审计试题

【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制『正确答案』ABCD『答案解析』管理层和治理层(如适用)应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【例题·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有( )。

A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任BD 『答案解析』选项A，注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有重大错报;选项C，如果注册会计师严格的按照审计准则的规定执行审计业务，并且保持了应有的职业谨慎，则通常认为注册会计师没有过失，不承担责任。

比如，甲公司2012年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目(金额)1000万元。

根据认定的定义，期末存货1000万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”：【例题6·多选题】如果甲公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的800万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有( )。

A.财务报表日甲公司资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物B.存货以恰当的金额800万元记录在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记D.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在被审计单位【答案】ABC【解析】选项D不恰当。

“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位的仓库中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。

【例题7·单选题】下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是( )。

A.计价和分摊B.权利和义务C.完整性D.存在C【解析】根据认定的类别，选项A、B、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项C的完整性认定，既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”的认定类别，故选项C正确。

(对教材P94的认定类别的归纳与总结后，进行判断) 【例题8·多选题】以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括( )。

A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C.结合银行借款等检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符ABD 【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”认定是否恰当;注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价【例题9·单选题】下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是( )。

A.向供应商寄发应付账款询证函B.检查应付账款余额是否有相关原始凭证(如入库单和供应商发票)的支持C.检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度D.取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节B【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项B的“逆查”(细节测试方向)获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相关，与完整性认定无关。

【例题10·多选题】注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。

以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有( )。

A.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程D.注册会计师实施的风险评估程序是仅在计划审计工作阶段ABC【解析】选项D不恰当。

注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序;随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序;在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。

6【例题1·多选题】ABC会计师事务所首次承接甲公司2012年财务报表审计。

在双方签订“审计业务约定书”前需要在下列( )环节开展初步业务活动。

A.了解甲公司及其环境，包括了解内部控制B.针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制程序C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况D.判断是否就2012年财务报表审计业务达成了一致意见BCD【解析】选项A不正确。

初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，选项A的风险评估计程序是在承接业务后进行的。

【例题2·多选题】按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任注册会计师只能考虑出具非无保留意见D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息ABD【解析】选项C不恰当。

如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

【例题3·多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑的内容的有( )。

A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质时间安排和范围C.确定的财务报表整体重要性水平D.对专家或其他第三方工作的利用AB【解析】选项CD属于总体审计策略的内容。

【例题4·单选题】注册会计师所制定的具体审计计划中如果存在以下( )情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

A.项目组成员专业素质提高B.评估的重大错报风险增加C.对独立性要求加大D.审计时间比预算缩短B【解析】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

【例题5·单选题】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是( )。

A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响B 【解析】选项B不正确。

判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

【例题6·单选题】选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )。

A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.被审计单位所处行业和经济环境C【解析】在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来适当选择基准：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;(5)基准的相对波动性。

选项C属于审计实务中在选择确定重要性的基准时无需考虑的因素。

【例题7·单选题】 A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。

在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。

A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策C 【解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

【例题8·单选题】A注册会计师正在负责审计甲公司2012年财务报表。

如果A注册会计师发现甲公司年度利息费用账面金额为2000万元，注册会计师作出的预期值为2800万元，甲公司无法提供上述差异的合理解释及佐证性证据。

A注册会计师确定预期值与账面金额之间可接受的差异额为200万元。

假定不考虑其他因素，A注册会计师确定的推断错报金额是( )。

A.800万元B.200万元C.600万元D.1200万元C 【解析】选项C正确。