新政府会计制度的财务会计与预算会计结转主要分录
新政府会计中财务核算业务的年末结转
一、年末，将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余” 财务会计分录借：财政拨款收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入非同级财政拨款收入投资收益捐赠收入利息收入租金收入其他收入贷：本期盈余（注：投资收益科目为发生额借方净额时，做相反会计分录）预算会计分录不做二、年末，将各类费用科目本期发生额转入“本期盈余”财务会计分录借：本期盈余贷：业务活动费用单位管理费用经营费用资产处置费用上缴上级费用对附属单位补助费用所得税费用其他费用预算会计分录不做三、年末完成各类收入和费用结转后，将 “本期盈余”余额转入“本年盈余分配”科目 ,(1) “本期盈余”科目为贷方余额时财务会计分录借：本期盈余贷：本年盈余分配预算会计分录不做(2) “本期盈余”科目为借方余额时财务会计分录借：本年盈余分配贷：本期盈余预算会计分录不做四、计提专用基金，从本年度“非财政拨款结余”或“经营结余”中按比例提取基金（一般按余额的40%计提）财务会计分录借：本年盈余分配贷：专用基金预算会计分录借：非财政拨款结余分配贷：专用结余五、年末，将 “本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”1 、“本年盈余分配”科目为贷方余额时财务会计分录借：本年盈余分配贷：累计盈余预算会计分录不做2 “本年盈余分配”科目为借方余额时财务会计借：累计盈余贷：本年盈余分配预算会计分录不做六、年末，将 “无偿调拨净资产”科目的余额转入“累计盈余”1 、无偿调拨净资产科目余额在贷方时财务会计分录借：无偿调拨净资产贷：累讦盈余预算分录不做2 、无偿调拨净资产科目科目余额在借方时财务会计分录借：累计盈余贷：无偿调拨净资产预算分录不做七、年末，将 “以前年度盈余调整”结转到“累计盈余”1 、“以前年度盈余调整”科目为借方余额时财务会计分录借：累计盈余贷：以前年度盈余调整预算会计分录不做2 、“以前年度盈余调整”科目为贷方余额时财务会计分录借：以前年度盈余调整贷：累计盈余预算会计分录不做。
政府会计制度下财务会计与预算会计
摘要：2019年1月1日开始实施《政府会计制度》，对行政事业单位的会计记账方式作出了新的规定，要求会计主体所发生的经济事项采用财务会计和预算会计“平行记账”的核算方式，由于两者核算方式、核算目的有所不同，这就自然会产生记账差异。
本文对财务会计和预算会计记账差异产生的原因进行具体分析，然后对记收差异处理方法进行了分析，并以实际案例进行了处理方法验证。
关键词：政府会计制度；财务会计；预算会计2019年开始执行的《政府会计制度》的重大变革在于提出来了“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式，并将财务会计要素定义为五项，而预算会计要素定义为三项，会计要素的不同步以及收入支出确认时点和核算口径的不同，导致了财务会计和预算会计记账差异。
虽然两种不同的会计记账方式存在关联性，但是在实际操作中依然给财务人员带来了很大困扰，操作层面存在诸多的不适应之处。
如何衔接财务会计与预算会计的记账差异，如何在实际操作中体现会计准则的要求，这都需要会计人员在操作层面加以厘清。
一、政府会计制度颁布实施后预算会计和财务会计核算差异原因分析(一)由不同确认时点造成的差异项政府会计制度下，财务会计核算科目部分借鉴了企业会计核算思路，主要涵盖资产、负债、所有者权益以及损益五大类别，通过不同科目的事的确认、计量和报告核算，真实反映政府受托责任下的公共财务资源利用效益状况；而政府预算会计通过的会计科目主要涵盖预算收入、预算支出以及结余三大类别，用于对预算资金进行确认、计量、记录，以真实反映预算拨款和使用情况。
在实际核算中，由于财务会计和预算会计对同一事项所形成的资金收付行为，有着不同的核算目的，因此，两者在资金收支确定时点方面必然会产生差异。
在财务会计核算体系下，只有当行政事业单位的净资产得到了真实增加，或者经济资源处于实际流入状态下，才能如实登记为收入，否则只能在“应付账款”科目下核算，比如，预收账款的确认、借款收入的确认、应收款项确认都须根据权责发生制核算原理进行反映；而在预算会计核算模式下，只要预算资金入账，无论是预付款还是暂收款，都须记入预算收入科目。
政府会计制度下预算会计分录的记录原则
●业务技术２０１８年 第４期政府会计制度下预算会计分录的记录原则○山西省关帝山国有林管理局 游艳红２０１７年１０月２４日，财政部发布了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》，这是为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量而实施的重大改革举措。
《政府会计制度》的颁布实施，结束了我国长期以来行政事业单位及预算会计领域会计制度不统一、行业条块分割的现状，形成了大一统的局面。
原来的《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《国有林场与苗圃会计制度》以及《国有建设单位会计制度》等将不再执行，统一代之以《政府会计制度》。
这是我国会计制度改革的一个里程碑，必将产生深远的影响。
《政府会计制度》最大的亮点就是每遇到一个业务或事项，都要考虑是否做“双分录”，即财务会计分录和预算会计分录。
财务会计分录是肯定要做，但预算会计分录要视情况而定。
《政府会计制度》将于２０１９年１月１日起正式施行，因此，什么情况下做预算会计分录，怎么做预算会计分录，成为每个会计人员必须面对的问题。
笔者长期从事林业会计工作，认真学习了《政府会计制度》，在这个问题上有一些心得体会，总结了一些规律性的认识，提出来供大家参考，希望对会计人员有所帮助。
一、一个原则预算会计的核算基础是收付实现制，所以预算会计分录紧跟货币资金变动而做。
一个业务或事项只要是引起了货币资金的变动，在绝大多数情况下，都需要做预算会计分录。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计确认基础，它是以收到或支付的货币资金作为确认收入和支出的依据。
政府会计制度下，收付实现制是做预算会计分录的总原则。
与此相反，如计提折旧，分摊无形资产，领用存货，计提应付职工薪酬，销售时挂应收，购进时挂应付，列支工程款下的预付账款等，这些业务的财务会计分录中，都没有使用货币资金类科目，也没有引起货币资金的增减变动，因此，都不需要做预算会计分录，只做财务会计分录即可。
新政府会计制度的财务会计与预算会计结转主要分录
新政府会计制度财务会计结转与预算会计结转常用分录财务会计结转一、12月月末结转1、12月先自动结转—期末收入结转借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/利息收入/租金收入/其他收入贷：本期盈余2、12月——期末费用结转借：本期盈余贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/资产处置费用/所得税费用/其他费用二、财务会计年末结转1、年末本年盈余结转贷方余额时借：本期盈余贷：本年盈余分配借方余额时：借：本年盈余分配贷：本期盈余2、年末净资产结转借方余额时；借：累计盈余贷：本年盈余分配/以前年度盈余调整贷方余额时：借：本年盈余分配/以前年度盈余调整贷：累计盈余预算会计年末结转一、财政拨款资金年末结转1、年末财政拨款预算收入结转借：财政拨款预算收入[全部余额]贷：财政拨款结转—本年收支结转2、年末财政拨款预算支出自动结转借：财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出/事业支出/其他支出—财政拨款支出[全部余额] 当“财政拨款结转”科目有余额时，要对各项目执行情况进行分析尚未完成-------财政拨款结转已完成有结余-----转入财政拨款结余例：年末，D项目已完成，结余1万元借：财政拨款结转—累计结转10000贷：财政拨款结余—结转转入10000二、非财政拨款资金年末结转1、年末非财政拨款专项收入自动结转借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/其他预算收入[全部余额]贷：非财政拨款结转—本年收支结转2、年末非财政拨款专项支出自动结转借：非财政拨款结转—本年收支结转贷：事业支出/其他支出—非财政专项资金支出[全部余额]3、年末非财政拨款结转转入非财政拨款结余（1）应当分析非财政拨款结转各明细项目执行情况，自己做分录将符合结余性质的项目余额转入“非财政拨款结余—结转转入”科目借：非财政拨款结转—累计结转贷：非财政拨款结余—结转转入（2）属于非财政拨款结转性质的项目余额保持不动，明年继续使用（3）“非财政拨款结转—累计结转”科目贷方余额1万元分析后，为留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金。
《政府会计制度》双分录有关问题之我见
《政府会计制度》双分录有关问题之我见马红引言自2019年1月1日起在行政事业单位施行的《新政府会计制度》采用了双体系平行记账模式，同时，也出现了很多双分录会计处理方法。
原预算会计制度是基于收付实现制的会计处理模式，不能反映债权债务来龙去脉；企业会计准则是基于权责发生制的会计处理模式无法反映预算现金流量问题，《新政府会计制度》则是采取的双体系平行记账模式，这样既符合权责发生制会计处理方法,又照顾了收付实现制会计处理方法，并且通过编制双分录实现预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接,可谓是我国行政事业单位会计账务处理模式的一次变革。
在此，笔者拟对《新政府会计制度》中双分录有关问题谈一点粗浅之见，以期大家指正。
一、双分录概念双分录，是指政府会计在核算经济业务时根据权责发生制按财务会计方法进行账务处理。
同时，对于其中所涉及的预算资金流量按收付实现制进行账务处理，即对同一笔业务作出两笔以上的会计分录。
实际工作中，行政事业单位所发生的经济业务，并不都做双分录。
只有同时涉及财务会计业务与预算会计业务的经济事项，才做双分录。
也就是说，需要平行记账时，需要预算会计与财务会计同时记账的经济业务事项，才产生双分录。
二、双分录产生的原因双分录之所以出现，是因为平行记账，而平行记账是为了编制财务会计报表和预算会计报表等双模式报表。
政府会计制度规范行政事业单位采用“双分录”会计处理方法是对行政事业单位发生的资产、负债等业务事项采用权责发生制为基础的会计核算，对收入、支出等业务事项采用收付实现制为基础的会计核算。
如果一笔业务同时存在收入、支出和非货币资产或负债变化的，则采用“双分录”分别进行核算。
“双分录”核算法，是政府会计核算为反映预算执行和财务状况的双重目标而采用的一种双重核算方法。
其核心是围绕资金结存增减变化这一现金流量进行相应会计处理的。
财务会计核算对象只要涉及“资金结存”账户或有可能涉及“资金结存”账户的相关业务，一般都要采用双分录会计处理方法，从而需要平行记账，进而影响到编制财务会计报表和预算会计报表等双模式报表。
新政府会计制度财务会计与预算会计平衡关系研究
会计研究KUAIJIYANJIU69新政府会计制度财务会计与预算会计平衡关系研究颜洁贵州科学院贵州贵阳摘要：新政府会计制度对经济业务进行记账核算时，要求既要按照权责发生制进行财务会计核算，同时还要按照收付实现制进行预算会计核算。
由于两种核算方法采用的收支确认原则不同，在账务处理实践中难免会出现财务会计与预算会计不匹配的问题。
本文归纳出财务会计与预算会计数据之间的两个平衡等式，以期提升新政府会计制度财务核算工作水平，推动新政府会计制度财务软件的改进。
关键词：新政府会计制度；会计核算；财务会计；预算会计；平衡关系一、新政府会计制度财务会计科目与预算会计科目分析根据《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》规定，财务会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类5大类共77个一级会计科目，预算会计科目分为预算收入类、预算支出类、预算结余类3类共26个一级会计科目。
通过对以上财务会计科目和预算会计科目的相关性分析，将77个财务会计科目分为6种，负债、净资产、收入、费用4类不变，将资产类分为资金类（含库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金）和其他资产类（除资金外的其他资产类科目）；将26个预算会计科目分为4种，预算收入、预算支出2类不变，预算结余类分为资金结存和其他预算结余（除资金结存外的其他预算结余类科目）。
表1新政府会计制度会计科目分析从表1可以看出，财务会计科目中的财务其他资产和财务负债2种类型的科目在预算会计里面不存在对应的科目，其他4种财务会计科目与预算会计科目都存在对应关系。
所以，可以推理出财务会计与预算会计对应种类科目之间的差异就存在于财务其他资产和财务负债（简称财务其他资产负债）这两种科目之中。
当财务其他资产负债的变动与预算会计一致时，它就相当于是财务资金的一部分，共同与预算会计中的资金结存形成等式关系；当财务其他资产负债的变动与预算会计不一致时，它就相当于是财务净资产（静态，含收支结转）的一部分，共同与预算会计中的预算结余（不含资金结存，静态，含预算收支结转）形成等式关系。
财务会计与预算会计分录
财务会计与预算会计分录
财务会计是一种记录和报告企业财务活动的会计方法。
它主要
关注企业的历史财务业绩，包括资产、负债、所有者权益、收入和
费用等方面。
财务会计的分录是根据会计凭证和会计政策，将交易
和事件按照会计等式进行记录，以编制资产负债表、利润表和现金
流量表等财务报表。
预算会计则是一种用于规划和控制企业财务活动的会计方法。
它主要关注企业未来的财务计划和预算，包括收入预算、支出预算、资本预算等方面。
预算会计的分录是根据预算编制的指导原则，将
预算数与实际数进行比较和分析，以便进行预算执行和控制。
现在让我们来看看财务会计和预算会计的分录。
在财务会计中，分录通常是按照会计等式进行记录，例如，当企业购买固定资产时，会计分录是借记固定资产账户，贷记现金或应付账款账户。
而在预
算会计中，分录通常是将预算数与实际数进行比较和分析，例如，
当实际支出超过预算支出时，会计分录是借记费用账户，贷记预算
控制账户。
总的来说，财务会计和预算会计分录在记录和报告企业财务活
动方面有着不同的重点和方法。
财务会计主要关注历史财务业绩，而预算会计主要关注未来财务计划和预算。
因此，在实际操作中，企业需要根据自身的需求和情况，合理运用财务会计和预算会计，以便更好地管理和控制财务活动。
浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法
制度解读浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法◎文/张勇梅摘 要：新《政府会计制度》下，由于财务会计和预算会计中“平行记账”的记账原则和范围不同，使得“本期盈余”和“预算结余”之间存在一定的差异。
文章以事业单位财务会计和预算会计为例，对收入费用和预算收支的经济业务进行例证和差异化分析，最终总结确定“本年盈余与预算结余差异调节表”，从而反映出其真实存在的关联性。
关键词：财务会计；预算会计；差异分析；编制方法0 引言2019年执行的新《政府会计制度》，在2017年1月实施的《基本准则》和同年10月实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的基础上，落实了财务会计与预算会计的适度分离并有效结合，特别是将政府主体资金收支事项纳入部门预算时，不仅要以权责发生制作为记账原则，通过五大要素的会计审核形成财务报告，还要以收付实现制为记账原则，通过三大要素核算预算会计，最终形成预算报告；其他业务不做预算会计核算。
记账原则的差异最终导致会计报表的不同，只有通过编制“差异调节表”，才能体现二者之间既有差异又有勾稽关系。
由于两种会计记账原则和范围不同，使得核算难度和核算工作量增加，给行政事业单位的财务工作带来了困惑和挑战。
1 财务会计与预算会计差异形成的原因新《政府会计制度》实施后，其明显的特点在于财务和预算要同时纳入部门预算管理的资金收支，两者记账依据的不同，导致这两种会计要素均产生了一定的影响，这就需要通过编制“双分录”进行“平行记账”，以体现出会计要素所发生的变化。
虽然“平行记账”在某种意义上能够更好地体现出会计主体内各经济要素的变化，但在记账过程中因收入（预算收入）、费用（预算支出）确认不一致产生的差异，会导致财务会计中的“本期盈余”和预算会计中的“预算结余”不可避免地出现差异。
而“差异调节表”极大地体现了相关的差异情况，故差异的分析、登记及编制在新《政府会计制度》执行中显得极为重要。
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新政府会计制度
财务会计结转与预算会计结转常用分录
财务会计结转
一、12月月末结转
1、12月先自动结转—期末收入结转
借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/利息收入/租金收入/其他收入
贷：本期盈余
2、12月——期末费用结转
借：本期盈余
贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/资产处置费用/所得税费用/其他费用
二、财务会计年末结转
1、年末本年盈余结转
贷方余额时借：本期盈余
贷：本年盈余分配
借方余额时：借：本年盈余分配
贷：本期盈余
2、年末净资产结转
借方余额时；借：累计盈余
贷：本年盈余分配/以前年度盈余调整贷方余额时：借：本年盈余分配/以前年度盈余调整
贷：累计盈余
预算会计年末结转
一、财政拨款资金年末结转
1、年末财政拨款预算收入结转
借：财政拨款预算收入[全部余额]
贷：财政拨款结转—本年收支结转
2、年末财政拨款预算支出自动结转
借：财政拨款结转—本年收支结转
贷：行政支出/事业支出/其他支出—财政拨款支出[全部余额] 当“财政拨款结转”科目有余额时，要对各项目执行情况进行分析尚未完成-------财政拨款结转
已完成有结余-----转入财政拨款结余
例：年末，D项目已完成，结余1万元
借：财政拨款结转—累计结转10000
贷：财政拨款结余—结转转入10000
二、非财政拨款资金年末结转
1、年末非财政拨款专项收入自动结转
借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/其他预算收入[全部余额]
贷：非财政拨款结转—本年收支结转
2、年末非财政拨款专项支出自动结转
借：非财政拨款结转—本年收支结转
贷：事业支出/其他支出—非财政专项资金支出[全部余额]
3、年末非财政拨款结转转入非财政拨款结余
（1）应当分析非财政拨款结转各明细项目执行情况，自己做分录将符合结余性质的项目余额转入“非财政拨款结余—结转转入”科目借：非财政拨款结转—累计结转
贷：非财政拨款结余—结转转入
（2）属于非财政拨款结转性质的项目余额保持不动，明年继续使用（3）“非财政拨款结转—累计结转”科目贷方余额1万元分析后，为留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金。
借：非财政拨款结转—累计结转10000
贷：非财政拨款结余—结转转入10000
三、其他资金的年末结转
1、年末其他预算收入结转
借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入[非专项资金收入部分]/
贷：其他结余
2、年末其他预算支出结转
借：其他结余
贷：行政支出/事业支出/其他支出[非财政、非专项资金支出部分]
3、事业单位自动将“其他结余”转入“非财政拨款结余分配”科目
贷方余额：借：其他结余
贷：非财政拨款结余分配
借方余额：借：非财政拨款结余分配
贷：其他结余。