会计科目、会计账户与复式记账.docx

第二章 会计科目、会计账户和复式记账第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。

资值总体（63 000）资 金 运 用 资 金 来 源银行存款80 000 短期借款 100 000 原材料 200 000 应付账款 30 000 应收账款50 000 实收资本 500 000 固定资产 300 000合 计 630 000 合 计 630 000二、会计要素（一）会计要素概念——会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。

它是 会计对象的基本组成部分。

会计要素的构成资产 资产 负债 负债所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产收入 收入 费用 支出 利润（二）企业会计要素的内容1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

包括：流动资产——货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。

长期资产——长期股权、债权投资。

资产 固定资产——固定资产净额、在建工程、固定资产清理。

无形资产——无实物形态的资产。

如：专利权、商标权、商誉等。

其他资产——长期待摊费用、长期资产。

2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。

包括：流动负债——银行借款、应付及预收款及应交款项等。

负债长期负债——长期借款、长期应付款及其他长期负债等。

3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

包括：实收资本——或股本资本公积 盈余公积 未分配利润4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

包括：主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入 收入其他业务收入——除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租金收入等）5．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

包括： 计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用费用 计入劳务成本的各种成本费用期间费用——管理费用、财务费用、营业费用6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括：营业利润——主营业务收入、其他业务收入利润总额 投资收益——对外投资取得的收益或发生的损失 补贴收入营业外收支——营业外收入、营业外支出 利润总额减所得税等于净利润会计要素项目分类下表所示。

流动资产 长期投资固定资产无形资产及其他资产 流动负债长期负债实收资本（或股本） 资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入等 直接材料 生产费用 直接人工 制造费用管理费用期间费用 财务费用 营业费用 营业利润利润 利润总额所有者权益资产负债所有权益者收入费用会计要素净利润（利润总额－所得税）三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。

1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产＝负债+所有者权益2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入－费用＝利润3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会 计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。

四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 （一） 会计要素变动的四种类型1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。

2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。

3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。

4．负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。

③资产增加资产减少负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。

④②上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。

随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。

例如：1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加【例1】向供货单位购入原材料50 000元，货款未付。

应付账款（负债）原材料（资产）50 0002．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少【例2】以银行存款归还短期借款200 000元。

银行存款（资产）短期借款（负债）3．资产方内部有增有减，增减的金额相等【例3】按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠。

固定资产（资产）20 000【例4】向金融单位借入短期借款30 000元，偿还应付给乙单位的应付票据30 000元。

短期借款（负债）应付票据（负债）30 000上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。

（二）会计要素增减变动的九种情况：1．一项资产增加，另一项资产减少2．一项负债增加，另一项负债减少3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4．一项资产增加，一项负债增加 5．一项资产增加，一项所有者权益增加 6．一项资产减少，一项负债减少 7．一项资产减少，一项所有者权益减少 8．一项负债减少，一项所有者权益增加 9．一项负债增加，一项所有者权益减少现举例说明如下表所示。

1．向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。

2．将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。

3．用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。

4．向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。

5．收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。

6．用银行存款支付前欠A 单位货款：一项资产减少，一项负债减少。

7．经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。

⑦⑥8．将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。

9．用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。

第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。

二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。

（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。

（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。

一个科目只能反映一项内容。

三、会计科目的分类（一）资产负债按经济内容分类所有者权益损益成本（二）一级总账科目按隶属关系分类二级明细子目三级明细细目四、会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。

共设置会计科目85个，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下：会计科目名称表（续表）会计科目分总账科目、子目和细目。

总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。

上表所列会计科目皆为总账科目。

第三节会计账户一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。

设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。

分门别类地进行核算和监督。

二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。

一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。

2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。

T字式：资产账户和费用、成本账户增加方会计科目（账户名称）减少方负债、所有者权益账户和收入、成果账户减少方会计科目（账户名称）增加方上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。

三栏式：会计科目（账户名称）（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1．账户的名称——即会计科目。

2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。

3．摘要——会计事项的简要内容。

4．增加和减少的金额。

5．余额。

（三）会计账户与会计科目的联系和区别（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。

总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。

因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。

其要点是：同时间——每项交易或事项必须根据同一会计凭证同时登记总分类账和明细分账户同方向——登记总分类账及所属明细分类账时其借方或贷方的记账方向必须相同同金额——登记总分类账的金额必须与所属明细分类账的合计金额相同例如：10月5日购入材料5 000元，其中A 材料2 000元，B 材料1 000元，C 材料1 500元，D 材料500元，登账时：原 材 料 A 材 料 B 材 料借 贷 借 贷 借 贷C 材 料D 材 料借 贷 借 贷5 000=2 000+1 000+1 500+500第四节 复 式 记 账一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。

（二）记账方法种类单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金平行登记10/5 2 00010/5 5 00010/5 1 00010/5 1 50010/5 500减少，不反映费用增加。

复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。

二、复式记账的种类借贷记账法——以“借”和“贷”作为记账符号。

以“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。

复式记账收付记账法——以“收”和“付”作为记账符号。

以“同收同付，有收有付”，作为记账规则。

增减记账法——以“增”和“减”作为记账符号。

以“同类账户，有增有减”，“异类账户同增同减”作为记账规则。

三、借贷记账法按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。

（一） 借贷记账法的基本内容1．用“借”和“贷”作为记账符号。

“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。

资产增加 费用成本增加 负债增加 收入成果增加负债减少 收入成果减少 资产减少 费用成本减少2．“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。

每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。