村集体经济组织会计制度

▪村集体经济组织会计制度

▪货币资金与往来业务核算

▪一、货币资金的核算货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为“现金”和“银行存款”。

▪（一）现金的核算：现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。

现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段。村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。

▪例1]村集体从镇中心银行账户中提取现金500元备用。

▪借：现金500

▪贷：银行存款500

▪注：该业务导致现金增加，应记入该账户借方，同时，村集体在镇农村会计服务中心的存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。

▪[例2]村主任出差时借款1000元，以现金付讫。

▪借：内部往来—村主任1000

▪贷：现金1000

▪注：村集体借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”账户借方；同时，现金减少应记入“现金”账户贷方。

▪（二）银行存款的核算：银行存款是指村集体经济组织存放于镇农村会计服务中心的货币资金。村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入镇农村会计服务中心开设的银行账户；除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过镇农村会计服务中心开设的银行账户进行结算。

▪ [例1]村集体存入镇中心开户银行1000元现金。

▪借：银行存款1000

▪贷：现金1000

▪注：该业务导致村集体的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方和“现金”账户贷方。

▪ [例2]村集体收到村办渔池上交的利润10000元。

▪借：银行存款10000

▪贷：发包及上交收入—发包收入—渔池承包金10000

▪注：该业务导致村集体的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方。

▪二、应收款项的核算应收款划为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款。

▪（一）应收款的核算：应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。应按收款的不同单位和个人设置明细账户。

▪[例1]村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16000元，售价18520元，货款尚未收到。

▪借：应收款—镇X企业18520

▪贷：经营收入18520

▪同时，结转成本：

▪借：经营支出—农用薄膜成本16000

▪贷：库存物资—农用薄膜16000

▪注：该业务应该做两笔分录：一是应收款和收入的增加；二是支出的增加和库存物资减少。

▪ [例2]村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18520元。

▪借：银行存款18520

▪贷：应收款—镇X企业18520

▪注：该业务导致村集体存款增加，应记入“银行存款”账户借方；同时，应收款项减少，应记入“应收款”账户贷方。

▪（二）内部往来的核算：内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来的款项。“内部往来”是一个双重性质的账户，属资产、负债双重账户；凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过该账户进行核算。

▪各明细账户年末的借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”栏目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”栏目内反映。

▪[例1]村因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3300元，实际收到3000元。

▪（1）“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。

▪借：内部往来—各农户3300

▪贷：一事一议资金—修桥梁款3300

▪（2）收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。应记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。

▪借：现金3000

▪贷：内部往来—各农户3000

▪[例2]村级因周转需要向本村农户王某借入现金1000元。

▪借：现金1000

▪贷：内部往来—王某1000

▪注：该业务导致村集体的现金和内部往来欠款同时增加，应记入“现金”账户借方和“内部往来”账户贷方。

▪三、应付款的核算应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。属于负债类账户。应按不同单位和个人设置明细账户，进行明细核算。发生暂收款时：借记“现金”、“银行存款”、“库存物质”

等账户，贷记该账户；实际支付款项时：借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收的款项。

▪[例1]村集体为供电站代收电费2000元，款存镇会计服务中心。

▪借：银行存款2000

▪贷：应付款—供电站2000

▪ [例2]村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。

▪借：应付款—XXX 200

▪贷：其他收入—核销呆账债务200

▪四、应付工资的核算应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。这些工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算，属负债类账户。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”、“内部往来”账户核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位贷记该账户，借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等账户；实际发放工资时：借记该账户，贷记“现金”等账户；期末贷方余额反映已提取但尚未支付