预算会计概述 第五章+++财政负债的核算
合集下载
财政总预算会计负债
采购合同等。
02 03
特点
长期应付款通常具有金额大、期限长、利率低等特点。由于其涉及政府 与供应商之间的合同关系，因此需要严格履行合同条款，确保政府信用 和财政的可持续性。
管理
财政部门应加强长期应付款的管理，建立合同台账和付款计划，确保按 时履行付款义务，同时加强合同履行过程中的监督和审计。
预计负债
负债的计量与确认
计量
财政总预算会计负债的计量应以实际发生额为基础，采用历史成本法计量。
确认
财政总预算会计负债的确认应符合会计准则中关于负债的定义和确认条件。
负债的报表列示
01
02
03
短期负债
包括应付国库集中支付结 余、应付政府债券等。
长期负债
包括应付长期政府债券、 应付转贷款等。
永久性负债
包括应付社会保险基金等。
特点
长期借款具有期限长、利率高、 还款压力大等特点。由于其主要 用于长期项目，因此还款计划和
资金来源需要提前规划。
管理
财政部门应建立健全的长期借款 管理制度，明确借款审批程序、 资金使用规定和还款计划等，确
保借款的合规性和安全性。
长期应付款
01
定义
长期应付款是指财政部门承担的长期付款义务，如政府购买服务、政府
风险应对策略
03
风险监控与改进
及时识别和评估负债业务面临的 各种风险，为风险管理提供依据。
根据风险评估结果，制定相应的 风险应对措施，降低负债业务的 风险。
持续监控负债业务的风险状况， 及时调整风险管理策略，提高风 险管理水平。
负债的会计处理与披露
会计政策与原则
01
遵循统一的会计政策和原则，确保负债业务的会计处理规范、
第5章财政总预算会计负债的核算.
二、应付国库集中支付结余的账务处理
设置“应付国库集中支付结余”科目，按照政府
收支分类账户等进行相应明细核算；
该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。
应付国库集中支付结余具体账务处理
（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用
权责发生制列支时：
借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余
元用于临时周转需要，已划入市中心支库。 （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款
贷：与上级往来-某省
700 000
700 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：与下级往来——乙市 700 000
贷：国库存款
7000 000
[例2]：接上例（1），乙市财政根据库款情况，
归还省财政500 000元借款。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：国库存款
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
[例3]：接前例（1），经批准，省财政将乙市欠
款转作对该市的补助。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：补助收入
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：补助支出 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
例题2
P81-82页例题5-3~~例5-4
（二）其他应付款
（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和 收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使 用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷 款，也通过本科目核算。
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
10
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
17
三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
33
四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
38
四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
17
三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
33
四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
38
四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
财政总预算会计相关知识概述
21
财政直接支付程序：
在财政直接支付方式下，预算单位按照经批复的 部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发 生后向财政国库支付执行机构提交《财政直接支 付申请书》。 财政国库支付执行机构根据经批复的部门预算和 资金使用计划及相关要求对预算单位提交的《财 政直接支付申请书》审核无误后，开具《财政直 接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭 证》，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国 人民银行和相应的代理银行（商业银行）。
22
财政直接支付程序：
代理银行根据收到的《财政直接支付凭证》，以 垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位 的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填 写《财政直接支付申请划款凭证》，向中国人民 银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具 《财政直接支付入账通知书》，发给有关的预算 单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。
16
（二）国库单一账户体系
（2）在商业银行开设财政零余额账户。 该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行 清算。该账户为过渡性质的账户。代理银行在根 据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供 应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算 后，该账户的余额即为零。因此，称为财政零余 额账户。
17
（二）国库单一账户体系
2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益
3.实行会计监督，参与预算管理 4.组织和指导本行政区域预算会计工作 5.做好预算会计的事务管理工作
5
财政总预算会计的特点
1.与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的 制约
2.以收付实现制为核算基础 3.一般不进行成本核算，不计算损益 4.没有现金结算业务 5.没有材料、固定资产等实物资产的核算业务
（3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于 记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动， 并用于预算外资金日常收支清算。
财政直接支付程序：
在财政直接支付方式下，预算单位按照经批复的 部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发 生后向财政国库支付执行机构提交《财政直接支 付申请书》。 财政国库支付执行机构根据经批复的部门预算和 资金使用计划及相关要求对预算单位提交的《财 政直接支付申请书》审核无误后，开具《财政直 接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭 证》，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国 人民银行和相应的代理银行（商业银行）。
22
财政直接支付程序：
代理银行根据收到的《财政直接支付凭证》，以 垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位 的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填 写《财政直接支付申请划款凭证》，向中国人民 银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具 《财政直接支付入账通知书》，发给有关的预算 单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。
16
（二）国库单一账户体系
（2）在商业银行开设财政零余额账户。 该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行 清算。该账户为过渡性质的账户。代理银行在根 据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供 应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算 后，该账户的余额即为零。因此，称为财政零余 额账户。
17
（二）国库单一账户体系
2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益
3.实行会计监督，参与预算管理 4.组织和指导本行政区域预算会计工作 5.做好预算会计的事务管理工作
5
财政总预算会计的特点
1.与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的 制约
2.以收付实现制为核算基础 3.一般不进行成本核算，不计算损益 4.没有现金结算业务 5.没有材料、固定资产等实物资产的核算业务
（3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于 记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动， 并用于预算外资金日常收支清算。
05 第5章 财政总预算会计负债 实训答案(五版)
注：答案参考教材有关内容
预算会计 高等教育出版社（2016）
自测与技能训练
（一）基础知识自测
一、单项选择题
1、政府财政以政府名义发行的期限不超过一年的地方政府债券的应付本金
和利息在何账户核算。
（A）
A、应付短期政府债券
B、应付政府债券本金
C、应付政府债券利息
D、借入款项
2、政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项在什么账户核算。
预算会计 高等教育出版社（2016）
第五章 财政总预算会计负债
思考题
1、财政总预算会计的负债包括哪些具体项目。 2、应付政府债券与应付国库集中支付结余有什么区别。 3、与上级往来、其他应付款和应付代管资金的主要区别。 4、本级政府财政借入主权外债，且外方将贷款资金直接支付给用 款单位或供应商时，应区别几种情况进行核算。 5、应付转贷款的概念与具体构成内容。
际收到发行款99 000 000元，存入国库。
借：国库存款
99 000 000
政府性基金预算本级支出
1 000 000
贷：债务收入
100 000 000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
100 000 000
贷：应付短期政府债券
---应付地方政府专项债券（应付本金）
100 000 000
预算会计 高等教育出版社(2016)
1 500 000
（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金500 000 000元、专项债券本金
100 000 000元。
借：债务还本支出
600 000 000
贷：国库存款
600 000 000
借：应付短期政府债券
----应付地方政府一般债券（应付本金）500 000 000
预算会计 高等教育出版社（2016）
自测与技能训练
（一）基础知识自测
一、单项选择题
1、政府财政以政府名义发行的期限不超过一年的地方政府债券的应付本金
和利息在何账户核算。
（A）
A、应付短期政府债券
B、应付政府债券本金
C、应付政府债券利息
D、借入款项
2、政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项在什么账户核算。
预算会计 高等教育出版社（2016）
第五章 财政总预算会计负债
思考题
1、财政总预算会计的负债包括哪些具体项目。 2、应付政府债券与应付国库集中支付结余有什么区别。 3、与上级往来、其他应付款和应付代管资金的主要区别。 4、本级政府财政借入主权外债，且外方将贷款资金直接支付给用 款单位或供应商时，应区别几种情况进行核算。 5、应付转贷款的概念与具体构成内容。
际收到发行款99 000 000元，存入国库。
借：国库存款
99 000 000
政府性基金预算本级支出
1 000 000
贷：债务收入
100 000 000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
100 000 000
贷：应付短期政府债券
---应付地方政府专项债券（应付本金）
100 000 000
预算会计 高等教育出版社(2016)
1 500 000
（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金500 000 000元、专项债券本金
100 000 000元。
借：债务还本支出
600 000 000
贷：国库存款
600 000 000
借：应付短期政府债券
----应付地方政府一般债券（应付本金）500 000 000
预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出
设置。
❖ 参考P59 例 5.1 5.2 5.3
例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报 表，当日一般预算收入为200万元。
❖ 借：国库存款 2 000 000 ❖ 贷：一般预算收入 2 000 000
❖ 2.基金预算收入
❖ 核算范围：
各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库 数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款 利息收入，作为基金预算收入处理。
❖ 借：一般预算收入——××乡 300 000
❖ 贷：国库存款
300 000
❖ 乡财政记账时：
❖ 借：其他财政存款
300 000
❖ 贷：一般预算收入
300 000
二、资金调拨收入
1、概念 ❖ 是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行
资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所 形成的收入。 2、分类 ❖ 各级财政之间的资金调拨 补助收入 上解收入 调入资金
资金调拨收入之——补助收入
❖ 概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助 给本级财政的款项。
❖ 内容： ❖税收返还收入 ❖按财政体制规定由上级财政补助的款项 ❖上级财政对本级的专项补助和临时补助。
❖ 补助收入 ❖ 核算范围：上级财政部门拨来的补助款。 ❖ 帐户结构：
贷方：收入数 借方：退还数和年终转入“预算结余”数 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余
❖ 县市财政记：
借：一般预算收入— x乡 借：基金预算收入— x乡 贷：国库存款
❖ 乡镇财政记：
借：其他财政存款 贷：一般预算收入
❖ 参考P60 例 5.6
❖ 例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预 算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一 般预算收入30万元。
❖ 参考P59 例 5.1 5.2 5.3
例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报 表，当日一般预算收入为200万元。
❖ 借：国库存款 2 000 000 ❖ 贷：一般预算收入 2 000 000
❖ 2.基金预算收入
❖ 核算范围：
各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库 数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款 利息收入，作为基金预算收入处理。
❖ 借：一般预算收入——××乡 300 000
❖ 贷：国库存款
300 000
❖ 乡财政记账时：
❖ 借：其他财政存款
300 000
❖ 贷：一般预算收入
300 000
二、资金调拨收入
1、概念 ❖ 是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行
资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所 形成的收入。 2、分类 ❖ 各级财政之间的资金调拨 补助收入 上解收入 调入资金
资金调拨收入之——补助收入
❖ 概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助 给本级财政的款项。
❖ 内容： ❖税收返还收入 ❖按财政体制规定由上级财政补助的款项 ❖上级财政对本级的专项补助和临时补助。
❖ 补助收入 ❖ 核算范围：上级财政部门拨来的补助款。 ❖ 帐户结构：
贷方：收入数 借方：退还数和年终转入“预算结余”数 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余
❖ 县市财政记：
借：一般预算收入— x乡 借：基金预算收入— x乡 贷：国库存款
❖ 乡镇财政记：
借：其他财政存款 贷：一般预算收入
❖ 参考P60 例 5.6
❖ 例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预 算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一 般预算收入30万元。
预算会计财政负债的核算
预算会计财政负债的核算
2、账户结构： 与上级往来－－xx（负债类）
归还数或转作 上级补助收入数
（－）
期初余额：xx 与上级财政的往来结算款项 的借入数或体制结算中应上
交上级财政款项 （＋）
本期发生额：xx 期末余额：xx
本期发生额：xx 期末余额：xx
期末贷方余额：反映本级财政欠上级财政的款项；
期末借方余额：为上级财政欠本级财政的款项，在编制
2、账户结构： 暂存款－×××（负债类）
退还或转作收入的数额
（－） 本期发生额： ××
期初余额：×× 临时发生的应付、暂收和收到
不明性质的款项的增加数 （＋）
本期发生额：×× 期末余额：××
期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额
预算会计财政负债的核算
3、主要账务处理： （1）各级财政收到暂存款时：
借：国库存款－一般预算存款、其他财政存款－xx 贷：暂存款－－xx
（2）冲转退还或转作收入时： 借：暂存款－－xx 贷：国库存款－一般预算存款、其他财政存款－xx
例： 某市财政局发生如下暂存款业务： (1)收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。 借：国库存款－一般预算存款 5 000 贷：暂存款－－不明性质款项 5 000
预算会计财政负债的核算
(2)上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚没 收入，转作基金预算收入。
借：暂存款－－不明性质款项
4 000
贷：基金预算收入
4 000
(3)性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的 罚款，需退还被罚者，经核准后，办理退库。
借：暂存款－－罚款收入
1000
贷：国库存款－－基金预算存款 1000
2、账户结构： 与上级往来－－xx（负债类）
归还数或转作 上级补助收入数
（－）
期初余额：xx 与上级财政的往来结算款项 的借入数或体制结算中应上
交上级财政款项 （＋）
本期发生额：xx 期末余额：xx
本期发生额：xx 期末余额：xx
期末贷方余额：反映本级财政欠上级财政的款项；
期末借方余额：为上级财政欠本级财政的款项，在编制
2、账户结构： 暂存款－×××（负债类）
退还或转作收入的数额
（－） 本期发生额： ××
期初余额：×× 临时发生的应付、暂收和收到
不明性质的款项的增加数 （＋）
本期发生额：×× 期末余额：××
期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额
预算会计财政负债的核算
3、主要账务处理： （1）各级财政收到暂存款时：
借：国库存款－一般预算存款、其他财政存款－xx 贷：暂存款－－xx
（2）冲转退还或转作收入时： 借：暂存款－－xx 贷：国库存款－一般预算存款、其他财政存款－xx
例： 某市财政局发生如下暂存款业务： (1)收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。 借：国库存款－一般预算存款 5 000 贷：暂存款－－不明性质款项 5 000
预算会计财政负债的核算
(2)上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚没 收入，转作基金预算收入。
借：暂存款－－不明性质款项
4 000
贷：基金预算收入
4 000
(3)性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的 罚款，需退还被罚者，经核准后，办理退库。
借：暂存款－－罚款收入
1000
贷：国库存款－－基金预算存款 1000
大学课程《预算会计(第二版)》PPT课件：第五章 事业单位负债的核算
二、长期应付款
• 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过一年(不含一年)的应付款项, 如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款 等。
• 发生长期应付款时,借记“固定资产”“在建工程”等科目,贷记“长期应付 款”“非流动资产基金”等科目。
• 支付长期应付款时,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“银行存款” 等科目;同时,借记“长期应付款”科目,贷记“非流动资产基金”科目。
三、应付职工薪酬
(一)应付职工薪酬的内容
• 应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬, 包括基本工资、绩效工资,以及国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房 公积金等。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第二节 应缴款项
(二)应付职工薪酬的核算
• 1.计算当期应付职工薪酬,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“应 付职工薪酬”科目。
• 4.企业有所得税纳税义务的,按税法规定计算的应缴税金数额借记“非财政补 助结余分配”科目,贷记“应缴税费”科目。
• 5.发生其他纳税义务的,按照应缴纳的税费金额借记有关科目,贷记“应缴税 费”科目。
第二节 应缴款项
二、应缴国库款
• 应缴国库款是指事业单位按规定取得的、应上缴国家预算的收入,主要包括事 业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物 变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
二、短期借款的核算
• 事业单位为了反映和监督短期借款的借入和归还情况,对短期借款应设置“短 期借款”科目。该科目贷方反映短期借款的本金,借方反映偿还的短期借款本 金,期末贷方余额反映尚未偿还的短期借款本金。
第一节 短期借款
三、短期借款核算的账务处理
• 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过一年(不含一年)的应付款项, 如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款 等。
• 发生长期应付款时,借记“固定资产”“在建工程”等科目,贷记“长期应付 款”“非流动资产基金”等科目。
• 支付长期应付款时,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“银行存款” 等科目;同时,借记“长期应付款”科目,贷记“非流动资产基金”科目。
三、应付职工薪酬
(一)应付职工薪酬的内容
• 应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬, 包括基本工资、绩效工资,以及国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房 公积金等。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第二节 应缴款项
(二)应付职工薪酬的核算
• 1.计算当期应付职工薪酬,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“应 付职工薪酬”科目。
• 4.企业有所得税纳税义务的,按税法规定计算的应缴税金数额借记“非财政补 助结余分配”科目,贷记“应缴税费”科目。
• 5.发生其他纳税义务的,按照应缴纳的税费金额借记有关科目,贷记“应缴税 费”科目。
第二节 应缴款项
二、应缴国库款
• 应缴国库款是指事业单位按规定取得的、应上缴国家预算的收入,主要包括事 业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物 变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
二、短期借款的核算
• 事业单位为了反映和监督短期借款的借入和归还情况,对短期借款应设置“短 期借款”科目。该科目贷方反映短期借款的本金,借方反映偿还的短期借款本 金,期末贷方余额反映尚未偿还的短期借款本金。
第一节 短期借款
三、短期借款核算的账务处理
《预算会计》最新版精品课件-第5章 财政总预算会计收入的核算
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第二节 预算类收入的核算
二、一般公共预算本级收入
（二）一般公共预算本级收入的核算
财政总预算会计通过设置“一般公共预算本级收入”科目 来核算一般公共预算本级收入增减变动情况。
该科目贷方登记一般公共预算本级收入的增加；借方登记 一般公共预算本级收入的减少；平时贷方余额反映一般公 共预算本级收入的累计数；年终结转后，该科目无余额。
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第一节 财政总预算会计收入概述 第二节 预算类收入的核算 第三节 财政专户管理资金收入及
专用基金收入的核算 第四节 转移性收入的核算 第五节 债务收入及债务转贷收入的核算
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第一节 财政总预算会计收入概述 一、财政总预算会计收入的概念 《财政总预算会计制度》指出，收入是指政府财政为实现 政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。 它是一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非 偿还性资金，是一级政府的资金来源。 财政总预算会计核算的收入包括一般公共预算本级收入、 政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、 财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债 务收入、债务转贷收入等。 各种收入都是政府的资金来源，可以安排发生相应的支出。
国有资本经营预算，是对国有资本收益作出支出安排的收支预算， 是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行 分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第二节 预算类收入的核算
四、国有资本经营预算本级收入 （一）国有资本经营预算本级收入的概念
预算会计
第五章 财政总预算负债的核算
第五章 财政总预算负债的核算
第四节 应付政府债券的核算
一、应付短期政府债券的核算
主要账务处理： （4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，借记 “债务还本支出”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债券兑付确 认文件等相关债券管理资料借记“应付短期政府债券”账户，贷记 “待偿债净资产——应付短期政府债券”账户。 （5）省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券置换 存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债 务的额度，借记“债务还本支出”账户，贷记“债务收入”账户；根 据债务管理部门转来的相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度， 借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”账户，贷记“应付短期 政府债券”账户。
第五章 财政总预算负债的核算
第四节 应付政府债券的核算
一、应付短期政府债券的核算
主要账务处理： （1）实际收到短期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额借 记“国库存款”账户，按照短期政府债券实际发行额贷记“债务收入” 账户，按照发行收入和发行额的差额借记或贷记有关支出账户；根据 债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期政府债 券本金金额，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”账户，贷 记“应付短期政府债券”账户。 “待偿债净资产”科目用于核算政府财政因发生应付政府债券、 借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负 债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲 减的金额。该账户是净资产抵减科目。
第五章 财政总预算负债的核算
第四节 应付政府债券的核算
二、应付长期政府证券的核算
主要账务处理： （3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时，借记 “一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”账户，贷 记“国库存款”等账户；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息 部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料借记“应付长 期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产——应付长期政府债券”账 户。 （4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时，借记 “债务还本支出”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债券兑付确 认文件等相关债券管理资料借记“应付长期政府债券”账户，贷记 “待偿债净资产——应付长期政府债券”账户。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
暂
的款项等。
存 及
暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中
涵义 与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临
时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
与 暂存款 账务 各级财政收到暂存款时，借记“国库存款”、 上 处理 “其他财政存款”账户，贷记“暂存款”账
级
户，冲转退还或转作收入时，借记“暂存款”
往 来
账户，贷记“库存款”、“其他财政存款” 或有关收入账户。
借 入
涵义
借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财 政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
财
政
周 处 地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时，借
转 金
理
记“其他财政存款”账户，贷记“借入财政周转金” 账户；还款时，作相反的会计分录。
第五章 财政负债的核算
在财政总预算会计中，负债是一级财政所承担的能 以货币计量、需以资产偿付的债务，包括暂收款、与上 级往来、按法定程序核定的预算举借的债务、借入财政 周转金。
NO.51 暂存及与上级往来款项
NO.52 借入款项
NO.51 概念
暂收及与上级往来款项，是在预算执行期间，上下级 财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中 发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明
款”、“补助收入”等账户。
NO.52
借 入 款 项
概念
借 入 款
处 理
是指按法定程序和核定的预算举借的债务。即 指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举 借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家 法律或国务院特别规定举借的债务。
中央财政和地方财政发行债券或举借债务时，借记“国库 存款”账户，贷记“借入款”账户；到期偿还本金时，借记 “借入款”账户，贷记“国库存款”账户。
款 项
与 涵义 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度
上
以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。
级 往
账 务
各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项 时，借记“国库存款”或“上解支出”账户，贷记“与上级
来 处 往来”账户；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中
理 上级补给新项时，借记“与上级住来”账户，贷记“国库存