审计学之审计抽样
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审计学7-审计抽样
②在进行实质性测试时，可容忍误差(即账户或交 易层次的重要性水平)是 注册会计师能够对某一账 户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的 条件下所愿意接受的最大金额误差。。
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附录：准则(zhǔnzé)节选
❖ 第二十四条 对总体的预计误差率或误差额的评估，有 助于设计审计样本(yàngběn)和确定样本(yàngběn)规 模。
（1）注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计 重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差 越小，需要选取的样本量就应越大。
（2）①在控制测试时，可容忍误差是注册会计师 在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿 意接受的最大误差。（样本误差率，即未遵守内 部控制制度(zhìdù)的无效或例外事件。 ）
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3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处 （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于衡量已获得证据的充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 4、统计抽样的意义在于 ①统计抽样能够科学(kēxué)地确定抽样规模 ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均
❖ 1、审计目标：注册会计师在设计样本时，应 当(yīngdāng)首先考虑将要达到的具体审计目 的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能 存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征， 以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采 用何种审计程序。
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2、审计对象总体与抽样单位
（1）审计对象总体是注册会计师为形成审计结论， 拟采用抽样审计方法的经济业务及有关会计或其 他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象 总体时，应保证其相关性和完整性。
2、统计抽样和非统计抽样根本区别(qūbié)是： （1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风
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附录：准则(zhǔnzé)节选
❖ 第二十四条 对总体的预计误差率或误差额的评估，有 助于设计审计样本(yàngběn)和确定样本(yàngběn)规 模。
（1）注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计 重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差 越小，需要选取的样本量就应越大。
（2）①在控制测试时，可容忍误差是注册会计师 在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿 意接受的最大误差。（样本误差率，即未遵守内 部控制制度(zhìdù)的无效或例外事件。 ）
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3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处 （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于衡量已获得证据的充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 4、统计抽样的意义在于 ①统计抽样能够科学(kēxué)地确定抽样规模 ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均
❖ 1、审计目标：注册会计师在设计样本时，应 当(yīngdāng)首先考虑将要达到的具体审计目 的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能 存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征， 以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采 用何种审计程序。
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2、审计对象总体与抽样单位
（1）审计对象总体是注册会计师为形成审计结论， 拟采用抽样审计方法的经济业务及有关会计或其 他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象 总体时，应保证其相关性和完整性。
2、统计抽样和非统计抽样根本区别(qūbié)是： （1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风
《审计学》审计抽样方法在审计工作中的应用
《审计学》拓展资源（八）第八章审计抽样审计抽样方法在审计工作中的应用随着经济的发展、被审计单位规模的扩大以及内部控制制度的不断健全与完善，审计抽样方法逐渐被广泛应用。
而且，科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。
审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征的一种方法。
根据审计抽样决策依据的方法不同，审计抽样可以分为两大类：统计抽样和非统计抽样。
统计抽样是在审计抽样过程中，应用概率论和数理统计的模型和方法来确定样本量、选择抽样方法、对样本结果进行评估并推断总体特征的一种审计抽样方法。
在统计抽样中，使用随机选样方法，即在选样时使总体的每一个单位都有同等的机会被选到，使样本能够客观地反映总体的真实情况，合理地保证样本的代表性。
正因为使用了随机原则选样，所以统计抽样中可以运用概率论和数理统计原理，对样本结果进行数学评估，客观地计算出抽样风险的大小，并计算出抽样误差的大小，以抽样指标加减抽样误差范围推断总体指标。
审计人员使用统计抽样，可以了解总体很多不同的特征。
但大多数统计抽样都用来估计误差率或错误金额。
统计抽样在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样、变量抽样和货币单位抽样。
属性抽样是用来测量总体特征发生频率的一种方法。
变量抽样和货币单位抽样是用来估计总体特征的一种方法。
非统计抽样也称为判断抽样，由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本进行评估，非统计抽样误差不能够计算。
因此，审计人员可能不知不觉地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，而使样本不能客观地反映总体的真实情况，但是也可以有效地利用审计人员的经验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异常。
因此，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。
究竟选取哪种审计抽样方法主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。
非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好，审计人员既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样方法。
审计学：《第八章 审计抽样》(2013-2014学年第二学期)
因而得出错误结论的风险。
2、可能导致非抽样风险的原因 （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把
应收账款明细账作为总体。
（2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或
错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错 报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，
分层；
（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险
没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （4）如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层， 需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或 账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断
错报。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小
体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也 可能是销售发票；
③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中
的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除 在实物之外的项目实施替代程序。
2、定义抽样单元 抽样单元：是指构成总体的个体项目。可以是实物项目也
可以是货币单元。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
一、审计抽样的三大环节及目的 二、样本设计阶段 三、选取样本阶段
四、评价样本结果
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计 阶段 2.选取样本 阶段
目的 根据测试的目标和抽样总体，制定选取 样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选 取所需的样本，并对其实施检查，以确 定是否存在误差 根据对误差的性质和原因分析，将样本 结果推断至总体，形成对总体的结论
审计学课件第5章 审计抽样方法
第二部分 教学内容
第二节 统计抽样的基本内容
一、总体和样本 二、抽样误差 三、审计结论 四、样本的项目的选取
■ （一）审计结论的精确限度
■ 审计结论的精确限度是指统计抽样所做出 的审计结论与总体实际情况之间所允许的 误差范围。
■ （二）审计结论的可靠程度
■ 审计结论的可靠程度是指统计抽样做出的 审计结论可以信赖的程度，也就是总体的 实际情况落在审计结论精确限度内的可能 性，即概率。
■ 属性抽样过程大致有以下几个方面：
■ 一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
第二部分 教学内容
第三节 属性抽样
一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
■ 根据其选取部分业务资料的方法不同，审 计抽样可分为任意抽样、判断抽样和统计 抽样三种。
第二部分 教学内容
第一节 审计抽样方法概述
一、审计抽样的含义和分类 二、抽样风险和非抽样风险
■ （一）任意抽样，是指审计人员在不考虑 总体的性质和特点，也不考虑应抽取多少 样本的条件下，任意从总体中抽取一部分 业务资料作为样本，并以此样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。
第二部分 教学内容
第四节 变量抽样
一、明确抽样项目，划定总体范围 二、确定样本容量 三、抽取样本 四、审查样本项目 五、根据样本审查结果推算总体
■ 主要通过复核、计算审查样本项目，包括独立计算 样本项目数值（货币金额），向与之有关的外界单 位函证，核对交易业务凭证等，确定样本项目的实 际审计值，判断其错误与否及错误金额大小，并按 照抽样审计的目的，计算样本项目的平均值、错误 数额等，以备推断总体使用。
审计学(9)[审计抽样]
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江苏科技大学经济管理学院
审计学
第二节
审计抽样概述
3.抽样风险 3.抽样风险
控制测试风险
抽 样 风 险 细节测试风险 细节测试风险
只要使用了审计抽样， 只要使用了审计抽样，抽样风 险总会存在。 险总会存在。 抽样风险只与被检查的项目的 数量有关， 数量有关，所以无论是控制测 试和细节测试，CPA都可以通过 试和细节测试，CPA都可以通过 扩大样本规模降低抽样风险。 扩大样本规模降低抽样风险。 信赖不足风险 该风险可能导致CPA 该风险可能导致CPA 不恰当的审计意见 即放走坏人的风险 信赖过度风险
⑵误拒风险： 误拒风险：
350万元（恰当的重要性水平） 万元（恰当的重要性水平） 万元
·
240万元 万元
CPA会扩大细节测试的范围并 CPA会扩大细节测试的范围并 考虑获取其他审计证据， 考虑获取其他审计证据，最终 会得出恰当的结论。 150万元（已选取的重要性水平） CPA会得出恰当的结论。在这 万元（ 万元 已选取的重要性水平） CPA会得出恰当的结论 种情况下，审计效率可能降低。 种情况下，审计效率可能降低。
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实质性程序 交易、 （交易、账户 余额、 余额、列报的 细节测试和分 析程序） 析程序）
直接用以发现 认定层次重大 错报
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第二节
审计抽样概述
例：试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？ 试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？ ①复核销售交易以确定大额和异常金额；（分析程序） 复核销售交易以确定大额和异常金额；（分析程序） ；（分析程序 观察应收账款管理员的职责是否与处理现金的职责分离； ②观察应收账款管理员的职责是否与处理现金的职责分离； 控制测试） （控制测试） 审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准；（ ；（控 ③审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准；（控 制测试） 制测试） ④选取发货单追查至销售发票副本；（控制测试） 选取发货单追查至销售发票副本；（控制测试） ；（控制测试 将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对（ ⑤将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对（ 交易的实质性测试） 交易的实质性测试） ①抽样不适合分析程序； 抽样不适合分析程序； 抽样不适合观察程序； ②抽样不适合观察程序； ④⑤适用 适用。 ③④⑤适用。
第十章 审计抽样(新)PPT课件
24.11.2020
《审计学》课程
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（二）特定项目的选取 选取的特定项目可能包括：
1、大额或关键项目； 2、超过某一金额的全部项目； 3、被用于获取某些信息的项目； 4、被用于测试控制活动的项目。
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选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总 体中的部分项目进行测试。
可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
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抽样风险
控制测试 关注
信赖不足风险 信赖过度风险
细节测试 关注
误受风险
误拒风险
审计效果 审计效率
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（二）非抽样风险 1、非抽样风险的概念 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致
注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误
试，而不适合控制测试。
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（二）选取全部项目测试的情形
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑
选取全部项目进行测试：
1、总体由少量的大额项目构成；
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据；
例:管理层高度参与的项目、以前发生过错误的项目 等。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有
注册会计师可以根据具体情况，单独或综合 使运用选取测试项目的方法。
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第一节 审计抽样概述
一、选取全部项目 二、选取特定项目 三、审计抽样
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一、选取全部项目 P254
审计抽样的概念与种类40页PPT
7.方差——指每一个项目对项目平均值 的偏差的平方的平均值。总体的方差常 用σ2表示。 8.标准差——方差的平方根。标准差也 是衡量各项目的分布偏离平均值情况（ 或称发散程度）一个常用指标。总体的 标准差常用σ表示，样本的标准差常用S 表示。
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
审计学8审计抽样课件
审计学8审计抽样
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差，纯粹是 因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可以达到
审计目的的所愿意接受的审计对象总体的最大误 差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
审计学8审计抽样
审计抽样是注册会计师提高审计效率，保证审计质量，
• 如销售交易循环中控制测试目标可设定为：
（1）“存在或发生”的控制风险
（2）“完整性”的控制风险
分别设计
• 测试的结果可用来评价有关账户余额相抽关样计认划定
的控制风险，如应收账款、银行存款、销售收入等。
审计学8审计抽样
审计对象总体
• 审计对象总体：是注册会计师为了形成审计工作结 论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关 会计或其他资料的全部项目。
• 随意选样 • 分层抽样法 （见后例）
审计学8审计抽样
系统抽样法举例
• 审计人员采用系统抽样法，对编号为941---5940 的发票总体进行抽样，样本容量为总体的5%，要 求： （1）如果使用一个随即起点，抽样区间为多少？ 且当随即起点是954号，写出前5个发票号码。 （2）如果适用多个随即起点（M= 5),则抽样区 间如何确定? 每组的样本量是多少？
• 完整性：是指符合特定审计目的要求的审计对象应 全部包括到总体中来。如存货。
审计学8审计抽样
抽样单位
• 抽样单位：组成总体的个体或元素。 • 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录…… • 如果： （1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选
每张购货发票； （2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位
应为：“由张三批准赊销”。
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差，纯粹是 因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可以达到
审计目的的所愿意接受的审计对象总体的最大误 差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
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审计抽样是注册会计师提高审计效率，保证审计质量，
• 如销售交易循环中控制测试目标可设定为：
（1）“存在或发生”的控制风险
（2）“完整性”的控制风险
分别设计
• 测试的结果可用来评价有关账户余额相抽关样计认划定
的控制风险，如应收账款、银行存款、销售收入等。
审计学8审计抽样
审计对象总体
• 审计对象总体：是注册会计师为了形成审计工作结 论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关 会计或其他资料的全部项目。
• 随意选样 • 分层抽样法 （见后例）
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系统抽样法举例
• 审计人员采用系统抽样法，对编号为941---5940 的发票总体进行抽样，样本容量为总体的5%，要 求： （1）如果使用一个随即起点，抽样区间为多少？ 且当随即起点是954号，写出前5个发票号码。 （2）如果适用多个随即起点（M= 5),则抽样区 间如何确定? 每组的样本量是多少？
• 完整性：是指符合特定审计目的要求的审计对象应 全部包括到总体中来。如存货。
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抽样单位
• 抽样单位：组成总体的个体或元素。 • 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录…… • 如果： （1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选
每张购货发票； （2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位
应为：“由张三批准赊销”。
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• 如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果一抽 全抽出来了——信赖不足。
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（二）非抽样风险
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注 册会计师得出错误结论的可能性；
• 非抽样风险与是否采用抽样方法无关； • 非抽样风险对效率和效果都影响；
可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合测试目标； 2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样 本中存在的偏差或错报； 3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。
（一）样本设计
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②测试应付账款的高估，应将应付账款清单定义为 总体；
③测试应付账款的低估，应将后来支付的证明、未 付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对 应的收货报告，或其他能提供低估证据的总体。
• 非统计抽样 ——审计人员凭借经验和判断能力来确定抽查样本 的数量与构成分布，并根据经验和判断推断总体特 征的一种审计抽样
• 4个相同点、3个不同点、4个不影响
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4个相同点
1.既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽 样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。
2.在设计、执行抽样计划和评价抽样结果时，都需 合理运用专业判断；
（一）样本设计
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1．确定测试目标
（1）控制测试目标：控制设计或运行是否有效；
（2）细节测试目标：交易或账户金额是否正确。
2．定义总体
（1）适当性：确定总体适合于特定的审计目标，包 括适合于测试的方向。
• 例：①测试用以保证所有发运商品都已开单的控 制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的 项目作为总体；
控制
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4.抽样风险的类型及对审计的影响
审计测试种类 影响审计效率
误拒风险
误受风险
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案例
• 某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能 报销，1年报销了2万笔；
• 如2万笔里只有5次经那个人批准，其他的都没有 经那个人批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签 字了——信赖过度。
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（一）审计抽样应当具备三个基本特征： 1.抽样比例低于100%； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3.目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（二）获取审计证据时对审计抽样的运用： 1.风险评估程序－－－－不涉及审计抽样。 2.控制测试 （1）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样；
（2）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程序，不 涉及审计抽样。
3.都可以提供充分、适当的证据； 4.都存在抽样风险和非抽样风险。
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3个不同点
1.统计抽样利用概率法则理论量化、控制抽样风险 ；非统计抽样利用经验法则和主观标准，不能量 化控制抽样风险；
2.统计抽样运用模型确定样本规模；随机选取样本 ；运用统计法则和职业判断评价样本结果； 非统计抽样判断确定样本规模；判断选取样本； 判断评价样本结果；
审计学之审计抽样
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
第十章 审计抽样
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第一节 审计抽样概述
选取测试项目的方法
选
选
取
取
全
特
部
定
项
项
审 计 抽 样
目
目
一、选取全部项目
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•（适合于细节测试，不适合于控制测试） 1.总体由少量的大额项目构成； 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；
（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或 账户余额； （2）非常规交易事项或账户余额，如关联方； （3）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额； （4）可疑或非正常的项目； （5）以前发生过错误的项目； （6）期末人为调整的项目； （7）其他存在特别风险的项目。 3.信息系统具有重复性，全部检查符合成本效益原则。
四、抽样风险和非抽样风险
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（一）抽样风险（以偏概全） 1.概念：根据样本得出的结论，和对总体全部项目 实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性。
2.抽样风险的控制 抽样风险与样本量成反向关系；
控制抽样风险途径——控制样本规模。
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（一）抽样风险
3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险
• 统计抽样可以量化和控制抽样风险。 • 非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和
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五、统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样的特征：（1）随机选取样本；（2）运 用概率论评价样本结果。
• 对余额进行分析－用统计抽样； • 对定性的分析偏差率进行分析－用非统计抽样。
• 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当 的统计抽样方法同样有效的结果。
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统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样 ——按照概率或统计理论来确定抽查样本的数量与 构成分布，从而计算和控制抽样风险，以适当的抽 样检查结果，推断总体特征的一种审计抽样；
3. 非统计抽样成本小，统计抽样效果好。
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4个不影响
1.不影响运用于样本的审计程序的选择，只影响审 计程序实施的范围问题；
2.不影响获取单个样本项目证据的适当性； 3.不影响对发现的样本错误所作的适当反映； 4.不影响专业判断； 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。
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六、统计抽样的方法
3.实质性程序 （1）细节测试，可以使用审计抽样； （2）实质性分析程序，不宜使用审计抽样。
选取特定项目与审计抽样的区别
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（1）选取特定项目根据CPA的专业判断； （2）抽样：随机选。
•抽样方法的适用范围： •风险评估时不能有抽样；执行分析程序不能抽样； •控制测试时留有轨迹的内部控制可以有抽样；实质 性程序中细节测试可抽样。
二、选取特定项目
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•（选取特定项目进行针对性测试）
1.大额或关键项目；
2.超过某一金额的全部项目； 3.被用于获取某些信息的项目； 4.被用于测试控制活动的项目。 通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目 另外，还可能选择某些项目进行检查，提供与被审 计单位及其环境有关的信息——风险评估程序。
三、审计抽样
抽样方法 属性抽样 变量抽样
测试特征
控制的偏差率 （评估控制运行是否有效
）
错报金额
测试环节
控制测试 细节测试
细节测试
第二节 抽样基本原理
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样本设计
确定测试目标 定义总体
抽多少
抽 样
定义抽样单元 分层
怎么抽
三
步
骤
选取样本
定义误差
确定样本规模 选取样本
审查样本
分析样本误差
评价样本结果 推断总体误差
形成审计结论
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（二）非抽样风险
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注 册会计师得出错误结论的可能性；
• 非抽样风险与是否采用抽样方法无关； • 非抽样风险对效率和效果都影响；
可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合测试目标； 2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样 本中存在的偏差或错报； 3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。
（一）样本设计
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②测试应付账款的高估，应将应付账款清单定义为 总体；
③测试应付账款的低估，应将后来支付的证明、未 付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对 应的收货报告，或其他能提供低估证据的总体。
• 非统计抽样 ——审计人员凭借经验和判断能力来确定抽查样本 的数量与构成分布，并根据经验和判断推断总体特 征的一种审计抽样
• 4个相同点、3个不同点、4个不影响
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4个相同点
1.既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽 样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。
2.在设计、执行抽样计划和评价抽样结果时，都需 合理运用专业判断；
（一）样本设计
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1．确定测试目标
（1）控制测试目标：控制设计或运行是否有效；
（2）细节测试目标：交易或账户金额是否正确。
2．定义总体
（1）适当性：确定总体适合于特定的审计目标，包 括适合于测试的方向。
• 例：①测试用以保证所有发运商品都已开单的控 制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的 项目作为总体；
控制
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4.抽样风险的类型及对审计的影响
审计测试种类 影响审计效率
误拒风险
误受风险
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案例
• 某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能 报销，1年报销了2万笔；
• 如2万笔里只有5次经那个人批准，其他的都没有 经那个人批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签 字了——信赖过度。
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（一）审计抽样应当具备三个基本特征： 1.抽样比例低于100%； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3.目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（二）获取审计证据时对审计抽样的运用： 1.风险评估程序－－－－不涉及审计抽样。 2.控制测试 （1）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样；
（2）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程序，不 涉及审计抽样。
3.都可以提供充分、适当的证据； 4.都存在抽样风险和非抽样风险。
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3个不同点
1.统计抽样利用概率法则理论量化、控制抽样风险 ；非统计抽样利用经验法则和主观标准，不能量 化控制抽样风险；
2.统计抽样运用模型确定样本规模；随机选取样本 ；运用统计法则和职业判断评价样本结果； 非统计抽样判断确定样本规模；判断选取样本； 判断评价样本结果；
审计学之审计抽样
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
第十章 审计抽样
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第一节 审计抽样概述
选取测试项目的方法
选
选
取
取
全
特
部
定
项
项
审 计 抽 样
目
目
一、选取全部项目
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•（适合于细节测试，不适合于控制测试） 1.总体由少量的大额项目构成； 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；
（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或 账户余额； （2）非常规交易事项或账户余额，如关联方； （3）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额； （4）可疑或非正常的项目； （5）以前发生过错误的项目； （6）期末人为调整的项目； （7）其他存在特别风险的项目。 3.信息系统具有重复性，全部检查符合成本效益原则。
四、抽样风险和非抽样风险
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（一）抽样风险（以偏概全） 1.概念：根据样本得出的结论，和对总体全部项目 实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性。
2.抽样风险的控制 抽样风险与样本量成反向关系；
控制抽样风险途径——控制样本规模。
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（一）抽样风险
3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险
• 统计抽样可以量化和控制抽样风险。 • 非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和
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五、统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样的特征：（1）随机选取样本；（2）运 用概率论评价样本结果。
• 对余额进行分析－用统计抽样； • 对定性的分析偏差率进行分析－用非统计抽样。
• 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当 的统计抽样方法同样有效的结果。
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统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样 ——按照概率或统计理论来确定抽查样本的数量与 构成分布，从而计算和控制抽样风险，以适当的抽 样检查结果，推断总体特征的一种审计抽样；
3. 非统计抽样成本小，统计抽样效果好。
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4个不影响
1.不影响运用于样本的审计程序的选择，只影响审 计程序实施的范围问题；
2.不影响获取单个样本项目证据的适当性； 3.不影响对发现的样本错误所作的适当反映； 4.不影响专业判断； 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。
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六、统计抽样的方法
3.实质性程序 （1）细节测试，可以使用审计抽样； （2）实质性分析程序，不宜使用审计抽样。
选取特定项目与审计抽样的区别
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（1）选取特定项目根据CPA的专业判断； （2）抽样：随机选。
•抽样方法的适用范围： •风险评估时不能有抽样；执行分析程序不能抽样； •控制测试时留有轨迹的内部控制可以有抽样；实质 性程序中细节测试可抽样。
二、选取特定项目
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•（选取特定项目进行针对性测试）
1.大额或关键项目；
2.超过某一金额的全部项目； 3.被用于获取某些信息的项目； 4.被用于测试控制活动的项目。 通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目 另外，还可能选择某些项目进行检查，提供与被审 计单位及其环境有关的信息——风险评估程序。
三、审计抽样
抽样方法 属性抽样 变量抽样
测试特征
控制的偏差率 （评估控制运行是否有效
）
错报金额
测试环节
控制测试 细节测试
细节测试
第二节 抽样基本原理
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样本设计
确定测试目标 定义总体
抽多少
抽 样
定义抽样单元 分层
怎么抽
三
步
骤
选取样本
定义误差
确定样本规模 选取样本
审查样本
分析样本误差
评价样本结果 推断总体误差
形成审计结论