增值税的税务筹划
增值税税务筹划方案
增值税税务筹划方案一、背景介绍近年来，经济全球化的发展使得税收规范在国际上也变得愈发重要。
在这样的大背景下，税务筹划成为企业的重要组成部分。
为了更好地适应市场环境和实现税务的优化管理，制定一个有效的增值税税务筹划方案至关重要。
本文将从减税、避税和合规化等方面，为企业提供一份全面可行的增值税税务筹划方案。
二、减税方案1. 合理利用抵扣政策：针对企业的主营业务，充分了解和把握增值税抵扣政策。
确保及时收集和保存所有符合税务局规定的、具备法律效力的发票，准确计算和申报增值税抵扣金额，从而实现减税的目的。
2. 合理安排进项和销项结构：对于有多种产品的企业，可以合理调整产品销售和采购的比例，以提高可抵扣的进项税额。
通过合理安排销售策略和供应链管理，降低增值税负担，实现减税效果。
3. 发票管理和领用合规：强化内部财务管理和发票领用流程，确保发票的领用符合相关法律法规，保证发票使用的真实性和准确性。
合规的发票管理有助于避免税务风险，并最大程度地实现减税效果。
三、避税方案1. 合法合规的税务结构规划：通过合法的税务结构规划，合理配置企业的业务流程、资金流动等，降低税务负担。
例如，合理设立子公司或控股公司，为跨国企业实现税务优化和避税提供更多机会。
2. 合理利用税收优惠政策：充分了解和利用相关的税收优惠政策，如高新技术企业、科技创新型中小企业等。
通过申请相关资质和享受税收优惠，实现合法避税的目的。
3. 合理规避风险：注意合规，但也要合法地避免可能存在的税务风险。
例如，避免虚假交易、价格转移、不正当的关联交易等，以防止税务部门对企业的调查和追溯。
四、税务合规方案1. 建立健全的内部税务管理制度：企业应建立起完善的内部税务管理制度，明确责任分工，规范税务处理流程。
定期进行税务培训，提高员工的税法意识和纳税合规能力。
2. 主动配合税务稽查检查：保持合作和沟通，及时反馈相关税务信息，并与税务部门建立良好的沟通渠道。
通过主动配合税务稽查检查，增强合规认可和信任，减少税务纠纷的风险。
增值税税务筹划方案
增值税税务筹划方案引言增值税是一种按照商品流转环节征收税款的一种税收方式，对于企业来说，合理的税务筹划可以帮助企业最大限度地降低税负，提高利润。
本文将介绍增值税税务筹划方案，包括合理的税务结构安排、优化税务流程以及有效的税务风险管理。
合理的税务结构安排1. 注册税务登记根据企业的经营规模和业务性质，选择合适的税务登记方式，如一般纳税人和小规模纳税人等。
一般纳税人适用于年销售额较大的企业，可以享受进项税抵扣等优惠政策；小规模纳税人适用于年销售额较小的企业，可以减少税务申报和纳税的工作量。
2. 合理的税务分类根据不同商品和服务的增值税税率不同，合理的将企业经营的商品和服务进行分类，以便享受不同税率的优惠政策。
比如，将符合条件的商品纳入零税率或者减按计税的范畴，可以降低企业的税负。
3. 合理的公司结构对于拥有多个分支机构或者子公司的企业来说，合理的公司结构安排可以在国内外的不同税收政策之间进行优化。
比如，在跨境业务中，可以通过设立离岸公司或者利用境外投资者的渠道进行税务避免或者延期缴税等。
优化税务流程1. 税务合规管理建立健全的税务合规制度和流程，确保企业按照法律法规的要求进行纳税申报和缴税。
及时了解税务政策的变动，合理利用税收优惠政策，避免因为疏忽或者不了解而导致的税务风险。
2. 税务筹划与财务管理的整合税务筹划与财务管理紧密联系，需要实现整合。
财务部门和税务部门应该建立有效的沟通机制，及时了解和分析企业的财务数据，以便为税务筹划提供可行性建议和方案。
3. 自动化税务管理系统的应用采用自动化税务管理系统可以大大提高税务申报和缴税的效率，降低人工操作的错误率。
通过系统的集成和数据的共享，可以减少重复劳动，提高工作效率。
有效的税务风险管理1. 及时了解税务政策的变动税收政策是持续变化的，企业需要及时了解和研究税法的新变化，以便及时采取相应的调整措施，减少可能的税务风险。
2. 定期开展税务风险评估定期开展税务风险评估，及时识别和解决潜在的税务风险。
增值税的税务筹划
增值税的税务筹划企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所示。
图-1 增值税的税务筹划方式1.免税额不断提升带来的优惠增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规定。
随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划价值。
《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
”此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。
（1）政策的适用对象免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。
未进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免征增值税。
未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。
【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一个月能跑10次，月收入10万元。
另外，其还有多余的房屋可以出租。
这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商户呢？这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元的，就要缴纳增值税。
此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售额低于15万元免缴增值税的优惠政策。
然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。
”此处的其他个人，指的就是自然人。
因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还是直接以个人的名义收取比较划算。
增值税的税务筹划与合规操作
增值税的税务筹划与合规操作随着经济的发展和税收制度的完善，增值税已成为很多国家重要的税收方式之一。
在纳税人的角度来看，如何进行有效的税务筹划，并合规地操作增值税，既能降低税务风险，又能合理利用税收政策，对于企业的发展和盈利至关重要。
一、增值税税务筹划的基本原则任何税务筹划都应遵循一定的原则，以确保合规性和有效性。
对于增值税税务筹划来说，以下几个原则是需要注意的：1. 合法性原则：税务筹划应该基于现行法律法规，遵循合法的程序和规定。
合规性是税务筹划的首要考虑因素，任何形式的非法避税行为都应被坚决抵制。
2. 合理性原则：税务筹划应合理合规，遵守税收政策的核心原则和目标。
企业应依据自身实际情况，寻找最具优势的筹划方案，并确保其合理性和合规性。
3. 效益原则：税务筹划的目的是为了降低税负、提高盈利，因此筹划方案应保证效益最大化。
企业应通过优化经营模式、合理安排业务结构、降低税前成本等方式来实现税负的降低。
二、增值税税务筹划的主要内容增值税税务筹划覆盖了多个方面，包括税率选择、发票管理、进项税额抵扣、跨境业务等。
以下是增值税税务筹划的主要内容：1. 税率选择：增值税税率是影响企业税负的重要因素。
企业可以根据自身情况，选择适用的税率。
例如，对于行业内高税负的企业可以考虑享受减免政策或优惠税率，以降低税负。
2. 发票管理：发票管理是增值税征收的重要环节。
企业应建立健全的发票管理制度，确保发票的真实性和合规性。
同时，合理管理发票可以最大限度地利用进项税额抵扣，降低税负。
3. 进项税额抵扣：合规地利用进项税额抵扣是减少税负的重要手段。
企业应审慎选择供应商，确保其发票真实有效；同时，要及时进行进项税额核对和抵扣，以最大限度地减少应纳税额。
4. 跨境业务：对于从事跨境业务的企业来说，合规操作尤为重要。
企业应了解相关法规，确保按照税法规定处理境内外业务，避免出现关税、增值税等方面的风险和争议。
三、增值税合规操作的重要性合规操作是保证企业可持续发展和良好信誉的基础。
增值税税务筹划的原则与方法
增值税税务筹划的原则与方法增值税是一种按照货物和服务的增值额来征收税款的税种，被广泛应用于许多国家和地区的税收制度中。
为了更好地管理和规范增值税的征收和缴纳，税务筹划是不可或缺的一环。
本文将介绍增值税税务筹划的原则与方法，并提供一些实际操作的建议。
一、增值税税务筹划的原则在进行增值税税务筹划时，我们应遵循以下原则：1. 合法合规原则：所有的筹划行为必须符合国家税法和相关法规，遵循税务部门的监管要求，确保合法合规。
2. 经济效益原则：筹划方案应注重经济效益，合理合法地减少税负，提高企业的盈利水平。
3. 保密原则：增值税税务筹划是一项敏感的工作，必须确保筹划方案和业务数据的保密性，防止信息泄露。
4. 税务稳定原则：筹划方案应具有较稳定的税务效果，不受宏观政策和法律的频繁变动的影响。
二、增值税税务筹划的方法基于以上原则，我们可以采取一些方法来进行增值税税务筹划。
下面是一些常见的方法：1. 合理安排进项和销项税额：增值税征收的核心是将销项税额减去进项税额，对于有进项税额多的企业，可以适当增加销项税额，减少税负。
2. 合理选择增值税征收方式：在合法的范围内，可以根据企业的实际情况选择不同的增值税征收方式，比如一般纳税人和小规模纳税人之间的选择。
3. 合理运用增值税减免政策：增值税法规定了一系列增值税减免政策，企业可以根据自身情况合理运用这些政策，减少税负。
4. 合理运用进出口税收政策：对于有进出口业务的企业，可以充分利用进出口税收政策，尽量减少税负。
5. 合理运用跨地区税收政策：在中国的地区之间存在着不同的税收政策，企业可以通过运用跨地区税收政策，降低税负。
6. 合理运用特殊行业税收政策：不同行业有不同的税收政策，企业可以运用特殊行业税收政策，减少税负。
7. 合理开展税务居民调整：对于企业拥有多个子公司或分支机构的情况，可以合理开展税务居民调整，减少整体税负。
三、案例分析为了更好地理解增值税税务筹划的原则与方法，我们来看一个案例。
增值税税务筹划方法与要点解析
增值税税务筹划方法与要点解析增值税是一种在商品生产和销售环节中征收的一种税收。
在税务筹划中，合理利用增值税政策，可以有效减轻企业的税负，提高经营效益。
本文将对增值税税务筹划的方法和要点进行解析。
一、合理选择增值税征税方式增值税的征税方式包括一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法适用于销售额超过500万元的纳税人，简易计税方法适用于销售额不超过500万元的小规模纳税人。
企业在选择征税方式时，应根据自身销售额和行业特点进行合理选择。
一般计税方法适用于销售额较大的企业，可以享受更多的税收优惠政策；简易计税方法适用于销售额较小的企业，可以减少税务申报和缴纳的工作量。
二、合理利用增值税税率差异增值税税率分为一般税率和简易税率。
一般税率适用于大部分商品和劳务，税率为17%；简易税率适用于少数特定商品和劳务，税率为11%或6%。
企业可以通过调整销售的商品或劳务类型，合理利用税率差异，减少税负。
例如，对于一些涉及到生活必需品的商品，可以选择销售11%税率的商品，以减少税负。
三、合理开展跨地区增值税筹划在增值税税务筹划中，跨地区筹划是一个重要的方面。
不同地区的增值税税率和政策存在差异，企业可以通过合理安排生产和销售的地点，实现跨地区增值税筹划。
例如，将生产环节放在税率较低的地区，销售环节放在税率较高的地区，可以减少税负。
四、合理利用增值税进项抵扣增值税进项抵扣是指企业在购买商品和劳务时支付的增值税可以抵扣销售商品和劳务时应纳的增值税。
企业应合理利用增值税进项抵扣政策，及时申报和抵扣进项税额，减少应纳税额。
同时，企业还应注意进项税额的真实性和合规性，避免因虚假发票等问题而导致税务风险。
五、合理利用增值税差异化税收政策增值税差异化税收政策是指针对不同行业和企业的增值税税收政策。
企业应了解并合理利用差异化税收政策，减少税负。
例如，一些高新技术企业可以享受增值税优惠政策，减少税负；一些小微企业可以享受增值税减免政策，减少税负。
增值税的税务筹划案例和实践经验
增值税的税务筹划案例和实践经验税务筹划是企业在法律允许的范围内，通过合理安排经营活动和税收征管关系，以最小化税款负担、规避税收风险并提高经济效益的一种经营手段。
在这其中，增值税的优化管理尤为重要。
本文将通过一些案例和实际经验，探讨增值税的税务筹划方法和技巧。
第一部分：增值税的降低税负策略1. 合理利用增值税政策（案例一）某公司通过积极申请增值税一般纳税人资格，通过实施差旅费、通信费等费用开票，有效降低了企业的增值税税负。
（案例二）某餐饮企业采取堂食与外卖订单分离的方式，将堂食类订单按照普通餐饮销售形式计算增值税，而外卖订单按照外卖外送服务计算增值税，从而降低了企业的增值税税率。
2. 合理运用增值税减免政策（案例三）某企业通过搬迁至特定地区，符合相关条件后享受免征增值税政策，实现零增值税纳税。
（案例四）某公司为提高产品竞争力，将部分生产能力转移到少数民族地区，通过免征增值税政策降低企业增值税负担。
第二部分：增值税的税收风险规避策略1. 避免发票虚开和重复开具（实践经验一）建立严格的发票管理制度，确保发票真实有效，并且保留发票开具的相关证明材料，避免被税务机关认定为虚开发票。
（实践经验二）定期进行发票核查，比对进项和销项发票，确认发票的真实性和有效性，避免重复开具发票。
2. 防范转移定价风险（实践经验三）运用可比未控制交易价格法确定企业间的定价原则，避免因定价不合理而引起的税收风险。
（实践经验四）建立完善的价格调整档案和相关证明材料，以备税务机关进行查核，减少税务争议。
第三部分：增值税的效益提升策略1. 改革供应链管理（实践经验五）优化供应链的结构，与下游供应商签订长期合作协议，减少中间环节，降低增值税税率，提高企业效益。
（实践经验六）与上游供应商积极合作，共同开发新产品，提高附加值，从而降低增值税税负。
2. 增值税返还与抵扣（实践经验七）积极申请增值税留抵退税，合理运用增值税返还与抵扣政策，降低企业现金流压力，优化资金使用效率。
增值税税收筹划方案设计
一般纳税人税率
小规模 纳税人税率
无差别平衡点增值率（征收率÷增值税税率）
17%
3%
17.65%
13%
3%
23.08，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。
由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。
方案二：假设和B企业订立200吨棉布的购销合同，价格为15000元。B为专营销售棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；
要求： （1） 分析计算各方案的应纳增值税税额；（2） 分析计算各方案的收益额；（3） 找出税负最低和收益额最高的方案并确定最优方案。
方案一：假设和A企业订立200吨棉布的购销合同，价格为20000元/吨。A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率17％；
方案三：假设和C企业订立200吨棉布的购销合同，价格为14500元。C为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。
1
2
3
4
5
方案一 应交增值税=500/1.17*17%-200*2/1.17*17% =14.53万元 税后现金净流量=500-400-14.53=85.47 方案二 应交增值税=500/1.17*17%-200*1.5/1.03*3% =72.65-8.74=63.91万元 税后现金净流量=500-300-63.91=136.09万元 方案三 应交增值税=500/1.17*17 =72.65万元 税后现金净流量=500-290-72.65=137.35万元
关联企业间运用转让定价方法的筹划
增值税税务筹划
购进或者销售货物以及在生产 经营过程中支付运输费用的， 按照运输费用结算单据上注明 的运输费用金额和7%的扣除 率计算进项税额。
注意：
①这里所说的运输费用金额是指在运输单位开具的货票上注 明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保 险费等其他杂费。
②如果发票所列项目不能把运输费和其他杂费分开，则不可 计算抵扣进项税额。
可从销项税额中抵扣 凭票抵扣 计算抵扣
增值税的进项税额 不可从销项税额中抵扣
①增值税 专用发票 ②海关进 口增值税 专用缴款 书
①购进农业 产品※ 进项税额=买 价*13% ②运输费用 进项税额=运 输费用金额
*7%
①用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用 消费品※ 3。 ⑤上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货
•
=4000-1400=2600元
小规模纳 税人 处购 货限 价
一般纳税 人处 购货 限价
17%
3%
88.03% 0.8803y 1.14x
17%
0
85.47% 0.8547y 1.17x
13%
3%
91.15% 0.9115y 1.1x
13%
0
88.5%
0.885y 1.13x
应用：当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例小于 平衡点价格比时，就选择从小规模纳税人处购货；反之， 则选择从一般纳税人处购货
提供的原材料质量相同，含税价格不同， 分别为每吨11700元，11000元，10500
元。企业应当如何进行购货价格的税务 筹划，选择什么样的供应企业？
增值税税务筹划的技巧与方法
增值税税务筹划的技巧与方法一、增值税税务筹划的概念及意义增值税是一种按照税率分期征收的商品和劳务税。
增值税税务筹划是通过对企业的业务模式、财务结构等方面进行调整，合理利用税收政策和制度，从而降低企业的税负，提高企业的盈利水平。
增值税税务筹划的重要性在于，它是企业实现税负最优化的重要手段，可以有效降低企业的税负，提高企业的竞争力和利润水平。
二、增值税税务筹划的技巧和方法1. 合理设置发票开具方式企业可以通过合理设置发票开具方式，减轻税负。
例如，可以考虑采用开具一般纳税人发票的方式，将进项发票和销项发票进行匹配，从而减少税款的支付。
此外，企业还可以考虑采用不开发票、开普通发票或小规模纳税人发票等方式，根据企业实际情况选取合适的发票开具方式，以达到降低税负的目的。
2. 合理利用增值税减免政策增值税减免政策是指国家对某些行业或者领域的增值税征收进行减免或者豁免，以鼓励和促进相关行业的发展。
企业可以通过合理利用增值税减免政策来减少税款的支付。
例如，企业可以利用相关政策，申请农产品销售税收优惠，或者是采用鼓励发展的技术领域或者装备制造产业进行税收减免。
3. 合理配置资金流量企业在进行增值税税务筹划时，需要合理配置资金流量，以达到降低企业税负的目的。
例如，企业可以通过加强应收账款管理，及时收回款项，减少垫付费用；采用线下支付方式，避免网上支付手续费等，从而降低企业的税负。
4. 对税率进行合理调整企业可以通过对税率的合理调整，来实现降低企业的税负。
例如，可以考虑通过进行产品结构调整，或者是加强管理管控，降低生产成本，从而达到降低税负的目的。
5. 加强税务合规管理企业需要加强税务合规管理，遵循税收法律法规，充分利用税收政策和优惠待遇，减少税款的支付。
例如，加强税务关系的维护，及时提交纳税申报表，合理利用税务专项附加扣除等，以达到优化企业税负的目的。
三、增值税税务筹划应注意的问题1. 不能采取非法手段进行税务筹划企业在进行增值税税务筹划时，不能采取非法手段进行操作。
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一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳 务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列 公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全 部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业 额合计
【多选题】增值税一般纳税人下列行为中， 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣 的是（ ）。 A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资 【答案】AB
具体公式如下： 销项税额=销售额×适用税率
•一般销售方式下的销售额
销 售 额
•特殊销售方式下的销售额（含视 同销售的销售额） •含税销售额的换算
销售额的具体情况：
一般方式下的销售额
• 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费 用。 • 计算销项税额的销售额不含增值税；但是包含 价外费用。 • 价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不 含税收入，再并入销售额。
3、将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。
判断散装水泥那些项目应纳增值税。 用于集体福利，应税项目
课堂练习
【单选题】下列行为属于视同销售货物， 应征收增值税的是（ ）。 A.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工 福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某商店为服装厂代销儿童服装 答案：D
A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 【答案】D 【解析】本月应缴纳增值税=23.4÷（1+17%） ×17%=3.4（万元）。
三、税率与征收率
（1）我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则， 我国增值税设置了一档基本税率和一档低 税率，此外还有对出口货物实施的零税率。 小规模纳税人适用征收率。
• 注意：小规模纳税人达到一般纳税人的认 定标准，应当申请资格认定。未申请办理 资格认定手续的，应按销售额依照增值税 税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票。
【单选题】某家用电器修理厂会计核算健全， 2010年营业额120万元，接到税务机关告知后 一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人 认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取 修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力 等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款 合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税 （ ）万元。
第二章 增值税税务筹划
第一节
增值税的计算与缴纳
一、增值税的基本概念
• 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产 生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
• 增值税按对外购固定资产处理方式的不同 可划分为生产型增值税、收入型增值税和 消费型增值税。
类型
应缴税费-应交增值税（进项税）
准予全 额扣除；
课堂练习：
• 某增值税一般纳税人适用税率17％。2011年3月取得如下 发票或凭证： • ⑴外购货物支付运杂费25万元，取得的货物运输业发票中 注明：运费19万元，装卸费4万元，保险费2万元；相关项 目填写齐全。 • ⑵购进原材料一批专用发票注明价款100万元，税金17万 元，当月发票已经过认证。其中1/10在途中损失(非正常 损失) • ⑶购进免税农产品，开具农产品收购凭证注明价款30万元。 • 计算上述行为可抵扣的增值税进项税额。
年销售额80万 或50万 ①规模大小 认定标准 ②会计制度 是否健全 准确核算销项税、进项税、 提供资料、设置账簿
标准① ② 都满足 标准① 满 足②不满足 标准① 不 满足②满足
一般纳税人 按税率纳税， 不可抵扣进 项税额 可以申请一 般纳税人 小规模纳税人
标准① ② 都不满足
小规模可以申请一般，一般不能转为小
运输费用：购进或者销售货物以及在生产经营过 程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据 上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进 项税额。 • ①计算基数——这里所称的准予抵扣的货物运 费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运 费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸 费、保险费等其他杂费。 带国际两个字就不可以 • ②发票种类——准予计算进项税额扣除的货运 抵扣 发票种类。不包括增值税一般纳税人取得的国 际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。
(2)混合销售行为
(3)兼营非增值税应税劳务行为
2、纳税义务人和扣缴义务人
（1）纳税义务人 • 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为 自然人 增值税的纳税人。 • 所称个人，是指个体工商户和其他个人。 • 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的， 以承租人或者承包人为纳税人。
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳 税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售 额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的，为小规模纳税人
小规模企业有会计，有账册，能够正确计算 进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报 送有关税务资料的，年应税销售额不低于30万元 的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人
（2）扣缴义务人 • 中华人民共和国境外的单位或者个人在 境内提供应税劳务，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴 义务人。
3、一般纳税人与小规模纳税人的认定和管理
一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准
具体规定
年销 售额
基本划 分标准
会计 核算 水平
某超市为增值税一般纳税人，主营各类商品 批发、零售，兼营饮食服务业。2010年10月份发 生业务如下： 准予抵扣 （1）本月购进日用品一批，取得增值税专用发 票，注明支付的货款10万元，进项税额1.7万元； 准予抵扣 （2）本月购进面粉、大米一批，取得增值税专 将购买的货物用于个人 用发票上注明税额2.6万元； 消费，不得抵扣。 （3）将购进的部分大米（增值税税额2600元） 用于发给本超市员工。 要求：确定准予抵扣的进项税。
2、进项税额的计算
进项税额 可抵扣 不可抵扣
凭票抵扣
①增值税专 用发票 ②海关进口 增值税专用 缴款书
计算抵扣
①购进农业 产品 ②运输费用
购入时不得抵扣
进项税额转出
（1）可以从销项税额中抵扣 的进项税额：
分以下两种情况： • 凭票抵扣税——一般情况下，购进方的进项税 由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正 常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值 税专用缴款书上注明的进项税。 • 计算抵扣税——特殊情况下，没有取得增值税 专用发票、海关完税凭证，两种自行计算进项 税的情况
增值税一般纳税人应纳税额的计算
• 计算公式及涉及项目见下图： 应纳税额 = 当期销项税额 销售额×税率 正数 负数 含税销售额 1+税率
当期进项税额
不准抵扣
准予抵扣
应 纳 税 额
留 抵 税 额
凭 票 抵 扣 税 额
计 算 抵 扣 税 额
当 期 不 可 抵 扣
【计算题】某企业（增值税一般纳税人） 收购一批免税农产品用于生产，在税务 机关批准使用的专用收购凭证上注明价 款100000元，其可计算抵扣多少增值税 进项税？记账采购成本是多少？ 【答案】可计算抵扣的进项税额 =100000×13%=13000（元）； 记账采购成本=100000-13000=87000（元）。
• 【注意】如果纳税人取得的是价税合计 金额，还需换算成不含增值税的销售额。 • 具体公式为： 销售额=含增值税销售额÷（1+税率） • 价外费用和逾期包装物押金一般均为含 税收入，需要换算成不含增值税的销售 额。
【例题·多选题】企业收取的下列款项中，应作 为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的 有（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购 买方缴纳的车辆牌照费 【答案】BC
•消费型
固定资产含 税金处理 不同 折旧部分 准予扣除
•收入型
•生产型
不可扣 除
二、征税范围及纳税义务人
1、征税范围 增值税征税范围的一般规定 销售或进口的货物； 提供加工、修理修配劳务。
属于征税范围的特殊行为
(1)视同销售货物行为
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个 机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市） 的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个 人。
税率
低税率 13%
零税率 征收率
【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉 及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征 收率。
四、增值税应纳税额的计算
基本计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
1、销项税额的计算
• 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销 售额或应税劳务收入和规定的税率计算并 向购买方收取的增值税额为销项税额。
• • • • • • • •
⑴外购货物可抵扣的进项税额 ＝19×7％＝1.33（万元） ⑵购进原材料可抵扣进项税额 =17× (1-10%)=15.3万元. ⑶)购进免税农产品可抵扣进项税额 =30×13％＝3.9（万元） 上述行为可抵扣的增值税进项税额 ＝1.33＋15.3＋3.9＝20.53（万元）
税率和征收率
具体规定
基本 税率 17%
（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用 低税率和零税率的外，税率为17% （2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务 （以下称应税劳务），税率为17% （1）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石 油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物：农产品（含干 姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出 版物；二甲醚 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院 另有规定的除外 小规模纳税人增值税征收率为3%