069＋5000×6.73274 ＝106733
=1027.28*5%
09.12.31期末计息：
借：在建工程
51.36
借：应付债券—利息调整 8.64
贷：应付债券—应计利息
60
=1000*6%
债券的帐面价值为：1027.28 — 8.64=1018.64
实际利率法下债券溢价摊销
计息日期 08.12.1
支付利息
利息费用
摊销的 利息调整
债券 摊余成本
贷：应付职工薪酬-非货币性福利
❖❖ 2.发借放：时应：付职工薪酬-非货币性福利相当于确认销售
❖
贷：主营业务收入
❖
贷：应交税费——应交增值税（销项税额
）
❖ 要结转产品成本：
❖ 借：主营业务成本
❖
贷：库存商品
（三）各薪酬项目讲解之三 ——免费使用公司房屋
❖ 1.若公司拥有房屋所有权，则房屋计提折旧时
：
资本公积——其他资本公积 23 343 600
（2）2007年12月31日确认利息 借：财务费用 15 899 076 （176 656 400×9% ） 贷：应付利息 12 000 000（200 000 000×6%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
（3）2008年1月1日债券持有人将持有的可 转换公司债券全部转换为普通股股票
50.93
借：应付债券—利息调整 9.07
贷：应付债券—应计利息
60
11.11.30期末计息：
借：在建工程
46.27
借：应付债券—利息调整 9.57
贷：应付债券—应计利息
55
11.11.30到期： 借：应付债券—面值 借：应付债券—应计利息 贷：银行存款
1000 180
1180
二、可转换公司债券
（一）分拆负债成分和权益成分 1、将负债成份确认为应付债券，将权益成份确 认为资本公积。 2、在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现 金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额， 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后 的金额确定权益成份的初始确认金额。
权益成份可以看作是将来转股时，资本（或股本 ）溢价的组成部分。
【单选题】
甲公司2008年1月1日发行可转换债券，取得总收
入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年
利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年
后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二
级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%
（二）发行费用
发行可转换公司债券发生的交易费用 ，应当在负债成份和权益成份之间按照各 自的相对公允价值进行分摊
（三）会计处理
1、按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目； 2、按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付 债券——可转换公司债券（面值）”科目； 3、按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资 本公积”科目； 4、按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券—— 可转换公司债券（利息调整）”科目。
股份支付 辞退福利
职工
企业订立劳动合同的所有人员， 含全职、兼职和临时职工
未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员， 如董事会成员、监事会成员等
未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员， 但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。
二、应付职工薪酬的核算
应付职工薪酬明细科目：
——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——股份支付 ——辞退福利
2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为 普通股股票（假定按当日可转换公司债券的面值和应付利息计算转 股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有 转换权的债券市场利率为9%。 要求：
编制甲公司相关的账务处理。
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值＝200 000 000×0.6499＋
权益部分的初始入账金额＝480－ 459.91＝20.09（万元）
（四）转换为股份前会计处理
1、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份 前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实 际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票 面利率确认应付债券，差额作为利息调； 2、将可转换公司债券转换为股份时，对于债券 面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金 偿还。
200 000 000×6%×3.8897＝176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值＝200 000 000－176 656
400＝23 343 600（元） 借：银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
一、普通债券 （一）核算特点 以公允价值计量； 价值变动计入当期损益
（二）科目 “应付债券
——面值 ——利息调整 ——应计利息“
（三）主要账务处理
1.发行，收到现金：
借：银行存款
面值
贷：应付债券——面值
差额
贷：应付债券—利息调整
2.期末计息 借：财务费用
实际利息
借（或贷）：应付债券—利息调整
贷：应付利息/应付债券——应计利息
转换的股数＝（200 000 000＋12 000 000）/10＝21 200 000（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000
应付利息
12 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
贷：股本
21 200 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
19 444 524（23 343 600－3 899 076）
❖ 借：生产成本等
❖
贷：应付职工薪酬——职工教育经费
❖
贷：应付职工薪酬——工会经费
❖ 职工教育经费和工会经费的使用： ❖ 使用范围：职工岗位培训、专业技术教育、职
业技能鉴定、教学设备与设施购置等
❖
❖ 借：应付职工薪酬——职工教育经费/工会经 费 贷：银行存款等
课堂练习题
练习答案
2 第 节
债
1.发行期在一年以上的债券
❖ 借：生产成本等
❖
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
❖
❖ 借：应付职工薪酬—非货币性福利
❖❖ 2.若公贷司：不累拥计有折房旧屋所有权，支付租金时：
借：生产成本等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款
（三）各薪酬项目讲解之四 ——职工教育经费、工会经费