商品期货账务处理
现行准则下企业商品期货交易会计处理的探讨
（ ） 品期 货交 易 的有关各 方 一 商
一
般 企业 （ 非会 员 ）期 货公 司 、 货 交 易所 是 商 品期 货交 剑 。如果 不在 表 内进行确 认 。 、 期 将不 能 正确反 映企 业风 险 管理 的
业绩 和企 业期 货交 易 中的重 大风 险。 因此 ， 需要 在表 内对 期货 合约进 行确 认。如 果商 品期货 合约 可能 引起未 来经济 利益流入
期货 交易所 组织 并监督 交 易 、 与会 员进 行结 算和交 割。
（ Ｊ 品期 货交 易会计 科 目设 置的原则 一 商
《 业 商 品期 货 业务会 计 处理 暂行规 定》 企业 商 品期货 企 和《 业务会 计 处理 补充 规定 》 以下简 称暂 行规定 和补 充规 定 ） （ 把商
货。这里 的 ４ ０万元是原材 料的公允价 值而不是 期货合约 的公允
图 １ 商 品 期 货 交 易 程序
价值。 期货合 约的价值源 于标的资产 价格 的变动。 刚开仓时 ， 的 标
期货 交易 一般 都在 期货 交 易所 内进行 ， 有会 员 才可 以进 资产 的价格没 有发生 变化 ，期货合 约的初始确认价 值应 为零 ， 只 不 场交 易。 一般企 业 都是非 会 员。 业要 想进行 期货 交易 ， 需委 需要进行 任何账 务处理 ； 以后 随着 标 的资产 的价 格发 生改 变 ， 企 则 而 托期 货公 司代 为进场 交易 。期货公 司按 照企业 的指令 以自 己的 再将期货合 约按其公 允价值确认 为一项资产 或一项负债 。
易的有 关各方 。 二、 品期货合 约 的确认 与计量 商 （ ） 品期货 合约 的确认 一 商
一
、
商品期 货交 易的 有关各 方及会 计核 算主体 的界 定
浅议贸易企业商品期货业务会计处理
【摘要】《企业会计准则》中对套期保值业务会计处理分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净现金流量套期3类，但是在实际操作过程中，由于业务本身的复杂性，使财务人员操作起来难度较大，本文主要针对企业中商品期货业务的会计处理提供一些自己的看法。
【关键词】商品期货公允价值套期现金流量套期境外经营净现金流量套期会计处理套期保值业务作为一种有效的价格风险防控手段，已被越来越多的企业认识和应用，新《企业会计准则》虽然在套期保值会计业务中增加了指导性意见，但在实际操作中，由于业务本身的复杂性，使许多财务人员操作起来难度较大。
而期货业务按基础资产的不同性质可分为商品期货和金融期货，其中商品期货的基础资产是农产品、金属、石油等大宗商品；金融期货的基础资产则主要指外汇（货币）期货、利率期货、股票指数期货等。
本文主要针对企业商品期货业务的会计处理提供一些自己的看法。
一、商品期货业务及会计准则的规定（一）商品期货业务商品期货主要包括农产品期货和非农产品期货，作为商品期货的标的物必须是质量、等级、规格比较容易划分的商品，并且具有需求量大、价格容易波动、拥有数量众多的买者和卖者等特点的商品。
利用商品期货从事套期保值业务，能够规避商品价格风险，在企业中具有非常重要的作用。
但并非所有企业都适合从事商品期货业务，一般来说，垄断型企业因价格风险较低，从事套期保值业务的需求不强，但价格敏感型企业的商品期货业务套保需求比较强烈。
因此，在开始进行套期保值业务时，公司就应先分析自身的性质和在产业链中的地位，分析思路如图1。
笔者所在单位为建材行业的进出口贸易商，主营业务涵盖建材产品、钢材、木材、建筑机浅议贸易企业商品期货业务会计处理李睿（中建材国际贸易有限公司）图1××公司基本情况分析和针对不同价格风险的套保方案导图综合S y n thesis械、机电产品、新能源产品、矿产品、煤炭等商品的贸易。
并且每年的贸易规模非常大，一些品种可能存在较大的库存，对产品价格敏感性高，因此也开展了商品期货套期保值业务。
新准则下商品期货会计处理的探讨
作者：财税小屋商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。
商品期货合约属于衍生金融工具的一种。
财政部分别于1997年和2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。
2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系，其中的《金融工具计量和确认》和《套期保值》对金融工具的会计处理做出了详细规定。
本文从商品期货合约的公允价值着手，探讨新准则下企业运用商品期货合约规避和管理价格风险或投机如何进行会计处理。
一、商品期货合约的公允价值商品期货交易是通过买卖合约进行的，商品期货合约是标准化的合约，它对合约标的物规定有统一标准的数量、质量和交割月份等，在合约成交后，所有的因素中只有价格是变动的，企业进行商品期货交易的动机，是预期价格的变动能给企业带来增值收益或避免现货价格损失。
以买入铜期货合约为例，在持仓期间，若铜期货价格上涨，则该项交易将给企业带来增值收益，若铜期货价格下跌，则该项交易将给企业带来损失，具体而言，对尚未结算的商品期货合约来说，其公允价值是由交易日的结算价格和报告日的结算价格决定的。
如企业在2007年8月15日买入1手铝期货合约，交割月份为2008年1月，每手5吨，每吨结算价格19,330元，2007年8月31日，每吨结算价格上涨到19,360元，假如企业在此时卖出同样的铝期货合约作对冲平仓操作，将给企业带来150元的收益，铝期货合约的浮动盈亏为盈利150元，这也就是期货合约的公允价值。
二、商品期货交易中的保证金企业进行商品期货交易，需要向期货经纪公司划入保证金，期货经纪公司为其设立一个保证金账户，保证金账户中的资金一部分作为交易保证金，被企业持有的商品期货合约所占用，它按商品期货合约的结算价格的一定比例计算；对于账户中尚未被占用的保证金，企业可以随时划回。
保证金的管理采取逐日盯市结算方式，每个交易日结束后，根据商品期货合约的结算价格，计算当日盈亏，包括平仓盈亏和持仓盈亏，持仓盈亏视同为平仓盈亏处理，并据此调整企业的保证金余额。
期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定
期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计,期货正文期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范期货交易所商品期货交易业务的会计核算，现对期货交易所（以下简称交易所）办理商品期货业务的会计处理规定如下：一、会计科目交易所在办理商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：（一）“应付保证金”科目，核算交易所收到会员划入的各种保证金。
本科目应设置以下两个明细科目：１．结算准备金。
本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。
本明细科目应按会员进行明细核算。
２．交易保证金。
本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。
本明细科目应按会员进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映会员结余的保证金。
（二）“会员盈亏”科目，核算会员期货合约当日发生的盈亏。
本科目借方反映会员的净盈利额；贷方反映会员的净亏损额。
本科目无余额。
（三）“应付席位费”科目，核算交易所向会员收到的因其在基本席位之外增设席位而支付的席位占用费。
本科目期末贷方余额，反映交易所向会员收取的席位占用费余额。
本科目应按会员进行明细核算。
（四）“应付交割款”科目，核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。
（五）“交割货物”科目，核算实物交割时卖方会员违约而由交易所征购货物的价值；或买方会员违约，交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。
（六）“风险准备”科目，核算交易所按规定提取的期货风险准备。
本科目期末贷方余额，反映交易所结余的期货风险准备。
（七）“应收风险损失款”科目，核算交易所在违约会员保证金不足时，向受损会员实际垫付的风险损失款项。
本科目期末借方余额，反映交易所向受损会员垫付的风险损失款项余额。
商品期货会计处理47页PPT
，只能取得场内一个交易席位，称为基本交易席位；
基本席位不收席位占用费。
席位占用费是会员在基本席位以外另外占用交易席
位，按既定标准向期货交易所一次性交纳的占用费。
2．会计处理：设置“应付席位费”账户，属于负债类。
收入： 借：银行存款 贷：应付席位费
退还： 分录与收入相反
拍卖： 分录同收入
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二是与期货交易相关的特殊业务，主要包括： 1、与会员席位相关的业务，包括会员资格费、席位
占用费及年会费的核算。 2．与交易相关的业务，包括结算准备金、交易保证
金增减的核算。 3．与交割相关的业务的核算。
与交割仓库的业务。主要包括收入仓库交纳的风险抵 押金等。
风险准备金的核算。包括风险准备金的提取、使 用及其管理。
第一节 商品期货会计概述
一、期货交易及其特点 （一）期货与期货交易
期货：是标准化了的远期商品 期货交易：是在期货交易所集中买卖某种期货合
约的交易活动。具体讲，它是由买卖双方支付一定数量的
保证金，通过商品期货交易所进行的、在将来某一特定时 间地交割某一特定品质、规格商品的买卖。 期货交易的目的不是获得实物，而是回避价格波动风 险或投机套利。
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期货投资企业开仓后，对持有的合约有两种了结方 式：一是对冲平仓，二是交割平仓。
1．对冲平仓及其清算
对冲平仓是指在同一个交易所内，通过买入或
卖出相同交割月份的期货合约来了结先前所卖出或
买进的合约。
对冲的期货合约必须是相同的商品品种及相同的合
约份数。这也是绝大多数合约的了结方式。利用对冲平 仓了结期货交易时，其实现盈亏的计算公式如下：
期货交易的财务处理
期货交易的财务处理―――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――期货交易近年来在我国发展十分迅速，它具有高风险、高收益且是未来交易事项的特点。
期货相对现货而言，是标准化了的远期商品。
期货交易是标准化的受法律约束的并载明在将来某一时间和地点交割某一特定商品的合约，期货交易的不断发展为投资者提供了更多的转移风险和获取利润的机会。
现就期货交易的账务处理的有关事项概括如下：一、会计科目设置企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：1．“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。
2．“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
3．在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对其化交易所的投资。
4．“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。
5．在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金。
6．在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易所交纳的年会费。
7．选择性补设“买入期货合约”、“卖出期货合约”、“期货结算”科目。
企业买入或卖出期货合约的份数(手)、标的数量、金额都不在账内核算，这样做对期货内部控制会带来负面影响。
为此，企业可增设以上三个科目，核算买入、卖出期货合约的数量、种类和初始成交价格。
二、账务处理（一）期货投资和交纳席位占用费企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项，借记“长期投资——期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。
企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷记“长期投资——期货会员资格投资”科目，按其差额，借（或货）记“期货损益”科目。
商品期货业务会计
商品期货业务会计首先，商品期货交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 期货保证金的会计处理：在进行商品期货交易时，双方需要向期货交易所缴纳一定的保证金作为交易的担保，以保证交易的顺利进行。
企业需要将缴纳的期货保证金进行会计核算，作为资产或负债进行登记，并在保证金变动时进行调整。
2. 期货合约的会计处理：企业在进行商品期货交易时，需要签订期货合约，并对合约进行会计处理。
期货合约通常包括合约头寸、交割日期、价格、归属单位等信息，企业需要将合约进行登记，并在合约交割时进行结算。
3. 期货交易盈亏的会计处理：商品期货交易存在盈亏的情况，企业需要对交易的盈亏进行会计处理。
盈利交易应记入收益，亏损交易应记入损失，并进行会计分录和核算。
4. 期货交割的会计处理：当期货合约到期或进行实际交割时，企业需要进行期货交割的会计处理。
交割包括现金交割和实物交割两种方式，企业需要对交割结果进行会计记录和核算。
其次，商品期货业务会计的目的和意义在于为企业提供及时、准确的财务信息，并为企业的风险控制和决策提供支持。
1. 提供及时的财务信息：通过商品期货业务会计的记录和处理，企业可以及时获取交易活动的财务信息，包括期货保证金变动、合约交割、交易盈亏等方面的数据。
这些财务信息可以帮助企业了解自身的交易状况和盈利能力，为企业提供明确的财务基础。
2. 支持风险控制：商品期货交易存在一定的风险，会计记录和处理可以帮助企业及时掌握交易的风险情况，并采取相应的风险控制措施。
通过对期货保证金、盈亏等方面的会计处理，企业可以及时了解交易的质量和风险水平，帮助企业制定风险管理策略。
3. 支持决策制定：商品期货交易活动的会计记录和处理可以为企业的决策提供支持。
通过对交易盈亏、涨跌行情等方面的会计处理，企业可以分析交易的收益和风险特征，为企业的决策制定提供可靠的依据。
综上所述，商品期货业务会计是指对商品期货交易活动进行会计处理和记录的一种会计方法。
企业商品期货业务会计处理补充规定
企业商品期货业务会计处理补充规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业商品期货业务会计处理补充规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范企业套期保值商品期货交易的会计核算，现对企业进行套期保值商品期货交易的会计处理补充规定如下：一、会计科目（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投机）业务买、卖期货合约所占用的资金。
从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。
（二）办理商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
二、账务处理（一）企业因从事商品期货业务划出或追加的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。
企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“期货保证金－－非套保合约”或“银行存款”科目。
（二）现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理如下：企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，则借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“递延套保损益”科目；若是亏损，则作相反的会计分录。
企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记“递延套保损益”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。
企业套期保值合约平仓了结时，应结转其占用的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。
企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务发生的成本相配比时，若期货市场上的套期保值合约实现盈利，则借记“递延套保损益”科目，贷记“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目；若套期保值合约实现亏损，则作相反的会计分录。
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商品期货账务处理
商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以及在会计报表上的列示等内容。
企业从事商品期货交易是通过买卖期货合约进行的，期货合约是指期货交易的买卖对象或标的物。
企业存入期货交易所或期货经纪机构的保证金，是进行期货交易的基础，在交易尚未发生之前，属于押金性质。
在会计核算中，企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。
“期货保证金”科目除了用于核算企业划出和追加的保证金外，还用于办理企业与期货交易所或期货经纪机构的资金结算，即企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。
具体为：
（1）划出和追加保证金
企业划出和划回的期货交易保证金，通过“期货保证金”科目。
（2）提交质押品
企业提交质押品并收到期货交易所或期货经纪机构划入的保证金资金后，待有资金时再收回质押品；如果企业不能及时追加保证金并收回质押品，期货交易所或期货经纪机构可以处置质押品。
处置质押品应当分别情况处理：
①质押品为国债。
期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划入的保证金的
差额，记入“期货保证金”科目；国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。
②质押品为仓单。
企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入“期货保证金”科目，按处置收入确认营业收入。
（3）开新仓、对冲平仓和实物交割
①开新仓和对冲平仓。
开新仓是企业首次买入或卖出某一期货合约的行为。
由于企业在进行期货交易前必须交纳一定数额的保证金，作为进行期货交易的准备资金，企业如开新仓，可不作会计处理。
②对冲平仓，是企业在同一期货交易所内，通过买进（或卖出）相同月份的期货合约，对冲在手的原卖出（或买进）的合约，以解除原持有合约所需承担的到期交割义务。
对冲平仓的期货合约必须是相同的商品期货及相同的合约张数。
企业通过卖出或买入以前持有的买入或卖出的合约以了结交易，发生的平仓盈亏增减“期货保证金”。
平仓盈亏是指按合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。
企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
期货合约平仓了结时，企业应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈亏，记入“期货损益”科目。
在交易过程中，如属于期货交易所因会员或客户违规而强制平仓，其实现的平仓盈利不再划归会员或客户；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓，其平仓盈利划归会员或客户时，其会计处理与对
冲平仓盈利相同。
由会员或客户承担的强制平仓所发生的亏损，其会计处理与对冲平仓亏损处理相同。
③实物交割。
在会计核算中，进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，即企业应根据期货交易所或期货经纪机构资金结算及有关单据，按平仓进行账务处理。
在实物交割时，企业被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“物资采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按交割货款的金额，贷记“期货保证金”科目。
在实物交割时，企业被确认为卖方的，按期货交易所单据列明的交割货款金额，借记“期货保证金”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等项目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
在实物交割过程中，因出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入，借记“期货保证金”科目，贷记“营业外收入”科目；如为本企业责任，应支村的违约罚款支出，借记“营业外支出”科目，贷记“期货保证金”科目。
（4）支付交易手续费
企业在期货交易所或通过期货经纪机构进行期货交易，期货交易所或期货经纪机构应按规定向会员收取交易手续费，交易手续费包括开仓手续费、平仓手续费和交割手续费。
企业交纳的交易手续费，计入期货损益，借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。