第40讲_转换(2),长期股权投资的处置,长期股权投资期末计量

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长期股权投资计量方法的转换

长期股权投资计量方法的转换在处置部分投资时投资单位的持股比例下降在一些特定的情况下，投资方会将原有的投资份额进行压缩，导致话语权降低，致使无法控制被投资方时，此时，权益法就必须做为长期股权投资后续计量的方法来使用。

首先，被处置的投资部分应按照比例终止原定的长期股权投资成本。

在此基础上，重新计算出当前投资部分在整体投资中的比例，整合出当前的可辨认净资产公允价值份额（购买当日的公允价值在权益法下具单一性，可以不予以考虑所处置部分投资过程中被投资单位的净资产价值），即可以不对其账面价值进行调整。

但当投资成本缩水，无法保证原有投资份额时，应同时调整投资成本和留存收益。

二、对财务的主要影响(一)给母公司带来冲击基于新准则的规定，母公司在对子公司进行投资时，要使用成本法，而在合并财务报表之后则必须用权益法调整。

这一变化并不影响财务报表的合并和编制，但是却影响着众多母公司，特别是个别控股型公司的财务报表。

成本法和权益法所存在的最大的区别就是在投资收益方面的确认方式。

权益法是对投资企业净损益做出改变后确认投资的损失或盈利，以达到长期的价值；而成本法则不受到被投资企业过去盈利或亏损的影响，确认投资收益也是在得到股利之后。

当前，我国的上市公司中有一大部分的股利发放都达不到其实现的净利润。

而改变了核算方法之后，如果子公司能够一直保持盈利的状态，母公司在对投资收益进行确认时依然运用成本法的话，相比于运用权益法来确认其资产总额和净收益还有些许不足；但是如果子公司不能持续盈利反而一直亏损，这种情况则恰恰相反。

这一变化，也使得母公司不得不对企业中原有财务指标作出相应的调整。

(二)过去的财务政策被迫调整1、对利润分配做出改变实务中，净利润才是对母公司进行利润分配的基础。

运用成本法时，在子公司的利润分配十分低下的前提下，经营活动方面存在着收益不足等情况使得支出费用大于收益，新准则的规定还有可能导致母公司的留存收益无法达到预期的效果，不能按要求实行分红制度。

长期股权投资核算方法转换与处置(共5张PPT)

学习情境 7.4 长期股权投资业务核算
知识准备 4.长期股权投资核算方法的转换与处置
（二）权益法转换为成本法
权益法转换为成本法
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理。
因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
A采C用C权OU益N法TI核NG算P的R长O期FE股S权SI投ON资A，L 原TE记AC入H资IN本G公R积ES中O的U金RC额E，S 还FO要R在H处IG置HE时R进V行O结CA转TI，O将NA与L所ED出U售C股AT权IO相N对应的部分在处置时从资本公积
4转入长当期期股损权益投。资业务核算从资本公积转入当期损益。
企属业于持投有资长成期本股小权于投应资享的有过被程投中资，单采如位果可用决辨权定认将净益所资法持产有公核的允对价算被值的投份资额长单的位，期的在股股调权整权全长部期投或股资部权分投，对资原外成出本记售的时同入，时资应相调本应整结留公转存积与收所益中售。股的权金相对额应，的长期还要在处置时进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时股4 权长投期资股的权账投面资价业值务，核出算售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为投资损益。
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企业财务会计
学习情境 7.4 长期股权投资业务核算
学习情境 7.4 长期股权投资业务核算
知识准备
4.长期股权投资核算方法的转换与处置

初级会计实物必考知识点之长期股权投资的计量和处理

初级会计实物必考知识点之长期股权投资的计量和处理长期股权投资（Long-Term Equity Investment）是指企业以购买股票、股权等形式投资其他公司并拥有对被投资公司一定程度的控制权或重要影响力的投资行为。

在会计实务中，准确的计量和处理长期股权投资是至关重要的。

本文将重点介绍长期股权投资的计量和处理方法。

一、长期股权投资的计量方法长期股权投资的计量主要涉及投资成本的确认和后续计量。

投资成本包括购买股票或股权所支付的现金、发行债券以及以非货币资产交换等方式支付的价值。

一般而言，初始投资成本确定后，后续计量可根据股权投资的性质选择合适的计量方法。

1. 成本法计量成本法计量是指以初始投资成本为基础，按照投资比例确认被投资公司的利润或亏损，并在资产负债表中按照初始投资成本减少其价值。

该方法适用于被投资公司在股权投资期间具有相对独立的法人地位，且无法对其经营决策产生重要影响的情况。

2. 权益法计量权益法计量是指以初始投资成本为基础，根据投资比例确认被投资公司的利润或亏损，并在资产负债表中按照投资所占股权比例调整其价值。

同时，对投资收益采取“包括应占利润不再确认”的原则，即在所得益处进行确认，严格区分实际现金流量和非实物现金流量。

该方法适用于被投资公司在股权投资期间具有重要影响力的情况。

二、长期股权投资的处理方法长期股权投资的处理方法主要涉及因投资而产生的投资收益（或投资损失）、投资变动和投资减值等方面。

1. 投资收益（或投资损失）的确认根据权益法计量，投资收益（或投资损失）的确认应以投资所占被投资公司的净利润为依据，按比例计入投资者的损益表。

投资损失发生时，需要及时提取减值准备，以减少投资成本。

2. 投资变动的处理投资变动是指由于股权投资比例或对被投资公司重要影响力的变动而引起的投资计量变动。

投资者应根据具体情况进行适当处理，对增加的投资减值进行冲销或提取相应的减值准备。

3. 投资减值的确认投资减值的确认是指由于被投资公司发生重大损失、经营持续恶化或预计未来现金流量持续亏损等原因导致投资价值大幅度下降，需进行减值确认。

第28讲_长期股权投资核算方法的转换(2),长期股权投资的处置

第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换【补充例题】A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值计量。

20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。

A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入公允价值变动损益的金额为500万元。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

假定不考虑所得税影响。

【答案】A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。

第一种情形：（公允价值计量5%→成本法55%）（先卖后买）借：长期股权投资 275 000 000贷：交易性金融资产25 000 000银行存款 250 000 000第二种情形：（权益法20%→成本法55%）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

【补充分录】借：长期股权投资——投资成本 120 000 000贷：银行存款 120 000 000借：长期股权投资——损益调整 4 500 000贷：投资收益 4 500 00020×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外35%的股权，A公司除净利润以外，无其他所有者权益变动，按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

其他资料同上。

【答案】购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资——B公司 150 000 000贷：银行存款 150 000 000借：长期股权投资——B公司 124 500 000贷：长期股权投资——投资成本 120 000 000——损益调整 4 500 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值＝（12 000+450）+15 000＝27 450（万元）（四）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转为权益法核算投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：1.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，转入改按权益法核算的当期损益。

长期股权投资的核算

资账面价值进行调整。
第五节长期股权投资的核
算
2
1.1 因持股比例上升由成本法改为权益法：
总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。
1.1.1 原持股比例部分：
长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；
节首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长
长期股权投资成本。期在此基础上，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩
股余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净
权资产公允价值的份额：
投属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投
资的核算
资的账面价值；
属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的
长价值，调整长期股权投资成本，记入营业外收
期入。
股权
注：商誉、留存收益和营业外收入的确定，
投应与投资整体相关。
资
的
核
算
4
1.1.3 原取得投资后至新取得投资的交易日之
间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相
第对于原持股比例的部分：
五
属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份
节额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整
『借：正银确行答存款案』
长期股权投资减值准备
380,000 15,000
贷：长期股权投资—乙公司（成本）
250,000
权
—乙公司（损益调整） 50,000
投资
—乙公司（其他权益变动）20,000
投资收益
75,000
的借：资本公积——其他资本公积

2019会计考试：【第52讲】长期股权投资核算方法的转换(2),长期股权投资的处置

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）1.个别报表（1）原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本（2）原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。

（三）公允价值计量转换为权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本1.原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益，且原投资因公允价值变动形成的公允价值变动损益应转入投资收益。

2.原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

【教材例7-18】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具）的金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。

20×6年3月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。

取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。

乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利和利润。

除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。

20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。

长期股权投资减值和处置

长期股权投资减值和处置
（一）长期股权投资减值
企业应设置“长期股权投资减值准备”科目，核算企业计提的长期股权投资减值准备，并可按被投资单位进行明细核算。

资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

“长期股权投资减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

长期股权投资减值损失确认后，在以后会计期间不得转回。

（二）长期股权投资的处置
处置长期股权投资。

按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的还应同时结转减值准备。

长期股权投资采用权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，在处置时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转人当期损益，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

长期股权投资核算方法的转换2课件

借：公允价值变动损益 20
贷：投资收益
20
新买的65%的股权
借：长期股权投资 1300
贷：银行存款
1300
长期股权投资核算方法的转换2
权益法
成本法
①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按
成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资（原股权＋新增投资成本）
贷：长期股权投资
——投资成本
长期股权投资核算方法的转换2
买的亏不亏呢？
一定
长期股权投资核算方法的转换2
例2
2017.1.1，马云花了50万，买下百盛餐饮公司5%的股权,201712.31日5%的股权公允价
70万。2018.5.1日，这5%的股权的公允价值为100万。同时，当天马云又花了1300万买下百盛公司65%的
股权。
账务处理：
长期股权投资核算方法的转换2
例1 2017.1.1，马云花了50万，买下百盛餐饮公司5%的股权，201712.31日5%的股权公允价70万。
2018.5.1日，这5%的股权的公允价值为100万。同时，当天马云又花了300万买下百盛公司15%的股权。此时，马云对百盛公司具有重大影响。
2017年的会计在处理同前。
b.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。（资本公积）
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
【提示】处置后的剩余股权：
ⅰ.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；
2019.1.1
原来的20%股权

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【案例导入】
【教材例12-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。

2×17年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联取得价款1 800万元。

相关手续于当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本为2 600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元其他因素影响。

剩余股权的公允价值为1 800万元。

不考虑相关税费等其他因素，则甲公司应作如下会计处理：
【例12-21】A公司原持有B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。

2×15年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6 000万元，未计提减值准备，A公司将
其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。

相关手续于当日完成，A公司不再对B 公司实施控制，但具有重大影响。

A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。

自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5 000万元．其中，自A公司取得投资日至2×15年年初实现净利润4 000万元。

假定B公司一直未进行利润分配。

除所实现净损益外，B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

本例中，在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40% ，能对B公司施加重大影响。

对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

有关会计处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。

借：银行存款36 000 000
贷：长期股权投资20 000 000
投资收益16 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值。

剩余长期股权投资的账面价值为4 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4 000-9 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1 600万元（4 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益为400万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

企业应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整20 000 000
贷：盈余公积 1 600 000
利润分配——未分配利润14 400 000
投资收益 4 000 000
【例题•多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）。

（2014年）A．按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
B．剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
C．剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
分录可以合并为：
借：银行存款18 000 000交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 12000 000投资收益8000 000教材分录：
（1）出售股权
借：银行存款18 000 000
贷：长期股权投资10 800 000
投资收益 7 200 000
（2）剩余股权的处理
借：交易性金融资产 2 000 000
贷：长期股权投资 1 200 000
投资收益 800 000
【例12-22】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。

2×17年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款8 000万元。