商品期货的会计处理
商品期货_新会计制度(3篇)
第1篇一、引言商品期货作为一种重要的金融衍生品，在我国金融市场中的地位日益凸显。
近年来，随着我国期货市场的快速发展，商品期货的会计处理问题日益受到关注。
为适应市场发展和监管要求，我国财政部于2021年发布了《商品期货企业会计准则》，对商品期货企业的会计处理进行了规范。
本文将对商品期货新会计制度进行探讨，分析其背景、主要内容以及实施过程中可能遇到的问题。
二、背景1.市场发展需求近年来，我国商品期货市场规模不断扩大，交易品种日益丰富。
然而，现行会计准则在商品期货的会计处理方面存在一定不足，如无法准确反映期货合约的价值变动、无法合理确认期货交易损益等。
为满足市场发展需求，有必要对商品期货的会计处理进行规范。
2.国际会计准则趋同随着我国期货市场的国际化进程，与国际市场的交流与合作日益紧密。
为促进我国期货市场与国际市场的接轨，有必要遵循国际会计准则，提高会计信息的可比性。
3.监管要求为加强期货市场的监管，防范金融风险，监管部门对期货企业的会计信息质量提出了更高要求。
新会计制度的实施有助于提高期货企业会计信息的真实性、完整性和准确性。
三、商品期货新会计制度的主要内容1.期货合约的确认和计量新会计制度规定，期货合约在初始确认时，应按照公允价值计量。
在后续计量中，应根据期货合约的实际价值变动，采用公允价值变动损益进行会计处理。
2.期货交易损益的确认和计量新会计制度规定，期货交易损益应当在交易发生时予以确认，并按照实际损益进行计量。
对于期货交易产生的手续费、佣金等费用，应计入当期损益。
3.套期会计新会计制度对套期会计进行了规范，明确了套期工具和被套期项目的识别、套期关系的确定、套期效果的评估等要求。
套期会计的目的是为了消除或减少套期工具公允价值变动和被套期项目预期价值变动的影响。
4.期货交割和实物交收新会计制度对期货交割和实物交收的会计处理进行了规范，明确了交割和实物交收的会计科目、会计处理方法等。
5.信息披露新会计制度要求期货企业披露相关会计信息，包括期货合约的确认和计量、期货交易损益的确认和计量、套期会计、期货交割和实物交收等。
新准则下商品期货会计处理的探讨
作者：财税小屋商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。
商品期货合约属于衍生金融工具的一种。
财政部分别于1997年和2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。
2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系，其中的《金融工具计量和确认》和《套期保值》对金融工具的会计处理做出了详细规定。
本文从商品期货合约的公允价值着手，探讨新准则下企业运用商品期货合约规避和管理价格风险或投机如何进行会计处理。
一、商品期货合约的公允价值商品期货交易是通过买卖合约进行的，商品期货合约是标准化的合约，它对合约标的物规定有统一标准的数量、质量和交割月份等，在合约成交后，所有的因素中只有价格是变动的，企业进行商品期货交易的动机，是预期价格的变动能给企业带来增值收益或避免现货价格损失。
以买入铜期货合约为例，在持仓期间，若铜期货价格上涨，则该项交易将给企业带来增值收益，若铜期货价格下跌，则该项交易将给企业带来损失，具体而言，对尚未结算的商品期货合约来说，其公允价值是由交易日的结算价格和报告日的结算价格决定的。
如企业在2007年8月15日买入1手铝期货合约，交割月份为2008年1月，每手5吨，每吨结算价格19,330元，2007年8月31日，每吨结算价格上涨到19,360元，假如企业在此时卖出同样的铝期货合约作对冲平仓操作，将给企业带来150元的收益，铝期货合约的浮动盈亏为盈利150元，这也就是期货合约的公允价值。
二、商品期货交易中的保证金企业进行商品期货交易，需要向期货经纪公司划入保证金，期货经纪公司为其设立一个保证金账户，保证金账户中的资金一部分作为交易保证金，被企业持有的商品期货合约所占用，它按商品期货合约的结算价格的一定比例计算；对于账户中尚未被占用的保证金，企业可以随时划回。
保证金的管理采取逐日盯市结算方式，每个交易日结束后，根据商品期货合约的结算价格，计算当日盈亏，包括平仓盈亏和持仓盈亏，持仓盈亏视同为平仓盈亏处理，并据此调整企业的保证金余额。
企业商品期货业务会计处理补充规定
企业商品期货业务会计处理补充规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业商品期货业务会计处理补充规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范企业套期保值商品期货交易的会计核算，现对企业进行套期保值商品期货交易的会计处理补充规定如下：一、会计科目（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投机）业务买、卖期货合约所占用的资金。
从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。
（二）办理商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
二、账务处理（一）企业因从事商品期货业务划出或追加的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。
企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“期货保证金－－非套保合约”或“银行存款”科目。
（二）现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理如下：企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，则借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“递延套保损益”科目；若是亏损，则作相反的会计分录。
企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记“递延套保损益”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。
企业套期保值合约平仓了结时，应结转其占用的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。
企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务发生的成本相配比时，若期货市场上的套期保值合约实现盈利，则借记“递延套保损益”科目，贷记“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目；若套期保值合约实现亏损，则作相反的会计分录。
商品期货会计处理47页PPT
，只能取得场内一个交易席位，称为基本交易席位；
基本席位不收席位占用费。
席位占用费是会员在基本席位以外另外占用交易席
位，按既定标准向期货交易所一次性交纳的占用费。
2．会计处理：设置“应付席位费”账户，属于负债类。
收入： 借：银行存款 贷：应付席位费
退还： 分录与收入相反
拍卖： 分录同收入
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二是与期货交易相关的特殊业务，主要包括： 1、与会员席位相关的业务，包括会员资格费、席位
占用费及年会费的核算。 2．与交易相关的业务，包括结算准备金、交易保证
金增减的核算。 3．与交割相关的业务的核算。
与交割仓库的业务。主要包括收入仓库交纳的风险抵 押金等。
风险准备金的核算。包括风险准备金的提取、使 用及其管理。
第一节 商品期货会计概述
一、期货交易及其特点 （一）期货与期货交易
期货：是标准化了的远期商品 期货交易：是在期货交易所集中买卖某种期货合
约的交易活动。具体讲，它是由买卖双方支付一定数量的
保证金，通过商品期货交易所进行的、在将来某一特定时 间地交割某一特定品质、规格商品的买卖。 期货交易的目的不是获得实物，而是回避价格波动风 险或投机套利。
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期货投资企业开仓后，对持有的合约有两种了结方 式：一是对冲平仓，二是交割平仓。
1．对冲平仓及其清算
对冲平仓是指在同一个交易所内，通过买入或
卖出相同交割月份的期货合约来了结先前所卖出或
买进的合约。
对冲的期货合约必须是相同的商品品种及相同的合
约份数。这也是绝大多数合约的了结方式。利用对冲平 仓了结期货交易时，其实现盈亏的计算公式如下：
商品期货的会计处理
• （3）帐务处理
• 与投机套利情况下帐务基本相同， 所不同的是套期保值会计增设了 “期货保证金－套保合约”“期 货保证金－非套保合约”、“递 延套保损溢”等几个帐户。
• 其处理见书236页例9－14
• （2）交易准备金：是指会员开 仓后，按持仓合约价值的一定比 例向交易所交存的保证金，是已 被期货合约占用的保证金。
• 开仓后
• 借：应付保证金－结算准备金
• 贷：应付保证金－交易保证金
•
手续费收入
• 卖空时，持仓合约价格下降，在 每日无负责结算制度下，当日盈 利：
• 借：会员盈亏 • 应付保证金－交易保证金 • 贷：应付保证金－结算准备金
将合约对冲平仓，视同正常平仓 处理。分录同上
• （2）实物交割 • 对于买方， • 借：期货损益－手续费 • 贷：期货保证金－＊＊交易所
• 借：预付帐款－＊＊交易所
• 贷：期货保证金—＊＊交易所
•
银行存款
• 借：物资采购
• 应交税金－应交增值税（进 项税额）
• 贷：预付帐款－＊＊交易所
• 对于卖方，
格投资 • 贷：银行存款
• 转让时，
• 借：银行存款
• 贷：长期股权投资－期货会员 资格投资
•
期货损益
• 被取消会员资格的罚款
• 借：营业外支出
• 贷：银行存款
• 2、席位费核算 • 取得时， • 借：应收席位费 • 贷：银行存款 • 退还时，分录相反。
• 3、期货保证金核算 • （1）开仓 • 借：期货保证金－＊＊交易所 • 贷：银行存款 • 借：期货损益－手续费 • 贷：期货保证金－＊＊交易所
商品期货交易会计处理规范
商品期货交易会计处理规范一、根据《企业会计准则》制定本规范，套现保值核算规范另行规定。
二、向期货市场申请开立买卖账户，按存入的保证金借记“期货保证金一存入保证金”科目，贷记“银行存款”科目。
三、开仓买入或卖出商品期货时，按按交易市场冻结的交易保证金借记“期货保证金—冻结保证金”科目，按发生的交易费用借记“经营费用一期货交易”科目，按期货市场实际扣除的金额贷记“期货保证金一存入保证金”科目。
四、因价格变动追加保证金时，按期货市场实际扣除的金额，借记“期货保证金一冻结保证金”科目，贷记“期货保证金一存入保证金”科目。
五、年度资产负债表日，对期货交易浮动盈亏进行确认。
商品期货的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益—期货交易”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
六、期货平仓时，先将资产负债表日确认的公允价值变动损益冲回（如有）。
再按解冻的保证金，贷记“期货保证金一解冻保证金”，按发生的交易费用（含交易税费）借记“经营费用一期货交易” 科目，按平仓解冻的保证金，加上盈亏，扣除交易税费后余额，借记“期货保证金一存入保证金"科目。
七、期货交易实际交割时，先作平仓会计处理，冲回年度资产负债表日确认的浮动盈亏额（如有），再按商品购销业务作会计处理。
科目表实例例一、买入商品期货的会计处理假设某公司发生以下厂丝期货业务：（1）2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存入保证金30万元；（2）2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手；（3）2010年12月31日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨；（4）2011年1月20日，将上述厂丝期货全部平仓，成交价41万元/吨，交易手续费200兀/手，大宗市场代扣税费9000兀。
商品期货业务会计处理探讨
商品期货业务会计处理探讨□郑传贤国内第_家期货交易所--郑州商 品交易所成立于1990年，于1993年 正式推出期货交易至今已有20多年。
期货交易是一种高度标准化的交易受 到严格的监管，财政部于1997年10 月24日颁布了《企业商品期货业务会 计处理暂行规定》（财会字1997年 51号），对期货业务的会计处理作出 了明确的规定。
2007年7月1日施行 的《企业会计准则》引入了公允价值 计量属性，使得原《企业商品期货业 务会计处理暂行规定》对浮动盈亏的 处理方式不再适用，但《企业会计准 则》又未对企业从事期货交易业务的 会计处理作出明确的规定，期货业务 的会计处理成了困惑会计人员的一大 难题。
―、#1十处理相关规定关于期货业务会计处理的明确规 定最早见于财政部颁布的《企业商品 期货业务会计处理暂行规定》，1998 年1月1曰施行的《股份有限公司会计 制度》以附件形式纳入了该项规定，2001年1月1日开始施行《企业会计 制度》，《股份有限公司会计制度》同时废止，2007年1月1日又开始执 行《企业会计准则》，但《企业会计 制度》和《企业会计准则》都未涉及 期货业务，实务中可参考的似乎只有 中国证券业协会制定的《证券投资 基金股指期货投资会计核算业务细则 (试行）》。
(一）《企业商品期货业务会计 处理暂行规定》的相关规定《企业商品期货业务会计处理暂I a c c o u n t in g ||行规定》对期货业务涉及的期货保证金、期货席位费、交易手续费、对冲平仓、实物交割等的科目设置、账务处理和报表列报作出了详细的规定。
1. 科目设置。
（1)增设“期货保证金”科目，核算企业向期货经纪机构划出或追加的用于办理期货业务的保证金。
（2)增设“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
2. 账务处理。
（1 )企业划出和追加的保证金，借记“期货保证金”科目，货记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反分录。
商品期货业务会计
商品期货业务会计首先，商品期货交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 期货保证金的会计处理：在进行商品期货交易时，双方需要向期货交易所缴纳一定的保证金作为交易的担保，以保证交易的顺利进行。
企业需要将缴纳的期货保证金进行会计核算，作为资产或负债进行登记，并在保证金变动时进行调整。
2. 期货合约的会计处理：企业在进行商品期货交易时，需要签订期货合约，并对合约进行会计处理。
期货合约通常包括合约头寸、交割日期、价格、归属单位等信息，企业需要将合约进行登记，并在合约交割时进行结算。
3. 期货交易盈亏的会计处理：商品期货交易存在盈亏的情况，企业需要对交易的盈亏进行会计处理。
盈利交易应记入收益，亏损交易应记入损失，并进行会计分录和核算。
4. 期货交割的会计处理：当期货合约到期或进行实际交割时，企业需要进行期货交割的会计处理。
交割包括现金交割和实物交割两种方式，企业需要对交割结果进行会计记录和核算。
其次，商品期货业务会计的目的和意义在于为企业提供及时、准确的财务信息，并为企业的风险控制和决策提供支持。
1. 提供及时的财务信息：通过商品期货业务会计的记录和处理，企业可以及时获取交易活动的财务信息，包括期货保证金变动、合约交割、交易盈亏等方面的数据。
这些财务信息可以帮助企业了解自身的交易状况和盈利能力，为企业提供明确的财务基础。
2. 支持风险控制：商品期货交易存在一定的风险，会计记录和处理可以帮助企业及时掌握交易的风险情况，并采取相应的风险控制措施。
通过对期货保证金、盈亏等方面的会计处理，企业可以及时了解交易的质量和风险水平，帮助企业制定风险管理策略。
3. 支持决策制定：商品期货交易活动的会计记录和处理可以为企业的决策提供支持。
通过对交易盈亏、涨跌行情等方面的会计处理，企业可以分析交易的收益和风险特征，为企业的决策制定提供可靠的依据。
综上所述，商品期货业务会计是指对商品期货交易活动进行会计处理和记录的一种会计方法。
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❖（4）期货交易以公开、公平竞争的 形式进行
❖（5）期货交易以保证金制度为保障 ❖（6）期货交易的场所固定 ❖（7）期货交易范围有限制
❖3、与股票交易相比，期货交易 的特点：
❖（1）杠杆作用大
❖（2）实行保证金制度
❖（3）就等额投资而言，期货投 资的风险小于股票投资
❖（4）期货投资的目的和结果与 股票投资不同
格投资 ❖ 贷：银行存款
❖转让时，
❖借：银行存款
❖ 贷：长期股权投资－期货会员资格 投资
❖
投资收益
❖（2）支付席位占用费 ❖借：应收席位费 ❖ 贷：银行存款 ❖（3）交纳保证金 ❖借：应收保证金－＊＊交易所 ❖ 贷：银行存款
❖（4）盈亏核算 ❖第一，浮动盈亏核算 ❖对于浮动亏损 ❖借：应付保证金－＊＊公司或结
二、期货交易的目的和种类
❖1、期货交易的目的
❖投机－在期货市场上以获取价差 收益为目的的期货交易。
❖套期保值－为了回避现货价格风 险，在期货市场上做一个与现货 品种相同、数量相同而头寸相反 的交易，以抵消由于价格波动对 现货造成的风险。
❖2、期货交易的种类
❖（1）按照期货合约标的物不同分 为商品期货交易和金融期货交易
❖其分录见上面。对于“浮盈”、“ 浮亏”都逐日登记入帐。
❖（2）平仓盈亏，是已经实现的盈 亏，在实务中是指平仓当日盈亏。
❖平仓盈亏＝（当日平仓价－上一交 易日结算价）×卖出或买入量
❖对于多头合约，正数为盈利，负数 为亏损；而空头合约刚好相反。
❖帐务处理与持仓盈亏相同，仅仅是 在贷方多“手续费收入”科目。
第二节 期货交易所商品期货会计
❖一、期货交易所会计核算的内容 ❖1、一般业务程序 ❖会员入会－会员交易－会员退会 ❖参见书215页图9－1
❖2、交易所的会计核算内容 ❖包括一般业务和特殊业务，特殊
业务有： ❖（1）与会员席位相关的业务 ❖（2）与交易相关的业务 ❖（3）与交割相关的业务核算
❖（4）与交割仓库的业务 ❖（5）风险准备金的核算 ❖（6）对会员发生保证金质押业务的
❖借：应付保证金－结算准备金 ❖ 应付保证金－交易保证金 ❖ 贷：会员盈亏
❖4、会员盈亏的核算
❖（1）持仓盈亏，又称浮动盈亏 ，它一般有累计浮动盈亏和当日 浮动盈亏两种表现形式，交易所 一般使用当日浮动盈亏。
❖当日浮动盈亏＝（当日结算价－ 上一交易日结算价）×持仓量
❖对于多头合约，正数为盈利，负数 为亏损；而空头合约刚好相反。
❖1、进入期货市场 ❖（1）选择代理经纪公司和经纪
人 ❖（2）签署代理协议 ❖（3）开户
❖2、买卖期货合约 ❖（1）客户下单 ❖（2）经纪公司传递定单 ❖（3）场内出市代表执行定单
❖3、交易的结算：交易结束后，由经 纪公司和交易所的结算部门进行合 约结算；经纪公司与其客户也要进 行合约结算。采用每日结算制度。
❖卖空时，持仓合约价格上升，在每 日无负责结算制度下，当日亏损：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
❖借：应付保证金－结算准备金
❖ 贷：应付保证金－交易保证金
❖
会员盈亏
❖买空时，持仓合约价格上升，在每 日无负责结算制度下，当日盈利：
❖借：会员盈亏
❖ 贷：应付保证金－交易保证金
❖
应付保证金－结算准备金
❖买空时，持仓合约价格下降，在每 日无负责结算制度下，当日亏损：
❖3、会员保证金核算
❖保证金是会员存入交易所或客户 存入期货经纪公司的一定数额的 货币资金，是期货交易中确保买 卖双方履约的一种财力保证。
❖（1）结算准备金：是指会员为 了交易结算预先存入交易所的资 金，是未被合约占用的保证金。
❖存入时 ❖借：银行存款 ❖ 贷：应付保证金－结算准备金 ❖取走时 ❖分录相反
第三节 期货经纪公司商品期货会 计
❖一、期货经纪公司会计核算的内 容
❖既有一般业务，又有特殊业务。 在此我们主要讲解特殊业务：
❖1、与期货交易所有关的业务，包括 与会员席位有关业务和日常交易有 关业务。
❖2、对客户业务
❖3、其他业务
❖二、主要期货业务的会计处理 ❖1、对期货交易所的核算 ❖（1）取得会员资格 ❖借：长期股权投资－期货会员资
核算 ❖（7）其他
二、主要期货业务的会计处理
❖1、会员资格费核算
❖取得 借：银行存款
❖
贷：实收资本
❖
资本公积
❖若会员转让资格，只需变更会员 单位名称，会计处理上不发生变
更。
❖2、席位占用费核算（基本交易席位 不收席位占用费，另外占用席位需 要收费）
❖借：银行存款
❖ 贷：应付席位费
❖退还时会计分录相反
❖（2）交易准备金：是指会员开 仓后，按持仓合约价值的一定比 例向交易所交存的保证金，是已 被期货合约占用的保证金。
❖开仓后
❖借：应付保证金－结算准备金
❖ 贷：应付保证金－交易保证金
❖
手续费收入
❖卖空时，持仓合约价格下降，在每 日无负责结算制度下，当日盈利：
❖借：会员盈亏 ❖ 应付保证金－交易保证金 ❖ 贷：应付保证金－结算准备金
❖4、交易了结与清算
❖（1）对冲平仓及其清算
❖对冲平仓是指在同一个交易所内 ，通过买入或卖出相同交割月份 的期货合约来了结先前所卖出或 买入的合约。（参见书212页例9 －1、9－2）
❖（2）交割平仓及其清算
❖交割平仓是指对到期前尚未对冲 平仓的合约通过交收实物来了结 （一般是最后持有到期合约的买 卖双方通过交易所进行实物交割 ）
❖（2）按照期货市场参与者不同分 为期货交易所、期货经纪商、期 货投资者等不同主体
❖（3）按照期货交易的动机和目的 不同分为套期保值交易和投机交 易
三、期货交易的基本业务程序
❖完整的期货交易过程由期货交易所 、期货经纪商、期货投资者和期货 结算机构四个部分组成。
❖一般情况下，期货投资者要通过期 货经纪商代理进行期货交易，其业 务程序如下：
算差异－＊＊公司 ❖ 贷：应收保证金－＊＊交易所 ❖对于浮动盈利，分录刚好相反。
❖第二，平仓盈亏核算 ❖不盈不亏时，经纪公司不作帐务
商品期货的会计处理
第一节 商品期货会计概述
❖一、期货交易及其特征 ❖1、期货与期货交易 ❖期货是标准化的远期商品；期货交
易是在期货交易所内集中买卖某种 期货合约的交易活动。
❖2、期货交易的特点
❖（1）期货合约标准化
❖（2）期货交易的买卖对象是期货合 约
❖（3）期货交易的目的是为了投机获 利或套期保值