论商业银行内部控制_内部审计与舞弊_张武

会计与审计92经济理论研究论商业银行内部控制、内部审计与舞弊张 武(中国工商银行汉中分行略阳支行,陕西略阳724300)摘要:本文从当前商业银行内部控制和内部审计的现状及缺陷分析入手,对商业银行舞弊产生的原因进行了深层次分析,并简单介绍了当前舞弊发展的新趋势,最后给出了有效遏制商业银行舞弊的几点政策性建议。

关键词:商业银行;内部控制;内部审计;舞弊 近年来,由于我国商业银行内部控制的相对薄弱,造成商业银行舞弊大案要案频发,涉案金额之大、案件隐藏时间之久触目惊心,不仅银行遭受了巨大的损失,同时也给国家的金融稳定和经济发展带来了严重威胁,这一现象已引起了国务院、银监会和各大商业银行的高度重视。

因此,强化商业银行内部控制、不断提高商业银行内部审计和查处舞弊案件的能力,已成为当前各大商业银行亟待解决的问题。

一、当前商业银行内部控制和内部审计的现状及缺陷随着我国金融改革的稳步推进,银行业金融机构的公司治理逐步完善,风险管理意识不断增强,我国商业银行内部控制制度建设和执行情况有了较大改善,但是仍存在许多不足之处,如银行法人治理结构有待进一步完善;银行尚未真正建立内控文化;控制分散与控制不足并存;基层机构内部控制执行不利;银行分支机构内控制度的检查、评价不足等。

另外一方面,内部审计在内部控制中的地位有所提升,作用有所增强,并越来越受到银行董事会、经营管理层以及银行监管部门的重视,但是,与国际银行业的先进作法和国际内审师协会(IIA)关于内部审计的要求以及我国银监会 银行业金融机构内部审计指引 的要求相比,仍存在一定的差距,主要表现在以下方面:(一)审计理念和审计文化仍显落后实践中,我国银行业金融机构内部审计的重心仍是合规性审计,定位在监督和查错纠弊上,尤其是对财务收支的监督检查,而对公司治理、内部控制和风险管理涉及不多。

而国际上发达国家的内部审计重点已从传统的查错纠弊发展为更加关注组织的公司治理、内部控制和风险管理的有效性,致力于为组织创造价值。

(二)内部审计独立性不强我国商业银行在内部审计组织架构上不合理,银行分支机构层次多、链条长,很多分支行长既是代理人,也是委托人,本身承担有一定的机构管理职能,如此纵深的机构层次使一级审计体制很难与其配套。

例如,中国银行各级分支机构的审计部门隶属于总行的内部控制委员会,其工作职责向行长负责,但同时其工作人员的福利安排、人事调度由所在行决定,于是存在 双重领导 的问题,内部审计部门的独立性被严重削弱。

(三)内部审计的人力资源有待加强一是审计专业人员的素质普遍不高,有待进一步提高,特别是有些机构由于对内部审计的重视不够,甚至存在着 老弱病 现象,从而审计机构形同虚设,审计程序流于形式;二是审计人数相对不足,无法实施必要而有效的审计程序。

(四)审计效果不甚理想目前我国商业银行对于审计问题的处理是发送审计整改通知书,对违规违章行为采取相应处理处罚措施,跟踪审计整改结果,但审计结果未利用到制度建设和推动全局的层面,导致审计效果不尽理想。

以今年中行黑龙江分行发生的案件为例,在银行业开展了一年多的案件专项治理,尤其是中行黑龙江分行已经发生过高山案的情况下,在经历了多次内部自查情况下,仍未能及时预防该案件的发生,充分说明了目前我国银行业金融机构的内部审计效果仍有待改进。

二、银行业舞弊原因的深层次分析及舞弊发展新趋势舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

舞弊是现代经济社会的一个毒瘤,其发生比较普遍,原因也是多种多样。

据美国注册舞弊调查师联合会(A ssocia -t ion of C ert ified Fraud Exam iners)2002年的一份研究报告估计,美国每年因舞弊导致的损失达6000亿美元,占企业营业收入的6%,尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。

(一)商业银行舞弊的根本原因在于内部控制薄弱我国银行舞弊案中,80%以上的案件都是因为 有制度而没有严格执行 即内部控制薄弱而造成的,如未执行独立的对账制度、银行承兑汇票开立未集中管理等。

当然,内部控制归根结底是人的控制,有其共有的局限性,在员工串通或管理层凌驾等情况下,良好的内部控制将完全失效。

当前银行发生的许多案例也正是由于串通而产生,如中行双鸭山分行四马路支行一案就是典型案例,不难看出,这样一套盗窃计划得以完成,意味着该行内部监控系统的整体瘫痪;银行方面至少需要支行行长、主管财会的副行长、汇票保管人员、银行印签持有人员共同参与作假;如果其中一人举报,问题则立刻曝光。

从事后四马路支行被批捕的人员构成来看,恰好就是这样一个班底。

(二) 舞弊三角 理论会计与审计经济理论研究93所有的舞弊都是由人完成的,经研究表明,舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素,即动机或压力、机会和借口,这就是由美国注册舞弊审核师协会主席Albrec h t 于1988年提出的著名的 舞弊三角 理论的主要观点。

1.动机或压力。

舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

例如,高层管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层在对外披露公司信息方面产生舞弊的动机。

2.机会。

舞弊者需要具有舞弊的机会,舞弊才可能成功。

舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷,如公司对资产管理松懈,公司管理层能够凌驾于内部控制之上,可以随意操纵会计记录等。

3.借口。

只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化解释,舞弊者才能心安理得,而不会惴惴不安。

舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。

例如,侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公或者别人都这么做,我不做就是损失等。

以上三个风险因素如果在同一个被审计对象身上同时出现时就意味着出现舞弊的可能性很大,审计师必须予以足够的关注。

舞弊压力和借口往往使舞弊者出现明显的行为特征,如行为的重大变化(不容易接近的态度、不正常的工作态度、高昂的社交活动);情绪异常变化;赌博、酗酒、欠有大量的债务;购买昂贵的商品;长时间努力工作从来不休假,且经常独自工作等。

(三)委托代理关系中信息不对称以及缺乏相应的考核激励机制在我国商业银行舞弊大案中,高管人员涉案现象较为普遍,造成这一现象的主要原因之一就在于委托代理关系中信息不对称以及缺乏相应的考核激励机制。

由于委托人和代理人之间信息不对称,代理人努力程度的大小、秉赋、能力等是 私人信息 ,委托人事先不知道,这就使得高管人员的利己动机有可能行为化。

所有者与经营管理者的利益目标不完全一致,在激励机制弱化的条件下会产生委托人与代理人目标、动机不一致的矛盾。

所有者的目标是银行价值最大化,而管理者的目标是追求经营效益的最大化。

目前,我国商业银行高层管理者的收入水平不与银行价值的提升直接挂钩,与经营业绩没有多少相关度,造成高管收入与其业绩相比较低,结构较为单一,高管的努力程度得不到充分补偿,长期激励严重不足,这是造成商业银行高层管理者产生短期化行为的主要原因之一。

高管层在涉及商业银行发展、经营和分配等重大问题时,为追求个人利益最大化,往往出现短期行为等舞弊现象,如过度发放关系信贷,过分的在职消费以及通过多种途径非法侵蚀银行利润等。

(四)商业银行舞弊发展新趋势商业银行舞弊形式多种多样,结合商业银行自身特点,可以发现危害组织的舞弊行为主要包括以下几个方面:一是收受回扣和贿赂;二是将在正常情况下会给组织带来利润的交易转移给雇员或外部人员,如违规发放关系贷款牟取私利等;三是贪污、挪用银行或客户资金,如篡改财务记录以掩盖贪污行为,从而使贪污行为不易被发现;四是故意隐藏(错报)事项(数据),例如截流中间业务收入,中饱私囊等行为;五是要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项,如伪造、编造或虚开票证,采取票据、信用证、银行卡等欺诈手段,骗取银行资金。

随着经济金融的快速发展和计算机网络等高科技的进一步在银行领域的运用,银行舞弊的形式更加多样化、复杂化,且正在朝着 高职务、高科技、高案值;发案数量基层多、内外勾结作案多、作案手法多 的 三高三多 趋势发展。

商业银行舞弊呈现出以下特点:一是舞弊行为人高素质化;二是舞弊技术高科技化,例如采用仿真技术,伪造变造票据、信用卡、货币等足以达到以假乱真的程度,利用计算机技术进行所谓加密解密和账务处理程序的篡改等;三是手段更加隐蔽,利用高精尖技术进行凭证票据的挖补、涂改,几乎不留痕迹,难以识别真伪;采取 钓鱼 手段,模仿网上银行网页,盗取客户密码和资金等。

无论银行舞弊表现为何种形式,都将给银行和社会带来重大的负面影响,因此,采取有效措施遏制舞弊已成为当前金融发展中刻不容缓的任务之一。

三、商业银行有效遏制舞弊的几点政策性建议(一)完善内控机制,规范操作行为第一,内控管理是一个从前台到后台的整体流程,是不可分割的完整体系,各行应明确各个部门的内控职责,消除内控管理流程中的 真空地带 ,实现专业管理和内控管理的 无缝对接 ,切实形成全行内控风险防范的合力。

第二,充分利用科技手段,为防范一线网点员工的操作风险、道德风险提供坚强的技术保障。

第三,高度关注内部控制系统中岗位职责划分与潜在的利益冲突;合理进行营业网点的岗位设置和人员配备,加强内部制约机制;进一步规范基层机构负责人选拔聘用程序、标准,完善对基层机构负责人的监督管理制度,制约基层机构负责人的经营管理行为,并明确上级行和专业管理部门对其监督管理职责,有效防范职务风险和道德风险。

(二)以现代风险导向型审计为准则,着力加强内部审计文化建设和审计队伍建设首先,商业银行应通过广泛的宣传和教育,使经营决策层、管理部门、基层网点都明确审计的目的是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。

同时,审计人员在审计实践中应当树立服务意识,注重与被审计对象的沟通与交流,对于因误会产生的问题,及时消除,提高效率;对于确实存在的问题,通过沟通及时加以改正。

其次,商业银行应切实加强内部审计人员的素质培养,建立内部审计从业人员任职资格,通过CIA 等资格考试者优先,并经常聘请专家对审计人员进行培训,提升内部审计人员的专业素养;加强与中国内部审计协会的联系,考虑建立银行业金融机构内部审计协会,制定银行业金融机构内部审计的整体规划,加强各金融机构之间的交流与合作,提高整个银行业金融机构的内部审计水平。

(三)借鉴 舞弊三角 理论,高度关注舞弊信号会计与审计94经济理论研究一般来说,舞弊行为发生后,行为人往往会留下一些蛛丝马迹,这需要内部审计人员仔细观察,认真询问,深入开展调查和取证。

通常舞弊发生的信号主要有:与收入不符的生活消费方式;无法解释的情绪波动或复杂的异常行为;不愿意请假或岗位轮换;财务部门负责人或要害岗位人员的频繁变动;过度财务压力或不切实际的业务考核指标;个人经办业务存在大量的冲账和抹账;过于迷恋赌博、福彩、体彩等博彩项目以及具有利用内控弱项以掩盖自己舞弊行为的能力等。