第八章 关税及其他税种的税收筹划
关税的纳税筹划
关税的纳税筹备一、利用关税优惠税率筹备关税条例规定，入口税率分为一般税率和优惠税率两种。
对于原产地是与中华人民共和国未订相关税互惠协议的国家或地域的入口货物，按一般税率收税；对于原产地是与中华人民共和国订相关税互惠协议的国家或地域的入口货物，按优惠税率收税。
在入口产品时，同样条件下应选择与中华人民共和国签相关税互惠协议的国家和地域。
需要提请注意的是，加入WTO 后，一般税率和优惠税率的差别将逐渐消逝，对所有WTO 成员国都将履行同一个税率。
二、利用“实质性加工标准”进行筹备对于货物原产地确实认，有两种标准：一是所有产地标准。
即对于完整在一个国家内生产或制造的入口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国。
二是实质性加工标准。
指经过几个国家加工制造的入口货物，以最后一个对货物进行上能够视为实质性加工的国家作为相关货物原产国。
所谓的实质性加工是指产品经过加工后，在《海关税则》中已不按原有的税目税率收税，而应纳入此外的税目收税，或许其加工增值部分所占新产品总值的比率已经超出30％以上的。
两个条件具备一项，即可视为实质性加工。
此外，依据关税相关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、零件、配件、备件以及工具，如与主件同时入口并且数目合理，其原产地按全件的原产地予以确定；假如是分别入口的，则应按其各自的原产地确定。
石油产品以购自国为原产国。
假定一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零零件供应；假如韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃，则汽车的总装置厂的选择将成为筹备的要点。
依据关税相关规定，应第一认识一下这些国家、地域能否与签相关税互惠协议；接着认真比较一下，在那些与中国签署关税互惠协议的国家和地域中，哪一个更优惠，哪一个在经济成本上更加有益可图，进而作出选择。
这此中还要考虑到该国家或地域能否实行外汇管束和出口配额控制、经济局势能否稳固以及其余一些因素。
第八章关税及其他税种的税收筹划
1）最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
10%——书报、刊物、手表、教育专用电影片、幻灯
片、原版录音带、录像带、金银及制品、食 品、饮料等。
8、关税减免： （1）法定减免税：是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
7、反倾销税的税收筹划 1）倾销：指在对外贸易中，廉价能源、原材料、劳动力竞争优势 下的合理低成本、低出口价常常被认为是“倾销”。 2）倾销的代价：承受高额的反倾销税。 【可见】对如何避免不公平的反倾销税进行筹划十分必要。 【措施】 1）提高产品附加值，取消片面的低价策略； 2）组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造整体战略形象 3）分散出口市场，尽量减少被控诉的可能； 4）调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范 和商业惯例； 5）还要密切注意国际外汇市场的浮动状况； 6）与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协 7）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动 态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占据有利、主动的地位； 8）就出口地设厂，筹建跨国公司； 9）以便利销售条件、优质产品、高水平服务和良好运输条件去占 有市场，增强外方市场对我方产品依赖性，获取群众支持等。
第八章关税的税务筹划教学内容
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物品
▪ 入境旅客行李和邮递品需纳税：
➢ 关税；代征的国内增值税、消费税 ➢ 纳税人是行李携带人和邮包收付人
表： 《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表》 《入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表》
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货物
▪ 税率
进口关税税率
普通税率 最惠国税率 特惠税率 协定税率 关税配额税率
充分利用 原产地标准
出口关税税率：国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、 盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
特别关税： 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保
障性关税。
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第一节 关税完税价格的税务筹划
▪ 合理控制完税价格
▪ 完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审 查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关 依法估定。
➢ 应纳关税额= 1636911×14%=229168(元)
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第二节 关税税率的税务筹划
▪ 尽量利用各种税率差异进行筹划
➢ 选择有进口税率优惠的国家作为原产地
➢ 利用保税制度 保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后
➢ 避免征收反倾销税
提高产品附加值，取消片面低价政策
分散出口市场
在出口地设厂
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第三节 特别关税的税务筹划
▪ 报复性关税 ▪ 反倾销税 ▪ 反补贴税 ▪ 保障性关税
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内容补充：
什么是倾销与反倾销
▪ 倾销，是指一个国家或地区的出口经营者以低于 国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另 一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争 对手，夺取市场，并 因此给进口国相同或类似产 品的生产商及产业带来损害。
成交价格为CIF价格 成交价格为FOB价格 成交价格为CFR价格
关税的纳税筹划
第五章 关税的纳税筹划关税概述一、关税的纳税人、征税范围和税目、税率（一）关税的纳税人班轮（liner ）运输--提单（Bill of Lading, B/L ）1.进口货物的收货人（consignee ）2.出口货物的发货人（consignor ）3.进出境物品的所有人（二）关税的税目和税率关税税目、税率由海关税则( Customs Tariff)规定。
我国海关税则共有税目7605个。
⎧⎫⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎬⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎧⎪⎪⎨⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎭最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税税率配额税率暂定税率反补贴税附加（特别关税）反倾销税保障关税措施报复性关税二、关税的原产地规则 {⎧⎫−−−→⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎧⎪⎪⎪⎨⎬⎪⎪⎪⎪−−−−−−−→-⎨⎪⎪⎪⎪⎪⎪≥⎪⎪⎪⎩⎩⎭矿产品动物进口原料、部件并经过实质性改变的产品全部产地生产标准关税原产地改变税号法以受惠国实质性规则列出加工程度表法加工标准作为原产国产品在某国增值额从价百分比法（30%）产品价格1.如进口商有原产地证书（Certificate of Origin ），一般以该证书标明的产地为准。
2.完全在一个国家生产制造的产品，以该国为原产地 。
3.经过两个或两个以上国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行实质性加工的国家为原产地。
Or⎧⎪⎨⎪⎩税号改变实质性加工增值率>30%一、完税价格的筹划（一）税负不同的进口商品应分开申报筹划前：小轿车和零部件捆绑申报500000225%250000 1250000 1 220588 =500000225=⨯⨯==⨯+=⨯-⨯+=⨯-=⨯⨯⨯+关税元消费税组成计税价格消费税税率关税完税价格关税消费税税率消费税税率500000215%15%元增值税=组成计税价格增值税税率=（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率（000022058817%=250000250000220588250000720588+⨯=++=）元合计纳税元筹划后：小轿车和零部件分开申报420000225%80000210%226000 1420000225% 1 185294 =⨯⨯+⨯⨯==⨯+=⨯-⨯+⨯⨯=⨯-=⨯⨯关税元消费税组成计税价格消费税税率关税完税价格关税消费税税率消费税税率420000215%15%元小车增值税=组成计税价格增值税税率=（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率 =420000225%18529417% =210000 =80000280000210%17%=29920226000185294210000+29920651214⨯+⨯⨯+⨯⨯⨯⨯+⨯⨯⨯=++=（4200002）元零配件增值税=组成计税价格增值税税率=（关税完税价格+关税）增值税税率（）元合计纳税65121469374=元节税=720588-元（二）恰当选择计价方式⎧⎨⎩按申报价格计税--凭证单据完整按海关估价计税--凭证单据不完整二、原产地的筹划。
税务筹划课件 第八章 其他税种的税务筹划
【案例】 某企业通过竞价得到当地综合处理垃圾
发电的项目，需要从国外进口一种最新技术设备。 厂家报价510万美元，但新产品刚开发出来，在国 际市场还没有形成确切的市场价格，目前市场上的 类似产品的价格为440万美元。
纳税分析：由于该产品进口的价格是510万美元， 而类似产品的价格为440万美元，那么，该公司向 海关申报进口时，可以不完整的单证进行申报。海 关认为不合理，就会对这种进口产品的完税价格进 行评估，因为国际市场上还没有这种产品，则会按 类似货物成交价格法进行评估。这样，此种产品的 完税价格至多被评估为440万美元，从而达到了少 缴纳关税的目的。
2．海关估定完税价格 当实际价格高于海关估定完税价格时，可有意使成交价
格不能确定，以海关估定完税价格交税。
需要注意的是，利用完税价格进行的税务筹划不能片面地理 解为降低成交价格，如果为了少缴关税而一味降低成交价格， 那么若申报价格明显不合理，海关可以不接受其申报价格， 而按规定估定完税价格，这样将使筹划失败，有可能带来不 应有的损失。
2．海关估定完税价格 当进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海
关按以下次序对完税价格进行估定：相同货物成交价格法、类似货物成 交价格法、国内市场倒扣法、计算价格法及其他合理的方法。因此，当 实际价格高于海关估定完税价格时，可有意使进口货物的价格不符合成 交价格条件或使成交价格不能确定，以海关估定完税价格交税。
三、利用税收优惠政策筹划
关税优惠为企业展开税务筹划，调整经营战略提供了空间， 是纳税人进行筹划的重点。世界上几百个经济性特区对关税 的课征一般都实施大同小异的优惠待遇。根据我国《海关法》 规定，关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。
第二节资源税的税务筹划
第8章 其他税种的纳税筹划与案例
◦ 2）优惠筹划法
东北财经大学出版社 ——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构
一、计算 1.应税收入的确定 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部
价款及有关的经济收益。从收入的形式看，包括货币收入、实 物收入和其他收入。
2.扣除项目金额的确定 (1)取得土地使用权所支付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付
的地价款或出让金，以及按国家规定缴纳的有关费用。 (2)房地产开发成本，是指纳税人房地产开发的实际成本。包括土地征用 及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设 施费、开发间接费等。 (3)房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的营业费用、管理费用 和财务费用。 Ａ：＝利息＋（取得土地使用权支付金额＋房地产开发成本）＊５％以内 Ｂ：＝（取得土地使用权支付金额＋房地产开发成本）＊１０％以内 注：利息费用：能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的， 允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
补：存量房地产
房屋及建筑物的评估价格＝重置成本×成新度折扣 率
地价款＋相关费用
转让环节缴纳的税金
3.增值额的计算 土地增值额的计算公式为： 土地增值额＝转让房地产的收入－扣除项目金额 4.应纳税额的计算 土地增值税采用超率累进税率，只有在计算增值率后，才能确
定具体适用税率，并据以计算应纳税额。其计算公式如下： 增值率＝(增值额÷扣除项目金额)×100％ 应纳税额＝∑(每级距的土地增值额×适用税率) 或可采用下列简便的计算方法： 应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除 系数
（三）、土地增值税征税范围
土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附
关税及其它税种的筹划PPT课件
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❖ 避免被裁定为损害进口国产业
（1）不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。 （2）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口 国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以 便在应诉中占有有利的主动地位。 （3）就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我 方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。 （4）以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服 务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的 价值（效用），降低其替代率，从而增强外方消费 市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。
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方案二 ： 在中国境内设立一家总装配公司作为子
公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部 件的进口价格，从而节省关税。这样也可以 使中国境内子公司利润增大，以便更好地占 领中国市场。
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一、合理控制关税完税价格
❖ 华厦科学技术研究所经批准投资3亿元建立一个能源 实验室,其中的核心设备只有西欧某国才能建造.这 是一种高新技术产品产品,由于这种新产品刚刚面世, 其确切的市场价格尚未形成,该研究所已经确认其未 来的市场价格远远高于目前国内市场的类似产品价 格.因而,开发商预计此种产品进口到中国国内市场 上的销售价格将达到2000万美元,经多次友好协商, 华厦科学技术研究所以1800万元的价格获得该设备, 其类似产品的市场价格仅为1000万美元.关税税率 25%,银行汇率为1:6.22.
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五、关税法律救济
❖ 进出口贸易中发生关税纠纷时，纳税人有权 分析产生税务纠纷的原因、纠纷带来的损失、 纠纷的解决途径、纠纷的胜算率等，从而采 取主动，以便减少损失，或者采取正当法律 行为维护自己的合法权益。
纳税筹划其他税种
双方当事人在签订合同时应充分考虑经济 交往中将遇到的种种情况，确定比较保守 的合同金额。如果这些合同金额难以确定， 也可以采用模糊金额筹划法，待合同最终 实现后，再根据实际结算情况补贴印花， 这样也能达到节税效果。
充分考虑从 经济交往中 遇到的情况
无法确定 合同金额
确定保守合 同金额
采用模糊金 额筹划法
应纳税额＝800万元×0.3‰＋200万元× 0.5‰＝3400（元） （3）只是就加工费部分签订合同，则其应交 纳印花税为：
– 一是澳大利亚，铁矿石优质高品 位，价格为20美元/吨，运费10万 美元；
– 一是加拿大。铁矿石品位较低， 价格为19美元/吨，但航程为澳洲 两倍，又经巴拿马运河，故运费 杂费高达25万美元，且其他费用 只高不低
– 应选择何种进货渠道?
• 澳洲铁矿完税价＝20×10+10+其 他＝210+其他
• 加拿大铁矿完税价＝19×10+25+ 其他＝215+其他
如果合同中未分别记载，则就全部金额依照 加工承揽合同计税贴花。
如果是由受托方提供原材料的加工、定作合 同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材 料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”， 原材料金额按“购销合同”计税，两项税额 相加数。
案例剖析：目前有一家公司委托鑫海 源公司加工一批化学物品。该公司提 供原材料800万，我们工厂提供辅助 材料150万，加工费为200万。
加工承揽收入，而不包括辅助材料金额
二、利用计税金额的税收筹划
• （三）采取保守金额实施税收筹划 • 由于我国印花税是一种行为税，因而只要
有签订应税合同的行为发生，双方或多方企 业的纳税义务便已产生，应该计算应纳税额 并贴花。 • 根据印花税规定，无论合同是否兑现或是 否按期兑现，均应贴花，而且对已履行并贴 花的合同，所载金额与合同履行后实际结算 金额不一致的，只要双方未修改合同金额， 一般不再办理完税手续。
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6、关税应纳税额的计算：
（1）从价税： 关税应纳பைடு நூலகம்额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×适用税率
（2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
（3）复合税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 +应税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×适用税率
8、关税减免： （1）法定减免：税是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
跨国公司 生产甲产品
关税优惠协议
无关税优惠协议 D国进口
B国零部件加工厂
甲产品
有
C国成品组装厂
二、关税的筹划空间
4、利用保税制度的税收筹划 1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。
【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。 2）利用保税制度进行税收筹划： a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。 b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向 保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
二、关税的筹划空间
1.关税优惠政策的应用
充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。
2.合理控制完税价格
【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。
【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按25%
C——完整的货价，包括支付的佣金； I——保险费； F——运费和其他费用
如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下： 完税价格=海关审定的货物进口时的价格
×[1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算) （监管年限×12）]
【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年后， 工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进口时 关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？ 应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%
（4）滑准税——价格越高，税率越低。（新闻纸） 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×滑准税税率
7、行李和邮递物品进口税： 定义：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收 的进口税，是将关税、增值税、消费税合并征 收，简称“行邮税”。 行邮税税率分为10%、20%、50%三档。 50%——烟、酒 20%——纺织品及其制品、摄像机、摄录一体机、数 码相机、自行车、手表、化妆品等 10%——书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原 版录音带、录像带、金银及制品、食品、饮 料等。
税 率征税合适。
二、关税的筹划空间
3、充分利用原产地标准
【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。
同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。
【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。
一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造；
（2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。
5.关税计税依据： 进口货物完税价格（CIF）
5、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关税的行为表 示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税务纠纷的原因、寻求解 决纠纷途径，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作 关税法律救济的筹划。
【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据 《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特 别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。
一、关税的法律界定 2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人； 3）进出境物品的所有人。 3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。 （2）出口关税税率： 我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适 用于出口关税税率中。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
第八章 关税及其他税种的纳税筹划
前言：因关税代表着一个国家的主 因此：相关规定非常完善， 纳税：筹划空间很有限。
第一节 关税的纳税筹划
一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征 收的一种税。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠 物品以及其他方式进境的个人物品。 【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。 【注】我国目前只征收前两种关税。