管理会计学习笔记之--304号作业成本法【2017至2018最新会计实务】
管理会计-作业成本法
、热动力、财产占用、生产协调等。 • 它与产量、批次、品种数量无关，与企业组织的规模、结构有关。
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作业成本法的基本概念
• 4。作业中心 • 一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业 集合。 • 例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验 、材料入库、材料仓储或保管等都是相互联系的 作业，可以归类于材料处理作业中心。
2023/11/4Fra bibliotek5传统成本计算方法存在的问题
• 另一方面，高新技术在生产领域的广泛运用，极 大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展 。 • 在富裕社会，顾客或消费者的行为变得更具有选 择性，更强烈地追求标新立异、突出个性。 • 由此，对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出 反应的顾客化生产取代传统的、以追求“规模经 济”为目标的大批量生产就成为历史的必然。
• 这就要求企业组织的管理思维不能像过去那样只停留在“产品”这个层次 上，要深入到每一个“作业”层次。
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传统成本计算方法存在的问题
• 由此，以“作业”为基础的作业成本法应运而生。 • 然而，只有借助于电子计算机，作业成本观念才能从理论走向实践，作业
成本法才得以在企业组织付诸实施。 • 作业成本法产生的时代背景可用下图表示之。
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传统成本计算方法存在的问题
• 富裕社会的形成，顾客的行为变得更具选择性， 从过去崇尚时尚转向标新立异、突出个性，从而 导致产品从原来的社会化、大众化转向顾客化， 企业组织往往要按顾客的特定需求去“量体裁衣 ”。 • 产品顾客化导致企业组以织生产生成本为产导向的。的决产策可能品出问品题 种多样化 且产品生命周期大大缩短。 • 基于这种环境，传统的以“产品”为中心的管理 思维显然难以适应21世纪的社会经济环境。
成本管理会计教学资料第14章 作业成本法
传统作业成本计算的缺点
（一）成本信息严重扭曲
1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影 响因素”为基础，将成本计算过程过于简 单化。 2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。 3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重 不大，所以传统成本计算还能满足企业对 成本信息的需求。
新管理理念---价值链 （米歇尔 波特 Micheal.E.Porter） 价值链（Value Chain）：企业为客户提供有 价值的产品或劳务，而发生的一系列创造价 值的活动。（图：企业价值链）
4.作业的层次(作业的主要分类P.496) 作业按其生产经营层次来分类
单位作业（Unit Lever Activity）： 使单位产品受益的作业 批别作业（Batch Lever Activity） ： 使一批产品受益的作业 产品作业（Product Lever Activity） ： 使某种产品受益的作业 过程作业（Facility Lever Activity） ： 使某以生产及经营过程受益
增值作业 （value-added activity）： 增值作业是指企业生产经营所必需的，且对 顾客和企业组织而言是必要的，能为顾客和 企业提供价值的作业。 不增值作业 （non-value-added activity）： 不增值作业是指那些不能为顾客提供价值的 ，或者是企业组织不需要的作业以及经消除 不会降低产品价值的作业。
（3）产品水准作业（产品作业）：与产品的品 种相关的作业；此类作业成本是为了特定产品 生产线所发生的。如：产品开发和设计、制造 过程改善。这类作业成本与特定产品生产线相 联系，而与产品产量、批量无关。 （4）设施水准作业（过程作业、生产能力层次 作业）：这类作业成本是为维持企业的生产环 境而产生的，如：厂务管理，厂房维修、人事 管理。这类作业成本通常与总体生产能力相关 。
《管理会计实务》第3章变动成本法与作业成本法2
在完全成本法下，如果期初存货量等于零，或期初存货不为 零，但期末存货大于期初存货（采用先进先出法）时，也可用 上式计算销货成本。
（五）损益确定程序不同
贡献式损益确定程序是指在税前利润计算过程中，首先用 销售收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定贡献毛 益，然后再用贡献毛益补偿固定成本以确定当期税前利润的过 程。
❖ 二、变动成本法的应用
❖ 1．关于变动成本法应用的不同设想 ❖ 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
❖ 第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。
❖ 3、计算出的税前利润有可能不同。由于变 动成本法和完全成本法中产品成本的构成 内容不同，按两种方法计算的税前利润有 可能不同。
❖ 两种方法计算的税前利润的异同取决于完 全成本法存货中包含的固定性制造费用。 如果完全成本法下期初存货释放的固定性 制造费用和期末存货吸收的固定性制造费 用相等，则两种方法计算的税前利润相等； 否则，两种方法计算的税前利润就不相等。
❖ （4）采用变动成本法不合乎税法的有关要求。
❖ 由于目前国内外的财务会计都采用完全成本 法，因此，产品存货的计价都包括了变动生 产成本和固定生产成本。如果从某一年开始 改用变动成本法，势必要在年初存货成本计 价不变的情况下降低年末存货成本的计价， 使该年计入利润表的销售成本增加，从而降 低该年的利润，影响到国家的税收及投资者 及时获得收益。
在完全成本法下，产品成本由全部制造成本构成，包括 直接材料、直接人工和制造费用;而非制造成本（包括销售 费用和管理费用）则作为期间成本，全额计入当期损益。
关于“管理会计应用指引第304号——作业成本法”的解读
COMMERCIAL ACCOUNTING《商业会计》2019年第4期19论 坛关于“管理会计应用指引第304号——作业成本法”的解读【摘要】 “管理会计应用指引第304号——作业成本法”是财政部颁布的22项管理会计应用指引之一，该指引规定了作业成本法的应用程序等内容，但在应用“资源识别及资源费用的确认与计量、作业成本汇集、作业成本分配”等程序时仍有诸多问题不够清楚，需要进一步细化或明确。
如进行“资源识别”时，资源的“所属类别”“受益对象”都需要有明确的定义，进行“作业成本汇集”时，对同一作业所使用的共用资源费用的分配，需要进行可视化的图形描述等，都是该指引今后需要进一步改进的内容。
【关键词】 管理会计；应用指引；作业成本法【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）04-0019-03蒋力（副教授） （北京语言大学商学院 北京100083）2017年9月29日，财政部颁布了“管理会计应用指引第100号——战略管理”等首批22项管理会计应用指引，这22项指引将管理会计的内容分成了“战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、企业管理会计报告”等七个模块，其中成本管理模块包括标准成本法（302号）、变动成本法（303号）和作业成本法（304号）等三个管理会计技术工具。
作业成本法作为最重要的成本管理技术工具之一，其应用的复杂程度、困难程度、广泛程度及有效程度等都比其他成本管理技术工具来的要高，所以，本文对“作业成本法指引”（以下简称“指引”）进行探讨和解读，供商榷。
“指引”的主要内容包括作业成本法的目标、应用范围、应用环境和应用程序。
其中目标、应用范围和应用环境大多属于较为“软性”的内容，讨论价值不大，故本文主要对应用程序进行讨论。
“指引”所确定的作业成本法的应用程序包括“资源识别及资源费用的确认与计量、成本对象选择、作业认定、作业中心设计、资源动因选择与计量、作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作业成本信息报告等”［1］等九个步骤。
管理会计第三章变动成本法与作业成本法
在政府部门中，作业成本法可以用于公共服务的成本核算和定价。通过作业成本法，政府部门可以更准确地了解公共服务成本，优化资源配置，提高公共服务的效率和效益。
应用场景
该企业采用作业成本法进行成本核算，通过对生产过程中的各项作业进行细致分析，将间接费用按照作业动因合理分配到各个产品中，提高了成本核算的准确性。同时，企业还利用作业成本法进行产品定价、生产决策和绩效考核，取得了良好的效果。
作业成本法的历史与发展
作业成本法最早起源于20世纪40年代的美国，最初用于解决间接费用的分配问题。
发展历程
随着管理会计理论和实践的不断深入，作业成本法逐渐得到广泛应用和改进，成为一种重要的成本计算和管理工具。
当前应用
作业成本法在许多行业中得到广泛应用，如制造业、物流业、金融业等，为企业提供了更准确、更相关的成本信息，有助于提升决策效率和经营绩效。
案例三
某高科技企业采用变动成本法评估产品盈利能力。该企业将间接成本按其与产量的关系分为变动成本和固定成本，以准确评估不同产品的盈利能力，为产品组合优化和资源配置提供依据。
应用案例
效果一
提高产品成本计算的准确性。采用变动成本法能够将直接材料、直接人工等变动成本计入产品成本，从而更准确地计算产品成本，为销售定价和决策提供依据。
效果二
支持短期经营决策制定。通过采用变动成本法分析不同销售量下的利润情况，企业能够制定更加科学合理的短期经营决策。
效果三
优化资源配置和产品组合。通过采用变动成本法评估产品盈利能力，企业能够更加合理地配置资源和优化产品组合，提高整体盈利能力。
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应用效果分析
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作业成本法在企业中的应用
制造企业
管理会计实务-作业成本法
红笔被引进后，困难就来了。我们不得不进行更多 的改变。 这需要我们停止生产，清空大桶，清除原来颜色的 残迹，然后才开始红墨水的生产。生产黑墨水很简 单，我们甚至不需要清除前次生产留下来的蓝墨水 残留，而只要倒入足够的黑墨水将其覆盖。但对于 红笔，即使是很少的蓝色或黑色墨水残迹都会造成 质量问题。对紫笔的墨水同样有严格的要求，但不 像对红墨水的要求那么严格。 似乎我们将更多的时间用于采购、调度和记录我们 目前的订单、积压待付的订单和未来的订单进展得 怎样了。 我们去年建设的新的计算机系统为减少这些麻烦帮 了很大的忙，但我关心的是我常常听到的这么一个 传闻，说更多的颜色将被引进。我认为我们已没有 能力来处理更复杂的生产。
讨论2
本公司因为蓝黑色钢笔价格劣势，市场份额在逐步 丢失，特殊颜色钢笔非常畅销。财务信息表明，特 殊颜色钢笔盈利能力强。公司经理认为，公司将来 放弃蓝黑两种钢笔的生产，转向专门生产特殊颜色 钢笔？在战略上从低成本向差异化方向发展。 公司经理的这种看法是否正确？为什么？
作业成本法
作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配 到作业和产品的一种成本计算方法。
生产 Classic在一个简单的工厂里生产钢笔。主要任务是为不同颜 色的笔调配墨水。墨水通过半自动化的程序灌入钢笔（机器） 中，最后的包装和送货由人工（直接）来完成。 每件产品都有一个材料清单，列明了生产该产品所需要的直 接材料的数量和成本。路线单列明了每个生产步骤所需的工 序序列。这些信息用来计算四种产品各自的人工费用。 工厂的所有间接费用先被合计起来再根据产品的直接人工成 本分配给产品。目前，间接费用负担率是直接人工成本的 300%。 工厂的大多数人回忆说，前几年间接费用负担率仅仅为 200%。（间接费用的分配方法）
管理会计-作业成本法
成本计算方法的回顾
(一)制造成本法
(二)变动成本法
在传统的制造成本计算法 中，所有的间接成本都记入到 制造间接费用(实际发生额)账户 中，再根据业务量的比例分配 给产品，高产量产品分配了大 部分的间接费用，低产量产品 只分配了少部分的间接费用。 这种方法不考虑引起这些费用 的部门或作业。但实际中可能 低产量产品应该分配更多的间 接费用，因为低产量产品可能
3.任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还 须考虑其实施的成本和效益。
4.作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的 企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。
总结
作业
谢 谢！
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要 实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法 律障碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
2.作业成本法依旧存在一定的主观判断成分。ABC在确定作业中心、 资源动因和作业动因过程中，都需要一定程度的主观判断，另外有的数据 确定也要靠估计，这都减低了准确性。
(三)对作业链的成本管理
1.尽量消除不增值作业 2.改变产品工艺设计 3.合并被划分过细的相关作 业 4.作业分解 5.改善作业流程
作业成本法的实施条件
作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如 果希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件：
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
管理会计作业成本法
管理会计--作业成本法第六章作业成本法——帮助决策的工具学习目的：1.理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别。
2.进行第一阶段分配，将成本分配至各成本库。
3.计算各成本库的作业费率。
4.进行第二阶段分配，将成本分配至具体成本对象。
5.从作业角度编制反映作业成本法下边际利润报告。
6.传统成本方法与作业成本方法下计算的产品成本。
[企业聚焦]美国银行集团关注盈利能力一些公司以跟踪调查的方式获取如下信息：顾客对本公司产品的消费水平以及公司为服务于这些顾客花费多少成本。
盈利性的顾客会得到很好的服务，而没有盈利性的顾客则被放弃。
例如，“美国银行每月要计算超过7,500万个账户的利润……通过梳理所有数据……美国银行将其精力集中在10%的盈利最多的客户上。
银行指定一个财务咨询公司同时追踪300个账户，财务咨询公司的工作是：解难答疑，协助银行的工作以销售更多的金融产品和银行服务，并且（可能是最重要的），注意具有盈利性的客户可能离开本企业转向别处的预警信号……财务公司这种深入工作似乎在起作用……，客户的流失率下降，并且这10%的客户的账户余额在上升。
”（资料来源：Paul 9><>C. Judge,“What’ve You Done for Us Lately?”Business Week,September 14,1998,pp.140-146.）作业成本法(Activity-based costing,ABC)是一种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜在影响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。
作业成本法一般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成本会计制度的替代品。
大多数使用作业成本法的企业有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决策和进行管理活动的作业成本制度。
在实务中，作业成本呈现出多种表现形式。
管理会计应用指引第304号 ——作业成本法
管理会计应用指引第304号——作业成本法1.概述作业成本法是一种管理会计方法，其核心思想是将成本与产品或服务的生产过程相关联，以便更好地理解成本的构成并进行成本控制。
管理会计应用指引第304号就是对作业成本法的具体应用进行了说明和指导。
2.作业成本法的基本原理作业成本法是基于以下几个基本原理的：1）成本驱动：作业成本法强调成本的驱动因素是生产活动，而非期间或产品。
2）成本积累：作业成本法要求将成本与作业或活动相关联，进行逐步累积。
3）成本分配：作业成本法通过成本分配，将成本分配到不同的作业或活动中，以便更好地衡量各项活动的成本。
3.管理会计应用指引第304号的主要内容管理会计应用指引第304号主要包括以下几个方面的内容：1）作业成本法的基本原理和适用范围：对作业成本法的基本原理进行了说明，提出了作业成本法适用的范围和条件。
2）作业成本法的具体应用方法：详细介绍了作业成本法的具体应用方法，包括成本驱动、成本积累和成本分配的具体实施步骤。
3）作业成本法与其他管理会计方法的比较：对作业成本法与其他管理会计方法的异同进行了分析，指出了作业成本法的优势和局限性。
4.管理会计应用指引第304号的意义和作用管理会计应用指引第304号对于实施作业成本法具有重要的意义和作用：1）指导企业正确使用作业成本法：管理会计应用指引第304号明确了作业成本法的具体应用方法和步骤，可以指导企业正确使用作业成本法进行成本管理和控制。
2）提高企业成本管理水平：作业成本法可以更好地帮助企业理解成本构成，优化生产过程，提高成本管理水平。
3）促进企业持续改进：通过作业成本法的应用，可以及时发现成本管理中存在的问题，促进企业持续改进。
5.管理会计应用指引第304号的实施建议为了更好地实施管理会计应用指引第304号，可以提出以下建议：1）加强作业成本法的培训和教育：企业应加强对作业成本法的培训和教育，提高员工对作业成本法的理解和应用能力。
管理会计第十章作业成本法
生产 条件 变动
制造费用比重上升
直接人工比重下降 占产品成本比重 约为10％～20％
生产自动化发展：
机器人、特殊机器设备、计算机控制程序使用增加：自动 化、电脑辅助设计、电脑辅助制造及弹性制造系统
间接费用比重增加（20世纪.80年代：在生产成本中比重美 35%、日26%；在电子行业美75%、日50%-60%）
一、作业管理法的时代背景
20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转 化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增 长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况 下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配 方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。
作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
直接材料 直接人工 制造费用 营销与管理费用
资源成本动因
作业
作业成本动因
成本对象 （产品/服务/客户）
•单位层次 •批次层次 •产品层次 •企业层次
三、基本的概念——资源
合理选择资源动 因的分配标准
资源是指企业从事各项作业所必需的 经济要素。包括：货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源和厂房设备资源等 内容。
量
☺成本动因分为作业动因和资源动因。
资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系。 这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业 中心分配的过程中，它是将资源成本分配到作 业中心的分配标准，资源动因与最终产品的产 量没有直接的关系。
作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关 系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的 作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本 的分配标准。
成本动因举例
人工
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早在04年《哈佛商业评论》11月刊中发表的《以时间驱动的作业成本法》一文中就强调“在过去15年里，ABC（作业成本法）让管理人员明白并非所有的收入都是良性的，也不是所有的客户都可以带来利润。
”作业成本法强调成本动因，也就是诱导成本发生的原因。
通过对成本动因的分析，可以让那些隐藏于“冰山”下的偏高成本和不增值的作业活动“浮出水面”。
作业成本法是一种基于作业活动的成本核算方法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
作业成本法能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；可以改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；以及推进作业基础预算，提高作业、流程、价值链管理的能力。
在这里“作业”是资源和成本对象的“桥梁”，每完成一项作业就对应一定资源的消耗，就有一定价值作业转移到成本对象。
关键词和相互间的联动关系
作业成本法不同于传统意义上的会计核算和管理方法，一是操作比较复杂，二是对于部分作业的识别、划分和动因的选择上均存在较大的主观性，我们需要弄懂几个关键词语和相互之间的联动关系而有助于我们合理操作作业成本的实施。
作业成本法计算的核心是产品成本或服务对象成本是全部作业的成本总和，是企业当期全部经济资源的耗费。
当期全部资源被分配给作业活动，作业活动最终被分配给成本对象。
企业当期所有的资源费用，应遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对象，确。