auditing1审计学概论.ppt
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第1章 审计概论 《审计》PPT课件
（二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行 ，执业质量和职业道德良好；会计师事务所设立分所的 ，会计师事务所及其分所应当在人事、财务、业务、技 术标准和信息管理等方面做到实质性的统一；
………………
要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。
1.5.2会计师事务所的职员级别
地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全 面掌握会计准则。 • 除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据 的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所 在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型， 评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。
1.3 审计的分类
（一）按主体分类
风险导向审计盛行（第6、7章详讲）
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师 制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会 计师事务所——正则会计师事务所。
对整个审计工作进行管理，制定项目计划、 复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。 一个高级经理人员可能同时负责一个以上的 业务
复核整个审计工作，参与制定重要的审计决 策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审 计工作和为客户提供的服务承担最终责任
1.5.3 职业资格的取得
注册会计师（Certified Public Accountants，CPA）
动 – 内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动
审计是一种独立的经济监督、财务报表 鉴证和经济活动评价活动。
1.2.2 审计与会计的区别
会计 • 对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策
………………
要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。
1.5.2会计师事务所的职员级别
地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全 面掌握会计准则。 • 除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据 的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所 在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型， 评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。
1.3 审计的分类
（一）按主体分类
风险导向审计盛行（第6、7章详讲）
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师 制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会 计师事务所——正则会计师事务所。
对整个审计工作进行管理，制定项目计划、 复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。 一个高级经理人员可能同时负责一个以上的 业务
复核整个审计工作，参与制定重要的审计决 策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审 计工作和为客户提供的服务承担最终责任
1.5.3 职业资格的取得
注册会计师（Certified Public Accountants，CPA）
动 – 内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动
审计是一种独立的经济监督、财务报表 鉴证和经济活动评价活动。
1.2.2 审计与会计的区别
会计 • 对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策
第一章 审计概论ppt课件
第一章 审计概论
一、审计的定义与分类 二、审计产生发展的原因 三、审计与会计的关系
引例：审计是什么？
❖ 小张与小李是好朋友，他们经常在一起 畅谈对生活的感受和对未来的设想，一天， 他们看到一则加盟经营西餐厅的连锁加盟广 告，在认真分析了当地的居民消费习惯后， 两人决定开一家西餐厅，小张以前单位的效 益一般，因此，他全职投入西餐店的经营， 而小李单位的效益很好，因此，他一直留在 原单位，几乎没有时间参与西餐店的经营与 管理。两人约定：每月给小张的工资为1000 元加上当月利润额的10%，其余的利润到年 底时两人按照投资比例分配。
符合销售政策与程序
检查发生的交易是否按照交易政策或合同执行，同时确认交易安排中 存在的风险
符合娱乐版税协议
检查版税是否已经支付给艺人、作者等人
ISO 9000 认证 年度环境审计
证实公司按照ISO9000质量控制标准生产，保证生产产品质量 检查公司的政策是否符合环境标准和法规
鉴证服务
案例: 艾美奖, 美国美人, 抽彩给奖法
非担保业务 其他管理咨询
特定的管理咨询
会计和簿记
税务服务
一、审计的定义与分类
（一）审计的定义
审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和 评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证实 这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果 传递给有关使用者。
——美国会计学会1972年《基本审计概念公告》
(Americபைடு நூலகம்n Accounting Associatio
《审计》框架
一、基础知识 教 材 框 二、基本理论 架 结 构
三、执业实务
第一编 审计环境
第二编 注册会计师协会会员职业道德守则 第三编 审计基本原理
审计概论基础知识(ppt 71页)
审计概论基础知识 (ppt 71页)
第一章 审计概论
第一节 审计的概念 第二节 审计的起源和发展 第三节 审计的目的 第四节 审计的对象及职能 第五节 审计的种类 第六节 审计监督体系
2020/6/18
第一章 审计概论
3
第一节 审计的概念
一、审计的本质 二、审计与查账的比较 三、审计与会计的区别 四、几种审计定义的学习(审计定义
第一章 审计概论
28
第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
➢ 审计三方面关系人及其关系
财产所有者 财产的委托与受托关系 财产管理者
会计资料及 经济活动
2020/6/18
第一审章计审者计概论
29
第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
由上图可知：
审计的基本特征应当是：独立、客观、公正 审计的重要职能之一是：监督
2020/6/18
第一章 审计概论
34
第三节 审计的目的
二、一般目的
是指注册会计师对被审计单位的会计报 表进行审计，并发表审计意见。
➢审计意见的内容：对报表是否达到“合法 性”和“公允性”发表意见
2020/6/18
第一章 审计概论
35
第三节 审计的目的
三、特殊目的
1．概念
是指注册会计师对被审计单位按照特殊 编制基础（如收付实现制）编制的会计报 表或其他会计信息进行审计，并发表审计 意见。
广泛采用抽样审计
推广应用制度基础 审计、风险导向审 计；广泛采用计算
点
机辅助审计技术
4.报告 除企业股东外，更突出
使用者
了债权人
社会公众
社会公众
第一章 审计概论
第一节 审计的概念 第二节 审计的起源和发展 第三节 审计的目的 第四节 审计的对象及职能 第五节 审计的种类 第六节 审计监督体系
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第一章 审计概论
3
第一节 审计的概念
一、审计的本质 二、审计与查账的比较 三、审计与会计的区别 四、几种审计定义的学习(审计定义
第一章 审计概论
28
第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
➢ 审计三方面关系人及其关系
财产所有者 财产的委托与受托关系 财产管理者
会计资料及 经济活动
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第一审章计审者计概论
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第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
由上图可知：
审计的基本特征应当是：独立、客观、公正 审计的重要职能之一是：监督
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
二、一般目的
是指注册会计师对被审计单位的会计报 表进行审计，并发表审计意见。
➢审计意见的内容：对报表是否达到“合法 性”和“公允性”发表意见
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
三、特殊目的
1．概念
是指注册会计师对被审计单位按照特殊 编制基础（如收付实现制）编制的会计报 表或其他会计信息进行审计，并发表审计 意见。
广泛采用抽样审计
推广应用制度基础 审计、风险导向审 计；广泛采用计算
点
机辅助审计技术
4.报告 除企业股东外，更突出
使用者
了债权人
社会公众
社会公众
审计学—第一章 审计概论课件
01课前准备（1）提前预习；（2）听课准备：教材、教辅、笔记本、签字笔等；（3）进入课堂：提前5-10分钟。
课堂要求（1）做笔记：紧跟老师和同学节奏；（2）答问题：积极与老师和同学互动；（3）提问题：只提问与课程相关的问题，其余问题 请课后咨询班主任；（4）卡顿、闪退、白屏：退出重进，优选网络。
02课后注意（1）学习问题：认真听课，独立思考。
有事可直接联系班主任老师；（2）不能按时参加直播：请提前向班主任请假，并于两天内补完课程回放。
其他注意签到时间：在课间休息时间进行课间休息时间：10-15分钟《审计学》代码：00160编著：丁瑞玲时间：2009年版出版社：中国财政经济出版社题型数量分值总分单选20120多选10220名词解释224简答题2510论述题11010案例分析31236小计38-10005第一节 审计的定义和特征审计的定义审计的特征0102考点1：审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
★考点2：审计关系人第一关系人是审计人，第二关系人是被审计人，第三关系人是审计委托人。
第一关系人审计主体如注册会计师对第二关系人的经济责任进行审查并向第三关系人报告审查第二关系人被审计人（审计客体）财产经营者对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其的审查证实经济责任第三关系人授权委托人财产所有者对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告审计关系人一、审计的定义★考点3：审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准【单选】被审计单位在一定时期内以财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动称为（ )。
审计学-审计学第一堂课(ppt 153页)-文档资料
第一节 职业道德准则
一、美国注册会计师职业道德规范 （一）美国注册会计师职业道德规范的构成 （二）美国注册会计师职业道德规范的主要内容
职业 道德原则 （提供总体框架） 行为规则 （职业行为标准） 行为规则解释 （规定规则的适应条件和范围）
道德裁决 （总结行为规则和行为规则解释在特定
条件下的应用）
第三节 质量控制准则
一、美国注册会计师质量控制准则 （一）质量控制准则的内容 （二）质量控制准则与公认审计准则的关系
二、我国注册会计师质量控制基本准则 （一）全面质量控制 （二）审计项目质量控制
第四节 职业后续教育准则
一、职业后续教育的含义 二、我国注册会计师职业后续教育基本准则的内容 （一）内容与形式 （二）组织与实施 （三）检查与考核
一、审计总目标的演变 （一）详细审计阶段 （二）资产负债表审计阶段 （三）会计报表审计阶段 （四）重新重视检查会计错弊阶段
二、会计错误和舞弊及注册会计师的检查职责 （一）会计错误和舞弊的概念 （二）注册会计师检查会计错误和舞弊的职责 三、管理当局对财务报表的认定 四、审计的具体目标
第二节 审计证据的概念和分类
二、会计师事务所自身采取的避诉措施 （一）慎重选择客户并签订业务约定书 （二）严格遵守职业道德、独立审计准则等执业标准 （三）健全会计师事务所内部的质量控制体系 （四）熟悉客户的行业特点和经营业务 （五）购买职业责任保险 （六）寻求律师的帮助
第四章 审计目标、证据与 工作底稿
第一 节 审计目标
逐步 扩展
审计服务(audit) 鉴证服务(attestation)
保证性服务(assurance)
图1-1 审计、鉴证和保证性服务的关系
二、我国会计师事务所的业务范围
审计学Auditing
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审计学Auditing
会计流程与审计流程
会计 分析事项和交易
审计 取得和评价有关财务报告的证据
计量和纪录交易资料
确定财务报告的合法性、公允性
分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告
编制审计报告 提交审计报告
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公布财务报告和审计报告
审计学Auditing
返
第二节 注册会计师审计职业
❖①审计目标不同。 政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性 与公允性。 ❖②审计标准不同。 政府审计是依据《中华人民共和国审计法》和国家审计 准则等进行的审计。 注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注 册会计法》和审计准则进行的审计。 ❖③经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预 算，由本级人民政府予以保证。 注册会计师的审计收入来源于审计客户，由 注册会计师和审计客户协商确定。 ❖④取证权限不同。 政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个 人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。 注册会计师在获取证据时很 大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位 没有行政强制力。 ❖⑤对发现问题的处理方式不同。 政府审计机关审定审计报告，对违规行为， 依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会 计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和 披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况 出具保留意见或否定意见的审计报告。
关键词 1、有专业胜任能力、独立的审计人员
2、客观地收集和评价证据 3、既定标准 4、利害关系人 5、报告 6、系统过程
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《审计Auditing》PPT课件
编辑课件ppt
18
定义解析
3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个
“既定标准”。下图是：会计、审计与企业会计准则的关 系
会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的 编制”，
而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对 “经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意 见出具审计报告的过程。
1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规— —《会计师暂行章程》；
批准著名会计学家谢霖(lin)先生为中国的第一位注册会 计师；
谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所——正则会计 师事务所。
– 至1947年，全国已拥有注册会计师2 619人，
– 新中国建立后，推行高度集中的计划经济模式，所有 权与经营权高度合一，注册会计师便悄然退出了经济 舞台。
• 30% 70% • 背诵记忆(75%) 练习做题(25%) • 审计是一门普遍公认具有较高难度的课程。
选择和掌握正确的学习方法对学好这们课 程尤为重要。要学好审计这门课程，必须 注意以下几点：
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11
• 1.基础
• 如果没有一定的会计知识，是很难学好审 计的。熟悉财务报表以及与编制财务报表 相关的会计制度。此外概率论与数理统计 以及经济学也非常重要。
• 职业道德守则（第三章）包括： • 职业道德基本原则与概念框架&各种鉴证业务对
独立性的要求。 1前者全面介绍职业道德的基本内容，面面俱到； 2后者以独立性为核心，深入细致。
编辑课件ppt
4
3.审计基本原理--并驾齐驱，各具特色、相辅相成
审计基本原理是指审计的理论与方法，具体 包括：
审计目标--审计工作的纲领 审计计划--实现审计目标的专业手段 审计证据--形成审计结论的依据 审计工作底稿--承载这些的内容的载体。
第1章审计概论40页PPT
第一节 审计的产生与发展
一、政府审计的产生与发展 1.政府审计又称国家审计或官厅审计，是审计的最初形态，它产生于奴隶社会末期。 2.宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生 。 3.秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面 ：一是初步形成了统一
的审计模式 ；二是“上计”制度的建立和日趋完善 ；三是审计地位的提高，职权的扩大 。 4.隋唐时期在刑部之下设比部，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化和司
历史上典型审计案例
1. 1721年英国的“南海公司”事件——从英国 南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告 。 导致注册会计师的诞生。
2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理和道德准
则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶点90.56美元，在 年底以临近80美元。 2002年4月2日， 股价只值24美分。在2001年 11月2日，申请破产保护。一个在全世界拥有85000员工正式破产。 在美国，24000的员工失去了他们的工作。为此提供审计的导致安 达信会计师事务所破产。导致《萨班斯--------奥克斯利法案》出 台。
4.20世纪初，由于金融资本向产业资本渗透，美国产生了为贷款人及其他债权人服 务的资产负债表审计，也称美国式注册会计师审计。
5.我国注册会计师审计起源于上世纪20年代初。1918年6月谢霖上书北洋政府财政 部与农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的《会计师注 册章程》，并于9月7日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办 了我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。
实务的每一次重大发展，无不体现着受托经济责任关系 的复杂化、多元化和强化。受托责任最初表现为受托财 产保管责任，当受托保管责任向受托经营管理责任转变 时，审计从查错防弊转向财务审计，再转向定期财务报 表审计，并且使单纯的财务审计向经营审计、管理审计、 效益审计和绩效审计发展。
一、政府审计的产生与发展 1.政府审计又称国家审计或官厅审计，是审计的最初形态，它产生于奴隶社会末期。 2.宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生 。 3.秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面 ：一是初步形成了统一
的审计模式 ；二是“上计”制度的建立和日趋完善 ；三是审计地位的提高，职权的扩大 。 4.隋唐时期在刑部之下设比部，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化和司
历史上典型审计案例
1. 1721年英国的“南海公司”事件——从英国 南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告 。 导致注册会计师的诞生。
2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理和道德准
则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶点90.56美元，在 年底以临近80美元。 2002年4月2日， 股价只值24美分。在2001年 11月2日，申请破产保护。一个在全世界拥有85000员工正式破产。 在美国，24000的员工失去了他们的工作。为此提供审计的导致安 达信会计师事务所破产。导致《萨班斯--------奥克斯利法案》出 台。
4.20世纪初，由于金融资本向产业资本渗透，美国产生了为贷款人及其他债权人服 务的资产负债表审计，也称美国式注册会计师审计。
5.我国注册会计师审计起源于上世纪20年代初。1918年6月谢霖上书北洋政府财政 部与农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的《会计师注 册章程》，并于9月7日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办 了我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。
实务的每一次重大发展，无不体现着受托经济责任关系 的复杂化、多元化和强化。受托责任最初表现为受托财 产保管责任，当受托保管责任向受托经营管理责任转变 时，审计从查错防弊转向财务审计，再转向定期财务报 表审计，并且使单纯的财务审计向经营审计、管理审计、 效益审计和绩效审计发展。
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今年5月，日本首屈一指的会计师事务所中央青山普华永道被日本 金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚，时间从今年7月算 起。此次史无前例的重罚，是为了惩处中央青山普华永道为日本化妆 品巨头嘉娜宝做假账。该公司在日本有5500家客户，受禁令影响的达 2300家，其中包括丰田、索尼和新日铁等工业巨头。
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
14
以上市公司年报为例
• 如何看懂一份审计报告：格式问题 • 如何看懂一份审计报告：内容及其含义 • 意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该
放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之 后？
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
15
以上市公司为例
《审计学基础》
第一讲 审计学概论
吴溪 副教授 中央财经大学会计学院
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
1
本讲学习纲要
• 为什么值得学习审计学？ • 我们身边的审计现象 • 审计的含义与类别 • 为什么需要财务报表审计？
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
2
为什么值得学习审计学？
今年3月，日本法院判定嘉娜宝一前总裁及其副手瞒报巨额债务罪 名成立，此外，时任中央青山普华永道的3名会计师也认罪为嘉娜宝做 假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的程序之中。
• Quiz: 在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的 “正常”会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分 录（而宁可接受审计师的保留意见）？
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
16
以法律诉讼为例
财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉
发布时间：2006-8-30 来源：中国税务报
因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日 前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重 大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所 及其法定代表人郭某提起公诉。
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
13
以上市公司年报为例
此外，我们还注意到： （1）如附注二、13所述,贵公司因会计估计变更－－ 坏帐准备计提方法由余额百分比法(比例为25％)改为帐龄 分析法，而增加本年净利润12,689,211.76元。 （2）如附注四、32、42、52、十、(3)所述，贵公司 第一大股东景德镇华意电器总公司欠款94,995,351.74元， 占应收款项51.37％。主要为应收销货款和预付进口材料 款及垫付设备款。
• 60012X-半年度报告
– 公司半年度财务报告经北京XX 会计师事务所审计，并出具标 准无保留意见审计报告
• 60058X-半年度报告
– 公司半年度财务会计报告未经 审计
思考：
– 经审计的财务信息与 未经审计的财务信息 对信息使用者意味着 什么？
– 为什么有的信息未经 审计？
– 什么样的信息需要经 过审计？
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
19
以法律诉讼为例
普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。 但2005年6月20日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业 部要求提取2亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关 查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原 总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公 司账上。调查发现，其实在2003年末，外高桥保证金账户上的8000 多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在 2004年又存入1个多亿，致使2个多亿的保证金全部被挪用。
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
20
以监管处罚为例
中国证券监督管理委员会行政处罚决定书 证监罚字[2004]46号
当事人：上海XX会计师事务所有限公司
陕西XX（集团）股份有限公司（以下简称“XX公司”）虚假陈 述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依 法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求， 我会于2004年10月22日依法举行听证，听取了当事人及其代理人的 陈述与申辩。
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
25
以监管处罚为例
财经新闻：摆脱丑闻 普华永道日本分号改名
发布时间：2006-9-4
来源：国际金融报 （节选）
日本Misuzu审计公司董事长兼首席执行官HidekiKatayama近日 于新闻发布会上向记者表示，在中央青山普华永道因部分业务违规而 受到日本政府2个月的处罚后，中央青山普华永道更名为Misuzu审计 公司。
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
21
以监管处罚为例
经查明，当事人XX会计师事务所存在如下违法事实： （一）XX公司于2002年4月作出有关应收账款会计估计变更 的董事会决议，并在财务报告中将会计估计变更的决定适用于 2001年年末已经形成的对大股东陕西XX集团有限公司（以下简 称“XX集团”）的应收账款，未对XX集团的债权计提坏账准备， 导致虚增当期利润515.6万元。XX会计师事务所在XX公司2001 年度审计中，未指出该公司的财务报告上述会计处理明显违反了 相关会计准则、制度，未能揭示该公司通过误用会计估计变更虚 增当期利润515.6万元的事实。
2020/4/30
中央财经大学会计学院教学课件
22
以监管处罚为例
（ 二 ） 2 0 0 2 年 2 月 至 4 月 ， XX 公 司 将 不 良 债 权 和 存 货 作 价 13,287.52万元协议转让给XX集团，XX集团于2002年3月作出承诺， 对XX公司有关贷款和担保诉讼事项的损失予以偿付。根据有关会计 制度和准则，上述资产转让为资产负债表日后非调整事项。XX会计 师事务所在XX公司2001年度审计中，未指出XX公司财务报告将上述 不良资产转让作为资产负债表日后调整事项处理违反了相关会计准则、 制度，未能揭示XX公司2001年度财务报表存在重大亏损的事实。
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以监管处罚为例
上述违法行为有XX会计师事务所出具的情况说明、 XX会计师事 务所出具的审计报告、相关工作底稿、有关谈话笔录、相关董事会决 议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。
XX公司2001年年度审计报告的签字会计师A、B和C对以上违法 行为负有直接责任。上述行为违反了《证券法》第一百六十一条和 《股票发行和交易管理暂行条例》（以下简称“《股票条例》”）第 三十五条的规定，构成《股票条例》第七十三条规定的“会计师事务 所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、 严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。
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以上市公司年报为例
我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合《企业会 计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所 有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务 状况及2000年度的经营成果以及2000年度的现金流量， 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
财经新闻
发布时间：2006-9-4 来源：国际金融报 （节选）
今年5月9日，外高桥(600648)发布公告称，普华永道中天会 计师事务所在对公司2003年及2004年度财务报表进行审计过程中， 并未严格执行《独立审计准则》，造成公司超过2亿多元人民币资 金被非法挪用。公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起 仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔 偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用 和公司的律师费。
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以上市公司年报为例
• 一、重要提示 X会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告， 本公司董事会、 监事会对相关事项亦有详细说明，请投 资者注意阅读。
Q1：什么是保留意见的审计报告？ Q2：为什么会被出具保留意见的审计报告？ Q3：公司管理层是如何解释说明的？ Q4：保留意见的审计报告对投资者、债权人意味着什么？
由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的 顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁 户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有63户拆迁户超过两年 无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。
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以法律诉讼为例
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以上市公司年报为例
在审计中我们发现贵公司的母公司－景德镇华意电器总 公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款19,000 万元。该借款系母公司于2000年度到期的流动资金借款， 在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母公司担 保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及相关利 息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。对此， 我们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。
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为什么值得学习审计学？
• 学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能， 如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企业重 大错报风险，获取和评估证据
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为什么值得学习审计学？
• 作为财务报表及相关信息编制人或是经济活动中的其他角 色，可能需要与审计人员沟通并合作，因此了解其工作特 点以及对自己的影响是有帮助的
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我们身边的审计现象
• 以上市公司年报为例 • 以法律诉讼为例 • 以监管处罚为例 • 以国家审计为例
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以上市公司年报为例
• 如何看懂一份审计报告：格式问题 • 如何看懂一份审计报告：内容及其含义 • 意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该
放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之 后？
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以上市公司为例
《审计学基础》
第一讲 审计学概论
吴溪 副教授 中央财经大学会计学院
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本讲学习纲要
• 为什么值得学习审计学？ • 我们身边的审计现象 • 审计的含义与类别 • 为什么需要财务报表审计？
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为什么值得学习审计学？
今年3月，日本法院判定嘉娜宝一前总裁及其副手瞒报巨额债务罪 名成立，此外，时任中央青山普华永道的3名会计师也认罪为嘉娜宝做 假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的程序之中。
• Quiz: 在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的 “正常”会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分 录（而宁可接受审计师的保留意见）？
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以法律诉讼为例
财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉
发布时间：2006-8-30 来源：中国税务报
因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日 前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重 大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所 及其法定代表人郭某提起公诉。
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以上市公司年报为例
此外，我们还注意到： （1）如附注二、13所述,贵公司因会计估计变更－－ 坏帐准备计提方法由余额百分比法(比例为25％)改为帐龄 分析法，而增加本年净利润12,689,211.76元。 （2）如附注四、32、42、52、十、(3)所述，贵公司 第一大股东景德镇华意电器总公司欠款94,995,351.74元， 占应收款项51.37％。主要为应收销货款和预付进口材料 款及垫付设备款。
• 60012X-半年度报告
– 公司半年度财务报告经北京XX 会计师事务所审计，并出具标 准无保留意见审计报告
• 60058X-半年度报告
– 公司半年度财务会计报告未经 审计
思考：
– 经审计的财务信息与 未经审计的财务信息 对信息使用者意味着 什么？
– 为什么有的信息未经 审计？
– 什么样的信息需要经 过审计？
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以法律诉讼为例
普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。 但2005年6月20日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业 部要求提取2亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关 查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原 总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公 司账上。调查发现，其实在2003年末，外高桥保证金账户上的8000 多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在 2004年又存入1个多亿，致使2个多亿的保证金全部被挪用。
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以监管处罚为例
中国证券监督管理委员会行政处罚决定书 证监罚字[2004]46号
当事人：上海XX会计师事务所有限公司
陕西XX（集团）股份有限公司（以下简称“XX公司”）虚假陈 述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依 法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求， 我会于2004年10月22日依法举行听证，听取了当事人及其代理人的 陈述与申辩。
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以监管处罚为例
财经新闻：摆脱丑闻 普华永道日本分号改名
发布时间：2006-9-4
来源：国际金融报 （节选）
日本Misuzu审计公司董事长兼首席执行官HidekiKatayama近日 于新闻发布会上向记者表示，在中央青山普华永道因部分业务违规而 受到日本政府2个月的处罚后，中央青山普华永道更名为Misuzu审计 公司。
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以监管处罚为例
经查明，当事人XX会计师事务所存在如下违法事实： （一）XX公司于2002年4月作出有关应收账款会计估计变更 的董事会决议，并在财务报告中将会计估计变更的决定适用于 2001年年末已经形成的对大股东陕西XX集团有限公司（以下简 称“XX集团”）的应收账款，未对XX集团的债权计提坏账准备， 导致虚增当期利润515.6万元。XX会计师事务所在XX公司2001 年度审计中，未指出该公司的财务报告上述会计处理明显违反了 相关会计准则、制度，未能揭示该公司通过误用会计估计变更虚 增当期利润515.6万元的事实。
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以监管处罚为例
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上述违法行为有XX会计师事务所出具的情况说明、 XX会计师事 务所出具的审计报告、相关工作底稿、有关谈话笔录、相关董事会决 议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。
XX公司2001年年度审计报告的签字会计师A、B和C对以上违法 行为负有直接责任。上述行为违反了《证券法》第一百六十一条和 《股票发行和交易管理暂行条例》（以下简称“《股票条例》”）第 三十五条的规定，构成《股票条例》第七十三条规定的“会计师事务 所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、 严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。
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我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合《企业会 计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所 有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务 状况及2000年度的经营成果以及2000年度的现金流量， 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
财经新闻
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今年5月9日，外高桥(600648)发布公告称，普华永道中天会 计师事务所在对公司2003年及2004年度财务报表进行审计过程中， 并未严格执行《独立审计准则》，造成公司超过2亿多元人民币资 金被非法挪用。公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起 仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔 偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用 和公司的律师费。
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• 一、重要提示 X会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告， 本公司董事会、 监事会对相关事项亦有详细说明，请投 资者注意阅读。
Q1：什么是保留意见的审计报告？ Q2：为什么会被出具保留意见的审计报告？ Q3：公司管理层是如何解释说明的？ Q4：保留意见的审计报告对投资者、债权人意味着什么？
由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的 顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁 户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有63户拆迁户超过两年 无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。
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在审计中我们发现贵公司的母公司－景德镇华意电器总 公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款19,000 万元。该借款系母公司于2000年度到期的流动资金借款， 在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母公司担 保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及相关利 息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。对此， 我们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。
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• 学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能， 如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企业重 大错报风险，获取和评估证据
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