物价变动会计
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物价变动会计信息质量特征探讨
述 中， 可以得 出以下结论： 当时美 国学者已经提出—个比较含糊的与“ ｉ 会 十信息质量特征” 接近的概念 ， 正在逐步形成会计信息质量特征的理
念。 他们已经明确提出“ 财务会计” 财务会计报表” 和“ 的七项“ 质的目标”即相关 陛、 ， 可理解 眭、 可验证 眭、 不偏不倚陛、 及时性、 匕 完整性， 可Ｅ胜、 证明美国会 计原则委员会对财务会汁信息质量具体特征的表述已经比较清晰， 初步描绘出美国当代会计信 息质量特征的轮廓， Ｏ 为１年之后美
关键 词 ： 价 变动 会 计 传 统财 务 会 计 信 息质 量 物价 变动 会 计 信 息质 量 物
物价变动会计伴随着西方 国家通货膨胀的发生而产生 ， 其产生的外部条件是物价持续大幅地变动， 内部动因来 自资本保持和８年第 １号会计准则（ 映价格变动影响的资料》 ９ ９ ９１ ５ 饭 和１８ 年第２ 会计准则《 喝 恶性通货膨胀经济中的财务报 告》 对物价变动的会计处理提出了具体要求 ， 使物价变动会计 从理论研究逐步走向试行阶段。 但物价变动与通货膨胀无论在理论上还是在 实践上 ， 毕竟是两个不 同的概念。 以， 所 就会计的理论与实务来看 ， 即使在非通货膨胀的物价变动时期 ， 无法排除采用物价变动会计某些方 法的可能。 物价变动会计是利用一定的物价资料 ， 对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正， 以反映和消除物价变动对会计信息影
财会 通孔・ 综合 ２ １ 年第 ４期（ ００ 下）
物价变动会计信息质量特征探讨
范 潇
（ 河南理工大学经济管理学 院 河南 焦作 ４４０ ） ５ ０ ３
摘 要 ： 价 变 动 对 以历 史 成 本 为 计 量 基 础 的传 统 会 计 信 息 产 生 了深 刻 的 影 响 ， 之 不 能 满足 信 息 使 用 物 使 者 的 需要 ， 价 变动 会 计 作 为 传 统 会 计 的 补 充 ， 物 目的在 于反 映 和 消 除物 价 变动 因 素对 企业 财务 状 况 和 经 营 业 绩的影响。 而物 价 变动 会 计 下 的 会 计 信 息 应 该 达 到 什 么样 的 标 准 或 者说 具备 什 么样 的 质 量 特征 ， 物 价 变动 是 会 计 理 论 研 究 的 基 本 问题 ， 是 物 价 变动 会 计 之 所 以存 在 的 重 要 依 据 。 本 文 对 此 进 行 了探 讨 。 也
资本保全理论对物价变动会计的影响分析
财会 通讯・ 综合 ２ １ 年第 ８期（ ） ０２ 下
资本保全理论对物价变动会计的影响分析
郑 淘
（ 苏州 市 职 业 大 学 江 苏 苏 州 ２ ５ ０ ） １ １４
摘要 ： 近来物价攀升再 度成为社会各界 的敏感话题 ， 如何 面对物价 变动现 实， 当地解决物价 变动 引发 恰 的会 计理论 问题 ， 消除物价 变动对会计事务 的影响 ， 已成为会计界关心的问题 。本文对此进行 了研 究。
力所需 的资源或资金 ， 因而 ， 这种资本概念 与生产能力或经营能力相一致。 因此 ， 在实物资本保全理论下 ， 企业要保全的资本就是企业 原有 的生产能力或经营能力或取得该能力所需 的资源或资金 。 对于一定 的会 计期间来说 ， 期末实物生产能力或经营能力或取得该 能力
所需的资源或资金超过期初 的部分 ， 在扣除 了所有者 当期资本净投入后 的剩余部分 ， 才能作为 当期收益。 也就是说 ， 收益是当期实物资 本 的增量。 可见 ， 无论是财务资本保全理论还是实物资本保持理论 ， 其收益 的都是以资本保全为前提 的。 财务资本保全下的收益与实物 资本保 全下 的收益都被认为是真实收益。 只是这两种收益金额的确定基于不 同的计量单位和计量属性。 计量单位 主要是解决名义货币 单位或不变 币值（ 等值货 币） 单位 的选择问题。 会计的计量单位是货 币， 由于物价发生变动， 货币本身的购买力或价值也会发生变化 ， 将
二、 资本 保 全 理 论 对 物 价 变 动 会 计 的 影 响 分 析
（一 ） 一般 物价 水平会计 一般物价水平会计又称不变币值会 计 ， 采用等值 （ 购买力相等 ） 币单位 ， 货 按一般物价指数对传统会
计模式 所编制的会计 报表进行 调整 ， 从而将会计报表 中各项 目的名义货 币转换为等值货币 ， 以反映和消除物价变动对传统历史成 借
资本保全理论对物价变动会计的影响分析
郑 淘
（ 苏州 市 职 业 大 学 江 苏 苏 州 ２ ５ ０ ） １ １４
摘要 ： 近来物价攀升再 度成为社会各界 的敏感话题 ， 如何 面对物价 变动现 实， 当地解决物价 变动 引发 恰 的会 计理论 问题 ， 消除物价 变动对会计事务 的影响 ， 已成为会计界关心的问题 。本文对此进行 了研 究。
力所需 的资源或资金 ， 因而 ， 这种资本概念 与生产能力或经营能力相一致。 因此 ， 在实物资本保全理论下 ， 企业要保全的资本就是企业 原有 的生产能力或经营能力或取得该能力所需 的资源或资金 。 对于一定 的会 计期间来说 ， 期末实物生产能力或经营能力或取得该 能力
所需的资源或资金超过期初 的部分 ， 在扣除 了所有者 当期资本净投入后 的剩余部分 ， 才能作为 当期收益。 也就是说 ， 收益是当期实物资 本 的增量。 可见 ， 无论是财务资本保全理论还是实物资本保持理论 ， 其收益 的都是以资本保全为前提 的。 财务资本保全下的收益与实物 资本保 全下 的收益都被认为是真实收益。 只是这两种收益金额的确定基于不 同的计量单位和计量属性。 计量单位 主要是解决名义货币 单位或不变 币值（ 等值货 币） 单位 的选择问题。 会计的计量单位是货 币， 由于物价发生变动， 货币本身的购买力或价值也会发生变化 ， 将
二、 资本 保 全 理 论 对 物 价 变 动 会 计 的 影 响 分 析
（一 ） 一般 物价 水平会计 一般物价水平会计又称不变币值会 计 ， 采用等值 （ 购买力相等 ） 币单位 ， 货 按一般物价指数对传统会
计模式 所编制的会计 报表进行 调整 ， 从而将会计报表 中各项 目的名义货 币转换为等值货币 ， 以反映和消除物价变动对传统历史成 借
物价变动对会计的影响及应对模式的选择
物价变动对会计的影响及应对模式的选择【摘要】传统会计一直采用历史成本的会计模式，但是现实经济中物价的大幅变动对会计理论和实务都产生了冲击和影响，所以探索物价变动会计的模式是非常必要的。
本文列举了一般物价水平会计、现时成本会计以及现时成本／不变币值会计三种物价变动会计模式，讨论了各自的优缺点和适应的企业类型。
【关键词】物价变动会计一般物价水平会计现时成本会计现时成本／不变币值会计传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。
然而，在现实的经济发展过程中，物价的大幅度变动是不可避免的，我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩，对会计的理论和实务均产生了重大影响。
一、物价变动对会计理论的影响(一)对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。
但是通货膨胀或者是通货紧缩的存在，基本上否定了币值不变的会计假设。
(二)对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。
在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。
(三)对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。
然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。
会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
二、物价变动对会计实务的影响(一)会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。
主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。
第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。
通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。
第三，高估收益。
虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
通货膨胀背景下我国物价变动会计模式的选择
通 货膨 胀
严峻的通货膨 胀形势 全 球 金 融 危 机 爆 发 之 后 ，为 缓 解 危 机 对 我 国 经 济 的影响 ，首先 ，我国采用 了适度宽松 的货 币政策 ， 货 币的大量发行是导致通货膨胀 的原 因之一 。其次 ， 产 能过剩 也 是 引致通 货 膨胀 的 另一 个原 因。再 次 ，
我 国正 处 于 严 峻 的 通 货 膨 胀 期 。为 应 对 通 胀 压 力 ， 我 国政 府 于 ２ １ ００年 １ ０月 ２ 日开 始 连 续 ６次 采 取 提 ０ 高居 民储蓄利 息率方式 缓解通 胀。尽管这 一方 式在 定程度上能够 缓解通 货膨胀 ，但 它并不 能从 根本
一
ｌ Ｏ月 ３ 日 ０ ２０ ０ ８年 １月 ２ 日 １ ７
ｌ Ｏ月 ９日
５ ７ ％ ．６ ５ ８ ％ ．５
５ ５ ％ ．８
６２ ． ％ ６５ ． ％
４ ％
时 ，即可界定为通货膨胀 ，而 当其 Ｃ Ｉ Ｐ 超过 ５ 的增 ％ 幅时 ，便界定为严重 的通 货膨 胀。据此 标 准 ，我们 不得不 面对 一 个 事 实 ：我 国 Ｃ Ｉ已频 繁 出现 超 过 Ｐ ３ ％警戒线 的情 况 ，２ １ 年 国内 Ｃ Ｉ 升趋势 明显 ， ０１ Ｐ上
２０ ０ ６年
３月 １ ８日 ５月 １ ９日 ７月 ２ １日
２０ 拄 ０７
４ １ ％ ．４
４ ４ ％ ．１ ４ ９ ％ ．来自 ５ ２ ％ ．２５ ４ ％ ．９
１６ ． ％
３３ ． ％ ３４ ． ％ ５６ ． ％
６５ ． ％
８月 ２ ２日
９月 ｌ ５日 ｌ ２月 ２ １日
●业 务 技术
２１ ０２年 第９期
通货膨胀背景下我国 物价变动会计模式的选择
试论物价变动会计理论基础和计量模式——兼论我国通货膨胀背景下计量模式的选择
初投入 资本的账面数额 。与名义资本保全理论相对 的 是不变购买力资本保全 。不变购买力资本保全 要求 保
传 统会 计 已不 能准确 有效 地反 映企 业 的财务 状况 与 经 营成果 。 统会计 是在 假设 币值 不变 的前 提下 ， 传 用
货 币度 量和 历史 成本 的方式 记 录 已经发 生 的经济 业 务 ， 在 通货膨 胀 时期 ， 但 虽然 名义货 币 相 同 ， 但其 购 买力 发生 了本质 的变 化 ，因此单 纯地 采用 名义 货 币
第 ２ 第５ ４卷 期
２１年 １ ０１ ０月
濮 阳职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊ ｕ ａ ｆＰ ｙ ｎ ｃ ｔ ｎ ｌａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｃ ｌＣ ｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｕ ａ ｇ Ｖｏ ａ ｉ ａ ｎ ｅ ｈ ｉ ａ ｏｌ ｅ ｎ ｏ ｅ
Ｖｏ ． ４ Ｎｏ １２ ．５ ０ｃ ． ０１ ｔ２ ｌ
理 论 和计量 选择 理论 。 １ ．资本保 全理 论
以来新 高 ¨。Ｃ Ｉ １ Ｐ 作为 物价 变动 指标 ， 是判 定通 货膨 胀 水平 的重 要依 据 。根据 国际惯 例 ， Ｃ Ｉ ％ 的 当 Ｐ ＞５
增幅时， 视为 严重 通货 膨胀 。面对 严重 的通 胀形 势 ，
资 本保 全理 论是 指 在资本 得 到保 持或 成本 得 以 补 偿之后 ， 剩余 的部 分才 是收 益 。换 而 言之 ， 益不 收 是 收支 相抵 的差 额 ，而是 在 资产充 分保 全 的前 提下 的盈 余 ，否 则投 资者 收 到的就 不是 投资 的 回报 而是 本金 的返 还 。学术 界对 “ 资产 ” 的理解及 对 补偿 资产 的 方式 一 直 存 在分 歧 ， 由此 形成 两 种 截然 不 同的 理 论， 即财 务 资 本 保 全 理 论 和 实 体 资 本 保 全 理 论 ［。 ４ １ 详 细地 说 ， 务 资 本保 全 理 论 又分 为 名 义财 务 资 本 财 保全 和不 变 购买力 财务 资本 保 全 。名 义 资本保 全 要 求保 全 的是货 币数 量 ， 就是 资金 的账 面金额 。 货 也 通 膨胀 时期 ，名义 资本 保全 理论 保 全 的是 已贬值 的起
传 统会 计 已不 能准确 有效 地反 映企 业 的财务 状况 与 经 营成果 。 统会计 是在 假设 币值 不变 的前 提下 ， 传 用
货 币度 量和 历史 成本 的方式 记 录 已经发 生 的经济 业 务 ， 在 通货膨 胀 时期 ， 但 虽然 名义货 币 相 同 ， 但其 购 买力 发生 了本质 的变 化 ，因此单 纯地 采用 名义 货 币
第 ２ 第５ ４卷 期
２１年 １ ０１ ０月
濮 阳职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊ ｕ ａ ｆＰ ｙ ｎ ｃ ｔ ｎ ｌａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｃ ｌＣ ｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｕ ａ ｇ Ｖｏ ａ ｉ ａ ｎ ｅ ｈ ｉ ａ ｏｌ ｅ ｎ ｏ ｅ
Ｖｏ ． ４ Ｎｏ １２ ．５ ０ｃ ． ０１ ｔ２ ｌ
理 论 和计量 选择 理论 。 １ ．资本保 全理 论
以来新 高 ¨。Ｃ Ｉ １ Ｐ 作为 物价 变动 指标 ， 是判 定通 货膨 胀 水平 的重 要依 据 。根据 国际惯 例 ， Ｃ Ｉ ％ 的 当 Ｐ ＞５
增幅时， 视为 严重 通货 膨胀 。面对 严重 的通 胀形 势 ，
资 本保 全理 论是 指 在资本 得 到保 持或 成本 得 以 补 偿之后 ， 剩余 的部 分才 是收 益 。换 而 言之 ， 益不 收 是 收支 相抵 的差 额 ，而是 在 资产充 分保 全 的前 提下 的盈 余 ，否 则投 资者 收 到的就 不是 投资 的 回报 而是 本金 的返 还 。学术 界对 “ 资产 ” 的理解及 对 补偿 资产 的 方式 一 直 存 在分 歧 ， 由此 形成 两 种 截然 不 同的 理 论， 即财 务 资 本 保 全 理 论 和 实 体 资 本 保 全 理 论 ［。 ４ １ 详 细地 说 ， 务 资 本保 全 理 论 又分 为 名 义财 务 资 本 财 保全 和不 变 购买力 财务 资本 保 全 。名 义 资本保 全 要 求保 全 的是货 币数 量 ， 就是 资金 的账 面金额 。 货 也 通 膨胀 时期 ，名义 资本 保全 理论 保 全 的是 已贬值 的起
物价变动对会计模式的影响
二、 会计模式的种类 会计模式 由计 量单 位和计量 属性 结合 而成 。会计 以货 币为计 量单位 ， 通常将不考虑货币购买力变化 的货币单位称为名义货 币 ， 而将 具有 相同购买力的货币单位称为稳值 货币。计 量属 性是指被 计量 对象的特征 ， 可 以采 用历史 成本或 现时成本 。将 两种计 量单
， 。
、
，
、
，
，
平会计 反之 ， 金融企业 主要地 、 大量地 是货币性 的， 因而有 必要 实行一般物价水平会计 ２ 大 型 资本 密 集 型 企 业 实行 现 行 成 本 会 计 实行现行成本会计 较之 一般 物价水平会计难度更 大 ， 花 费也 可能更多 因此更要遵循成本效益原则 。不能否认 ， 当前企业 在用
，
物价上涨导致低估资产 ， 少计成本和虚计 利润 ， 使企业处 于清 算状态 ； 物价 下跌 ， 导致高估资产 ， 多摊成 本和少计 利润 ， 使企业 秘 密准备得 以形成 ， 给国家税 收带来 损失 。会计如 何对物 价变动 的 严重影 响做 出反 映已成 为摆在我们 面前 的一个 现实 问题 。在 这种
６ １ ０ ０ ０ ０ ）
稳值货 币会计模式与现时成本／ 名 义货币会计模式 相结合 的产物 。 前者 消除一般物价水 平变动对会计 的影响 ， 后者 消除特定物价水 平变动对会计 的影响 ， 而这 两种物价变 动往往是 同时存 在 的。从 理论上看 ， 将 上述两种会计模式 相结合得 到现时成本／ 稳值货币会 计模式 ， 能够解决物价变动带来 的会计 问题 ， 更加真实地反 映企 业 的财务状况 和经 营成果 而 且符合 资本保全 的要求 。但 该模式 工
作量 大 ， 实务操作难度高 ， 成本也很高 。 三 选择合理 的会计模式 根据我国情况 历史成本会 计模式 仍然是基 本 的财务报 表 的 基础 对于提供物价变动影响 的补充报表或补充信息 ， 则 可考虑两 种资本保持观念并举 三种模式共 存 的混合 模式 ， 就是 ： 大 型金融
， 。
、
，
、
，
，
平会计 反之 ， 金融企业 主要地 、 大量地 是货币性 的， 因而有 必要 实行一般物价水平会计 ２ 大 型 资本 密 集 型 企 业 实行 现 行 成 本 会 计 实行现行成本会计 较之 一般 物价水平会计难度更 大 ， 花 费也 可能更多 因此更要遵循成本效益原则 。不能否认 ， 当前企业 在用
，
物价上涨导致低估资产 ， 少计成本和虚计 利润 ， 使企业处 于清 算状态 ； 物价 下跌 ， 导致高估资产 ， 多摊成 本和少计 利润 ， 使企业 秘 密准备得 以形成 ， 给国家税 收带来 损失 。会计如 何对物 价变动 的 严重影 响做 出反 映已成 为摆在我们 面前 的一个 现实 问题 。在 这种
６ １ ０ ０ ０ ０ ）
稳值货 币会计模式与现时成本／ 名 义货币会计模式 相结合 的产物 。 前者 消除一般物价水 平变动对会计 的影响 ， 后者 消除特定物价水 平变动对会计 的影响 ， 而这 两种物价变 动往往是 同时存 在 的。从 理论上看 ， 将 上述两种会计模式 相结合得 到现时成本／ 稳值货币会 计模式 ， 能够解决物价变动带来 的会计 问题 ， 更加真实地反 映企 业 的财务状况 和经 营成果 而 且符合 资本保全 的要求 。但 该模式 工
作量 大 ， 实务操作难度高 ， 成本也很高 。 三 选择合理 的会计模式 根据我国情况 历史成本会 计模式 仍然是基 本 的财务报 表 的 基础 对于提供物价变动影响 的补充报表或补充信息 ， 则 可考虑两 种资本保持观念并举 三种模式共 存 的混合 模式 ， 就是 ： 大 型金融
浅议物价变动对会计工作影响的思考
实
物价变动会计研
，
究开始受
到我
国会计界
的重
视
。
面对我
国
的现 实 和 未来 ，考虑 和研 究 物价变 动会计确有 必 要 。
。
．
值是可 以 相互 抵 消的 。
2
对会计原则
、
的影
响
。
在物价较为稳定或者物价上 涨下
跌 幅 度 不 大 的情 况 下 ， 按 照 历 史 成 本 原 则进 行 会 计 计 量 和 报
告会 计 信息
从
，
理
论和实践上
来看都是
可行
的
． 这 种 条件 下
，
提供的会计信息是 比较客观 、
可靠的。
但在物价持续上 涨期
间 ，按照历史成本原 则 ，资产和负债始终按交 易发生 时 的实际
价格人 账 ， 这 时候就会 造成 资产 和 负债计价失 真 ． 从 而 会 严重
影 响财务状况 的准确性 。
3 、对会计信息 质量 的影 响 。 在物价变 动 的条件下 ， 历 史成
本信息是 以历史成本为基 础 ，
而 前 面 提 到 了 资产 和 负债计价
程 序在会计 期末 也 要 做 出相 应 的调 整 如 下 ：( 1 ) 区 分货 币性 项
目和 非货币性项 目。 (2 ) 以 现 行成 本 调 整 各 种非 货币性项 目的
余额 。 (3 )计 算 持 有损 益 。 持 有 损 益 指 的是 现 行 成本 与历 史成
本之 间的差 异 它是股 东权益 的一 ，
既包
括物
价 上 涨 ， 也 包 括 物 价 下 跌 ；既 包 括 一
般物价变动 也包括个别 ，
物价变动会计模式的比较与评析
从 以上物 价变 动 对会 计 造 成 的 影 响 来看 ， 价变 动 及 通 货 物 膨 胀是 导致物 价 变动会 计产 生的外 在 条件 和直接 原 因？然 而 ， 物 价变动 会 计的产 生有其 自身 的理论 基础 ， 理论就 是资 本保 全 这一 理 论 。所 谓资 本保 全 ， 依据 资本 循环规 律 ． 用一 定 方法 ， 足指 运 通 过 资本循 环时 投入 的资本 量 与资 本循 环 结 束 时收 回的 资本 量 进 行 比较 ， 以保证 投入 资本 价值量 的完 整和再 生产 的正常进 行 。资
本保全也就是使资本不受损失， 保障业主权益的一种资本管理制
度 。按 照资本 保全理 论 ， 业确 认 的收益必 须 以保证 资本 完整 无 企 损 为前 提 。然 而在通 货膨 胀 的经济 环境 里 ， 按历 史成 本原 则进 行
种完整 的计量模 式除计量 对象外 ， 还应包括计 量属性
和计量尺度两个要素。这三种计量模式的计量属性 和计量尺
度 各 不相 同 ， 表 １ 示 。 如 所
表 １ 计 量 属 性 和 计 量 尺 度 的 比较
实务两方面表现 出来 。对会计 理论 的影 响表现 为： 币值不 对 变假设 的动摇 ； 对历 史成本原则的冲击 ； 对会计 目标及会计信
维普资讯
重庆科技 学院学报（ 社会科学版） ０８ ２ 年第７ ０ 期
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｈ ｎ ｑｎ ｎｖｒｉ ｆ ｃ ｎ ｅａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌ ｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃ ｓ ｄｔ ｎ Ｎ ． ０ ８ ｏ ｒ ｏ ｇ ｉ Ｕ ｉ ｓ ｙｏ ｉ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｇ （ ｏ ｉ ｃｅ ｅ Ｅ ｉｏ ） ｏ ７ ２ ０ ａ ｏＣ ｇ ｅ ｔ Ｓｅ ｏ ｌ ｎ ｉ
一 一
本保全也就是使资本不受损失， 保障业主权益的一种资本管理制
度 。按 照资本 保全理 论 ， 业确 认 的收益必 须 以保证 资本 完整 无 企 损 为前 提 。然 而在通 货膨 胀 的经济 环境 里 ， 按历 史成 本原 则进 行
种完整 的计量模 式除计量 对象外 ， 还应包括计 量属性
和计量尺度两个要素。这三种计量模式的计量属性 和计量尺
度 各 不相 同 ， 表 １ 示 。 如 所
表 １ 计 量 属 性 和 计 量 尺 度 的 比较
实务两方面表现 出来 。对会计 理论 的影 响表现 为： 币值不 对 变假设 的动摇 ； 对历 史成本原则的冲击 ； 对会计 目标及会计信
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重庆科技 学院学报（ 社会科学版） ０８ ２ 年第７ ０ 期
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｈ ｎ ｑｎ ｎｖｒｉ ｆ ｃ ｎ ｅａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌ ｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃ ｓ ｄｔ ｎ Ｎ ． ０ ８ ｏ ｒ ｏ ｇ ｉ Ｕ ｉ ｓ ｙｏ ｉ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｇ （ ｏ ｉ ｃｅ ｅ Ｅ ｉｏ ） ｏ ７ ２ ０ ａ ｏＣ ｇ ｅ ｔ Ｓｅ ｏ ｌ ｎ ｉ
一 一
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第十章物价变动会计
10.1物价变动会计概述 10.2一般物价水平会计 10.3现行成本会计 10.4现行成本不变币值会计
10.1物价变动会计概述
10.1.1物价、物价变动与物价指数 物价是指商品、劳务价值的货币表现。相应地，一定单位的货币购 买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。物价变动是商品和劳务价格 的涨跌。当物价上涨时，持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数 量就会减少，即货币购买力下降；反之，在物价下降时，持有一定数量 的货币额可购买的商品、劳务数量就会增加，即货币购买力上升。在一 定时期内，可能只有一种或几种商品或劳务的价格变动，也可能商品或 劳务价格平均存在涨跌。因此，根据物价涨跌发生的范围，物价变动可 分为个别物价变动和一般物价变动两种情况。当一般物价水平持续性地 超过一定幅度上涨，即为通货膨胀；反之，当一般物价水平持续性地超 过一定幅度下跌，即为通货紧缩。 物价变动会计研究的物价变动，主要是指一般物价水平持续性地超 过一定幅度上涨的情况。因此，物价变动会计也称为通货膨胀会计，它 是指利用一定的物价资料，
由于物价变动对社会经济活动有巨大的影响，因此，一般物价指数
是由政府部门或专业团体计算并公布的。例如，美国商业部按季度公布
国民生产总值物价指数，劳工部按月公布消费品物价指数。在英国，其
零售物价指数由英国劳动部定期计算并公布。
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10.1物价变动会计概述
10.1.2物价变动对传统会计的影响
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10.1物价变动会计概述
由此可见，物价变动对历史成本会计形成了强大的冲击，它降低了 历史成本会计的客观性、相关性和可比性。在这种情况下，企业应以什 么为计价依据对外报告企业的财务状况和经营成果，已经成为会计理论 和实务界必须解决的问题。
10.1.3物价变动会计的产生
物价变动会计是财务会计的一个新的分支。最早对物价变动会计进 行探讨是美国，美国的会计学家斯威尼（H.W.Sweeney）于1936年出版 的代表作《币值稳定会计》，首次提出在会计确认、计量与报告中要考 虑到币值变动的影响。1940年，美国著名会计学家特尔顿和佩顿在《公 司会计准则介绍》一书中，提出了编制“等值美元”补充会计报表的意 见。第二次世界大战尤其是20世纪70年代以后，经济发达国家物价普遍 上涨和美元剧烈贬值，使得会计界开始认真对待并讨论物价变动问题， 尤其以“通货膨胀会计”为主题的物价变动会计成为会计界讨论的热门 话题。
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10.1物价变动会计概述
若再按经济业务发生时的历史成本为依据提供会计信息，就失去了 会计信息的真实性。会计信息的使用者也就无法对企业经营者的业绩进 行衡量，无法利用这种会计信息做出正确的预测和决策。例如，6年前 的机器设备的原始取得成本为80000元，6年后现在同类机器设备的购买 成本则为40000元，现行成本与历史成本相差40000元。此时，如果还以 历史成本计量该机器设备，就不能提供真实的设备价值信息了。
物价变动会计自问世以来，经历了一个由理论到实务，由萌芽到兴 盛，又由兴盛到停滞的发展过程。为反映和消除物价变动对财务信息的 影响，世界各国的会计学者及会计机构做出了不懈的努力，取得了一些 重要成果。1981年11月，国际会计准则委员会发布了第15号国际会计准 则《反映物价变动影响的信息》，提倡公开上市的大公司，主要通过补 返回
10.1物价变动会计概述
各国会计专业团体或政府也开始研究并公布有关物价变动会计准则 的公报。1963年，美国注册会计师协会发表了题为《美国财务会计准则 公告第33号——财务报告与物价变动》；英国于1980年发布第16号《标 准会计实务公报》。这些公报均建议企业在按历史成本基础提供会计报 表的同时，也提供按一般物价水平或现行成本调整的补充会计数据或报 表。加拿大、欧盟（欧共体）、澳大利亚、巴西等，也较早设计了物价 变动的会计处理问题，先后发表过相关的会计准则。标志着物价变动会 计已不再仅限于理论探讨，而是进入了实施的历史阶段。
2.物价变动对传统会计实务方面的影响
在物价持续上涨时期，物价变动对传统会计实务的影响主要表现在： 非货币性资产价值被低估，收益被高估，不能正确反映货币性资产和负 债项目的变动损益；固定资产更新能力不足，企业生产经营规模萎缩， 因为此时按历史成本计量的固定资产折旧费小于更新固定资产需要的资 金，因而不能保证固定资产及时、足额的更新；财务状况信息虚假，经 营者经营决策失误。
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10.1物价变动会计概述
对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物 价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。
物价变动一般是通过物价指数来衡量的。物价指数是反映两个时期 商品、劳务价格水平变动的指标。和物价变动相对应，物价指数也分为 个别物价指数和一般物价指数。即反映个别商品、劳务的物价水平变化 的指数为个别物价指数；反映社会全部商品、劳务的物价水平变化的指 数为一般物价指数。物价指数可用报告期物价水平与基期物价水平相比 较而得。当将个别商品或劳务的报告期单价与基期单价相比较时，可得 到个别物价指数；当将不同时期某一社会全部商品或劳务的平均价格水 平相比较时，则可求得一般物价指数。一般物价指数的计算取决于对代 表性商品的选择及权数的选用。
在一般物价水平持续性地超过一定幅度上涨的时期，以历史成本为 依据的会计所报告的数据，难以为报表使用者提供真是有用的信息。物 价变动对传统会计的理论及实务都产生了巨大的影响。
1.物价变动对传统会计理论方面的影响
传统财务会计，也称历史成本会计，它的主要特点是：以历史成本 为计量基础，即企业的资产价值按原始取得成本计量，资产的入账价值 取决于该资产的实际购买价格或实际生产成本，资产的消耗价值以其原 始成本计量，并与收入配比以计算收益；二是以名义货币为计量单位， 即假定货币币值稳定不变，可以度量不同时点的会计要素。应而，会计 报表反映的各具体会计要素的金额是用不同时点的货币相加的综合的名 义货币。但是，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已经不存在，不 同时点历史成本的货币购买力失去可比性，若再按经济业务发生时的历 史成本为依据提供会计信息，就失去了会计信息的真实性，
10.1物价变动会计概述 10.2一般物价水平会计 10.3现行成本会计 10.4现行成本不变币值会计
10.1物价变动会计概述
10.1.1物价、物价变动与物价指数 物价是指商品、劳务价值的货币表现。相应地，一定单位的货币购 买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。物价变动是商品和劳务价格 的涨跌。当物价上涨时，持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数 量就会减少，即货币购买力下降；反之，在物价下降时，持有一定数量 的货币额可购买的商品、劳务数量就会增加，即货币购买力上升。在一 定时期内，可能只有一种或几种商品或劳务的价格变动，也可能商品或 劳务价格平均存在涨跌。因此，根据物价涨跌发生的范围，物价变动可 分为个别物价变动和一般物价变动两种情况。当一般物价水平持续性地 超过一定幅度上涨，即为通货膨胀；反之，当一般物价水平持续性地超 过一定幅度下跌，即为通货紧缩。 物价变动会计研究的物价变动，主要是指一般物价水平持续性地超 过一定幅度上涨的情况。因此，物价变动会计也称为通货膨胀会计，它 是指利用一定的物价资料，
由于物价变动对社会经济活动有巨大的影响，因此，一般物价指数
是由政府部门或专业团体计算并公布的。例如，美国商业部按季度公布
国民生产总值物价指数，劳工部按月公布消费品物价指数。在英国，其
零售物价指数由英国劳动部定期计算并公布。
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10.1物价变动会计概述
10.1.2物价变动对传统会计的影响
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10.1物价变动会计概述
由此可见，物价变动对历史成本会计形成了强大的冲击，它降低了 历史成本会计的客观性、相关性和可比性。在这种情况下，企业应以什 么为计价依据对外报告企业的财务状况和经营成果，已经成为会计理论 和实务界必须解决的问题。
10.1.3物价变动会计的产生
物价变动会计是财务会计的一个新的分支。最早对物价变动会计进 行探讨是美国，美国的会计学家斯威尼（H.W.Sweeney）于1936年出版 的代表作《币值稳定会计》，首次提出在会计确认、计量与报告中要考 虑到币值变动的影响。1940年，美国著名会计学家特尔顿和佩顿在《公 司会计准则介绍》一书中，提出了编制“等值美元”补充会计报表的意 见。第二次世界大战尤其是20世纪70年代以后，经济发达国家物价普遍 上涨和美元剧烈贬值，使得会计界开始认真对待并讨论物价变动问题， 尤其以“通货膨胀会计”为主题的物价变动会计成为会计界讨论的热门 话题。
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10.1物价变动会计概述
若再按经济业务发生时的历史成本为依据提供会计信息，就失去了 会计信息的真实性。会计信息的使用者也就无法对企业经营者的业绩进 行衡量，无法利用这种会计信息做出正确的预测和决策。例如，6年前 的机器设备的原始取得成本为80000元，6年后现在同类机器设备的购买 成本则为40000元，现行成本与历史成本相差40000元。此时，如果还以 历史成本计量该机器设备，就不能提供真实的设备价值信息了。
物价变动会计自问世以来，经历了一个由理论到实务，由萌芽到兴 盛，又由兴盛到停滞的发展过程。为反映和消除物价变动对财务信息的 影响，世界各国的会计学者及会计机构做出了不懈的努力，取得了一些 重要成果。1981年11月，国际会计准则委员会发布了第15号国际会计准 则《反映物价变动影响的信息》，提倡公开上市的大公司，主要通过补 返回
10.1物价变动会计概述
各国会计专业团体或政府也开始研究并公布有关物价变动会计准则 的公报。1963年，美国注册会计师协会发表了题为《美国财务会计准则 公告第33号——财务报告与物价变动》；英国于1980年发布第16号《标 准会计实务公报》。这些公报均建议企业在按历史成本基础提供会计报 表的同时，也提供按一般物价水平或现行成本调整的补充会计数据或报 表。加拿大、欧盟（欧共体）、澳大利亚、巴西等，也较早设计了物价 变动的会计处理问题，先后发表过相关的会计准则。标志着物价变动会 计已不再仅限于理论探讨，而是进入了实施的历史阶段。
2.物价变动对传统会计实务方面的影响
在物价持续上涨时期，物价变动对传统会计实务的影响主要表现在： 非货币性资产价值被低估，收益被高估，不能正确反映货币性资产和负 债项目的变动损益；固定资产更新能力不足，企业生产经营规模萎缩， 因为此时按历史成本计量的固定资产折旧费小于更新固定资产需要的资 金，因而不能保证固定资产及时、足额的更新；财务状况信息虚假，经 营者经营决策失误。
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10.1物价变动会计概述
对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物 价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。
物价变动一般是通过物价指数来衡量的。物价指数是反映两个时期 商品、劳务价格水平变动的指标。和物价变动相对应，物价指数也分为 个别物价指数和一般物价指数。即反映个别商品、劳务的物价水平变化 的指数为个别物价指数；反映社会全部商品、劳务的物价水平变化的指 数为一般物价指数。物价指数可用报告期物价水平与基期物价水平相比 较而得。当将个别商品或劳务的报告期单价与基期单价相比较时，可得 到个别物价指数；当将不同时期某一社会全部商品或劳务的平均价格水 平相比较时，则可求得一般物价指数。一般物价指数的计算取决于对代 表性商品的选择及权数的选用。
在一般物价水平持续性地超过一定幅度上涨的时期，以历史成本为 依据的会计所报告的数据，难以为报表使用者提供真是有用的信息。物 价变动对传统会计的理论及实务都产生了巨大的影响。
1.物价变动对传统会计理论方面的影响
传统财务会计，也称历史成本会计，它的主要特点是：以历史成本 为计量基础，即企业的资产价值按原始取得成本计量，资产的入账价值 取决于该资产的实际购买价格或实际生产成本，资产的消耗价值以其原 始成本计量，并与收入配比以计算收益；二是以名义货币为计量单位， 即假定货币币值稳定不变，可以度量不同时点的会计要素。应而，会计 报表反映的各具体会计要素的金额是用不同时点的货币相加的综合的名 义货币。但是，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已经不存在，不 同时点历史成本的货币购买力失去可比性，若再按经济业务发生时的历 史成本为依据提供会计信息，就失去了会计信息的真实性，