财政学之税收制度

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（三）从间接税制发展到现代直接税制。间接税有容 易重复课征的弊病，会加重商品生产者的负担。与此 同时，随着经济的发展，政府活动范围越来越大，财 政收入需要越来越膨胀，间接税已不能完全满足需要。 因此直接税渐渐取得了主导地位。在提供充裕税源的 同时，也有助于抑制分配不公。 上述三个阶段在日本表现得很明显，其直接税-间接 税比例，1888年为1.5，1908年为0.4，1941年为1.7。
单一税的利弊：好处在于仅征一种税，不可能造成 重复征税，税收的缴纳和征收都比较明确；但弊 端在于，仅对某一种课税对象征税，必然造成严 重的经济扭曲，而且很难保证财政收入充足，课 税范围狭窄，不普遍，有失公平。
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（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课 征两种以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。税收制度 要具备一定的功能，而具备一定的功能必须符合各 项税收原则的要求，一个税种不可能合乎一切税收 原则的要求，只有复合税制才能做到。复合税制的 优点体现在：就财政收入而言，税源广且普遍，伸 缩性大，弹性充分，收入充足；就社会政策而言， 具有平均社会财富，稳定国民经济的功能；就税收 负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃漏。
❖ 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。
❖ 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
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二、税制类型
一国征收一种税还是多种税 （一）单一税制 （二）复合税制
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（一）单一税制主张
1.单一土地税。最早在18世纪，由法国重农学派经济学 家魁奈提出，他认为只有土地生产剩余产品，对其它物 品的征税最终还是要由土地的纯收益负担。19世纪中叶 的美国经济学家亨利·乔治也主张单一的土地税，每年 对土地所有者获得的经济租金征收100%或接近100%的 税。他认为经济租金是一种不劳而获的剩余，这种剩余 不应归土地所有者而应交给国家。而且单一的土地税有 利于经济发展，因为它取消了对资本和劳动力的税收， 从而促进这些生产要素的发展。
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4.单一所得税。早在16世纪，法国人波丹曾经讨论 过单一所得税。18世纪初叶，法国人福班主张单 一所得税。19世纪下半叶，单一所得税盛行于德 国，特别是拉萨尔等人基于改造私有制的主张采 取高度累进的所得税以平衡社会财富。他们认为 消费税是对多数贫农的课税，而所得税则是对少 数富有者的课税，因而提倡单一所得税制。
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三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
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税制结构的演变过程：
（一）简单（或传统）的直接税制。农业经济 时代，社会剩余产品基本都由农业所产生，土 地成为社会纯收益的来源，因此主要是以土地 和其它不动产的多少作为测度纳税能力强弱的 依据。因此税收主要以土地收益税为核心，辅 以少量市场税和入市税。
（一）按税源划分税制结构 亚当·斯密将资本主义社会分为三个基本阶级， 即工人阶级、资本家阶级和地主阶级，三个阶级 分别获得三种收入，即工资、利润和地租。这三 种收入都是在国家保护下取得的，因此就应当按 照收入比例缴纳赋税，维持政府生存。据此斯密 设计了三大税系，即地租税系（土地税、土地收 益税、土地产权转移所征收的印花税等）、利润 税系（资本税、营业利润税和利息税）和工资税 系（劳动工资税、薪给报酬税等）。
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❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税 源。一般认为，税种的选择首先要考虑到各税种能否符合 税制原则的要求，也就是要从财政收入、经济发展、社会 政策等方面考虑各种税的可行性。其次，还要考虑各种税 之间的关系，使其各自有自己的税源，达到既不影响政府 收入又不增加人民负担的目的。税源的选择首先是不能侵 蚀税本。
❖ 理论上，对复合税制结构的分类多种多样。以存续性
划分，分为经常税和临时税；以课征对象划分，分为对人 税、对物税和对行为税；以缴纳方式划分，分为实物税、 货币税和劳役税；以课税目的划分，分为一般税和特别税， 以课税对象划分，分为所得税、商品税和财产税，等等。 但最普遍的分类方式是以税收负担为标准，划分为直接税 和间接税。
第十章 税收制度
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第一节 税收制度、税制类型和 税制结构
一、税收制度 二、税制类型 三、税制结构
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一、税收制度
❖ 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。
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（二）按课税对象性质划分税制结构 瓦格纳认为资本主义社会的两大弊端是所谓的“巨富和 赤贫”，需要建立起以“强制共同经济”为核心内容的 财政，纠正个人收入分配中的不公正现象。他从土地、 资本和劳动创造价值的理论出发，认为凡是由土地和资 本这两个生产要素带来的收入，由于具有永续性和持久 性，所以负担税收的能力强，而劳动力由于经常受疾病 的侵害和失业的威胁，收入具有不稳定性，负税的能力 弱。换句话说，收入分配不公平是由于不同生产要素本 身创造价值的能力大小不同造成的，因此要纠正分配不 均，就要依据课税对象，对来自土地和资本这两个生产 要素的收入多征税，对来自劳动这一生产要素的收入少 征税，由此划分出收益税系和所得税系。
（四）税制结构发展的新趋势。近半个世纪以来， 所得税已成为大多数发达国家的主体税。但所得税 也存在对所得重复征税之嫌，抑制了劳动供给和私 人储蓄，不利于经济增长。因此在理论界中，又掀 起了重构税制，削弱所得税的讨论。
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第二节 税种设置理论与实践
一、税种设置理论 二、税种设置现状
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一、税种设置理论
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（二）从简单的直接税制发展到间接税制。工 业生产逐渐发展的农工经济时代，社会纯收益 的分配比较分散，而商品流通环节大量增加。 只有对货物和交易等课征间接税才能保证财政 收入。由于间接税容易转嫁，新兴的资产阶级 更是大力推动间接税取代直接税。一方面，税 负可以转嫁给消费者，不会对自己造成太大负 担；另一方面，由于高档工业品的主要消费者 是贵族和大地主，这也有利于资产阶级势力与 封建势力的力量消长。