政府会计要素的确认计量问题研究1
政府会计要素的确认和计量
政府会计要素的确认和计量作者：杨锐峰来源：《科教导刊》2011年第17期摘要随着我国市场经济环境的变化和财政管理体制改革的发展，预算会计的环境也已经发生了深刻而根本的变化，原有的预算会计模式越来越不适应现实的需要，建立政府会计制度的需求日益迫切。
本文就针对政府会计要素的确认和计量问题作初步探讨。
关键词政府会计会计要素确认计量中图分类号：G642 文献标识码：AThe Confirmation and Econometric of Elements of Government AccountingYANG Ruifeng(National Treasury Office of Chongqing Finance Bureau, Chongqing 401121)AbstractWith the changes in China's market economy development and financial management system,budget accounting environment has undergone fundamental changes, the original budget accounting model has not suited to real needs, the establishment of the government accounting system become increasingly urgent. The confirmation and econometric of elements of government accountingare discussed in this paper.Key wordsgovernment accounting；elements of accounting; confirmation; econometric1 政府会计要素确认和计量的原则会计要素是会计确认和计量的依据，它是确定会计报表结构和内容的基础。
政府会计制度下事业单位收入确认和计量相关问题的探讨
政府会计制度下事业单位收入确认和计量相关问题的探讨政府会计制度下，事业单位的收入确认和计量需遵循一系列的基本要求。
事业单位应当按照当期与其经济业务活动有关的实际收入确认原则，即收入是指事业单位在本会计期间内发生、涉及其经济利益的，是会计要素之一。
事业单位应当遵循收入的确认时机和计量原则，即收入的确认时机是指收入应当在何时确认，计量原则是指确认后的收入应如何计量。
事业单位在确认和计量收入时，应当严格依据会计政策和会计制度的规定执行，合理利用折旧和摊销、准备金和减值准备等方法录入收入。
1.收入确认时机的问题政府会计制度下，事业单位的收入确认时机是一个备受争议的问题。
在实际操作中，由于事业单位业务的特殊性、环境的不确定性等原因，常常导致收入的确认时机存在争议。
某些事业单位可能会在某一会计期间内确认了合同收入，而实际履行合同的过程中并未完全实现收入的条件。
如何确定收入的确认时机成为了需要解决的难题。
针对这一问题，可以通过明确事业单位的收入确认标准和原则，建立健全的内部控制制度，加强对业务活动的管理和监督，规范收入的确认行为。
通过制定明确的会计政策和制度规定，加强内外部沟通和协调，提高事业单位的风险意识和预见性，从而更加合理地确定收入的确认时机。
2.收入计量的问题政府会计制度下，事业单位的收入计量问题也备受关注。
在实际操作中，事业单位在计量收入时，通常会面临折旧和摊销、准备金和减值准备等计量方法的选择问题。
由于事业单位的经营活动多样化、多元化，其收入来源和计量对象也多种多样，因此在计量收入时往往会存在不同程度的主观性和不确定性，可能导致计量结果不够准确和可靠。
为了更好地解决政府会计制度下事业单位收入确认和计量的相关问题，可以采取一系列的改进措施。
建立健全事业单位的内部控制制度，加强对经济业务活动的管理和监督，规范收入的确认和计量行为。
加强会计政策和制度规定的制定和执行力度，提高事业单位对会计政策和制度规定的认识和执行意识，确保会计政策和制度规定的有效实施。
基于政府会计制度的高校长期待摊费用确认与计量研究
购置的仪器设备、房屋构筑物等支出。如：高校经批 准举借的银行贷款在财务会计上并不确认为收入， 由此产生房屋建筑物构建、大型仪器设备购置等支 出导致当年支出超出当年收入与上年结余之合计， 相应支出则需要长期“挂账”，该支出即为长期待摊 费用，需由以后年度逐年摊销。
由以上可知，当高校发生固定资产相关的改建 支出、改良支出或是大修理支出可按照以下流程处 理：
［关键词］ 政府会计制度；长期待摊费用；摊销
一、长期待摊费用的主要改革
为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革 的需要，政府会 计 制 度 新 增 “待 摊 费 用 ”和 “长 期 待 摊费用”科目，为核算单位已经发生的、应由本期和 以后各期负担的各项费用，准确反映单位支出和资 产状况提供保障。其中：分摊期限在 １年以内（含 １ 年）的由“待摊费用”科目核算，分摊期限在 １年以 上（不含 １年）的由“长期待摊费用”科目核算。原 《高等学校会计制度》中无此类科目，相关的费用在 支出时直接计入当期损益。此外，在财政拨款增幅 有限、高校办学成本不断上涨、资金供求矛盾日益突 出的 前 提 下，部 分 高 校 采 用 银 行 贷 款、ＰＰＰ、政 府 购 买服务等模式来采购公共产品或服务。在此过程中 产生了支出发生在当前，而受益却是长期的（超过 １ 年）经济业务，为满足“双基础”核算要求，在权责发 生制下准确核算该类业务，政府会计制度中的财务
于 １０００元。
门未将其计入固定资产的成本，而合同中所注明的
（三）完善长期待摊费用的合同管理
受益期限大于 １年，则财务部门应将其计入长期待
当高校涉及固定资产改建、经营租入固定资产、 摊费用。前 ３种与固定资产相关的长期待摊费用相
固定资产的大修理等经济业务时，应由相关的经办 对较好确认，难确认的是第 ４种情况。高校财务部
第一章 政府会计基本理论 《 政府会计》PPT课件
是指在可以预见的将来，会计主体的经济业务活动无限 期延续下去，不会停业。
持续经营规定了政府会计核算的时间范围.
一、政府会计的基本前提
● 会计分期
指将政府会计主体的持续经营经济业务活动划分为一 个个连续的、长短相同的期间。
我国的政府会计年度采用日历年度。
● 货币计量
指政府会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位， 记录、反映会计主体的经济业务活动情况。
一、政府会计的概念
二、政府会计的组成体系
一、政府会计的概念
政府会计是用于确认、计量、记录和报告政府和政府 单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体 系。
政府会计作为一种经济管理活动，其主要职能是对政 府会计主体的资金活动进行连续、系统、完整的核算、 反映和监督。
二、政府会计的组成体系
政府 会 计
财政总政府会计 政府单位会计 参与预算执行的专门会计
中央财政总会计 省级财政总会计 市级财政总会计 县级财政总会计 乡镇财政总会计
行政单位会计 事业单位会计
主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位
国库会计 收入征解会计
5
第二节 政府会计的基本前提和会计信息质量特 征
一、政府会计的基本前提
二、 政府会计的会计信息质量特征
政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供 与政府的财务状况、运行情况（含运行成本） 和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公 共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者 做出决策或者进行监督和管理。
第六节 政府会计规范体 系
一、我国政府会计制度沿革和未来发展 二、我国现行政府会计制度府财务报告，是反映政府会计主体某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政 府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核 算生成的数据为准。
会计要素及其确认与计量原则
会计要素及其确认与计量原则会计要素是指在编制财务报表过程中，对经济活动进行提取、分类、记录、汇总和报告的基本要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
1.资产是指企业在过去的交易或事项中所拥有的具备经济利益的资源。
资产的确认原则是资源控制且将带来未来经济利益的事件被确认为资产。
资产的计量原则是按历史成本进行计量。
2.负债是指企业在过去的交易或事项中形成的对外部经济主体的现实或潜在的义务。
负债的确认原则是企业在过去的交易或事项中产生现实或潜在的义务时被确认为负债。
负债的计量原则是按历史成本进行计量。
3.所有者权益是指企业在过去的交易或事项中对企业的所有权的主张。
所有者权益包括股东权益和留存收益。
所有者权益的确认原则是经济利益的基础上，对企业的净资产进行确认。
所有者权益的计量原则是按历史成本进行计量。
4.收入是指企业在过去的交易或事项中增加经济利益的流入。
收入的确认原则是在企业的经济利益流入时被确认为收入。
收入的计量原则是按已实现或预计将实现的经济利益进行计量。
5.费用是指企业在过去的交易或事项中减少经济利益的流出。
费用的确认原则是在企业的经济利益流出时被确认为费用。
费用的计量原则是按已实现或预计将实现的经济利益进行计量。
在确认和计量会计要素时，会计人员需要结合以下原则进行操作：1.实体原则：将企业独立看作一个经济实体，与业主个人、其他企业和政府等个体区分开来。
2.财务报表要求概括性原则：通过财务报表概括企业的财务状况、经营成果和现金流量等。
3.持续经营原则：默认企业将持续经营下去，除非有证据表明企业将被解散或停产。
4.会计周期原则：将企业的经营活动按年度或其他会计周期分为若干周期，进行会计处理和报告。
5.损益匹配原则：将企业的收入与相关的费用匹配，确保报告期间的企业经济效益得到正确展示。
6.历史成本原则：以交易时的实际成本作为确认和计量的基础，保持财务报表的相对可靠性。
7.实际收益原则：确保财务报表表达企业的经济实际情况，不虚高或虚低企业的财务状况。
我国政府会计改革若干问题研究
标， 即以受托责任 为主 ， 同时注重 决策运用的作用 ； 另一层是
微 观 目标 ， 从 会 计信 息 使用 者 的需 求 角度 出发 ， 同 时考 虑 当
近年来 ， 我国政府 的财政收支规模不断扩大 ， 政府 公权力 政府会 汁改革是不可能一蹴而就的， 要选择适 当的突破点， 从 扩张、 公共资源更加丰 富， 社会各界对政府利用公共资源的情 试点开始 ， 逐步推广 ： 要根据财政改革、 顸算改革的进展 ， 分阶 况、政府 的财政情况 的关注度也 日渐Ｊ Ｊ ｕ 强。政府 审汁作为加 段地进行政府会 汁制度的改革 ， 循序渐进 。
强 社会 监 督 的一 种 有 效 途 径 ，其 地 位 不 可 忽 视 。我 国政 府 审 汁正 面 临着 从 年 度 审 计 向长 期 持 续 审 计的 转 变 、由公 共 预 算 收 支及 其 结果 的审 计 向财 务 收 支 情 况 的 审 汁转变 ，这 种 转 变
４ ． ２ 我 国政府会计改革的具体方法 ４ ． ２ ． １ 拓展会计 目标 政府会 汁目标 的单一化会导致其应有的评价职能难 以实
计 改 革 已迫 在 眉 睫 ２我 国 政 府 会 计 改 革 的社 会 背 景
２ ． １ 经 济体 制 改革
模式 ， 这种玑金制的大范围使用 ， 虽然有利于政府预算的管理 功能的实现， 但却无法全面、 综合地反 映政府财务运行状况 ，
不 利 于 政 府 财 务 目标 的实 现 ３ ． ４ 政 府 会 计 报 表 设 计 不合 理
近年来， 我国的经 济体制改革进 一步深化 ， 体现在财政管 理体制方面 ， 呈现 出科学化、 精确化的趋势， 这就要求准确反映
政府会计运 行的结果需要用政府会计报表反映出来 ，但
变迁与变化：会计准则与管理行为联动分析
【 关键词 】 会 计准则变迁 ； 理念 变化 ； 管理行为 根据 Ｚ ｅ ｆ 的经 济 后 果 学 说 ，会 计准 则 具 有 经 济 后
果， 企 业 的管 理 者 为 了 满 足契 约 的规 定 ， 很 可 能 会 根 据
一
、
会 计准 则变 迁 ： 简要 回顾 与 主要理 念
会计准则的变化 ， 调整企业 的实际经营策略 ， 从而对企
［ ４ ］张雪 芬 ， 郭 萍 萍． 构 建我 国政府 会 计基 本 准则 的 思考 ［ Ｊ ］ ． 财会 月刊 ， ２ ０ １ ２ （ １ ３ ） ： ３ ～ ４ ．
财政总预算会计 、 行政单位会计 、 事业单位会计构成
５ ］曹越 ， 伍 中信 ． 政 府 会 计二 元 结构 体 系中的概 念框 架 我 国政府 会计 的 主体 ，他们 的财 务报 告也 构成 政府 财务 ［ 研究［ Ｔ ］ ． 财 经理论 与 实践 ， ２ ０ １ ２ （ ４ ） ： ５ ７ — ６ １ ． 报 告基本 体 系。 其 存在 的问题主要 表现 在 ： 资 产反 映不实 、
的取得 通 常没 有发 生实 际成本 ， 如果 按 历史 成本计 量 ， 在 资产 负债 表 中就无 法得 到反 映 。另外 政府 的许 多属于 当
期 已发 生 、 但 需 在 以后 期 间 支付 的 负债 ， 如社 会 保 障 、 社 果 要准 确 完整地 反 映政 府部 门资 产 、 负债 状 况 ， 引入 其他 以历史成 本计 量属性 为主 ， 其他计 量属 性为辅 。
会 计要 素应 包含 反 映政 府财务 状 况 的资产 、 负债 、 净资产 表 、 基 本数字 表 、 预 算执行 情况说 明书 ， 并进一步 完善 它们 或 基金 三个 要 素 以及反 映政 府经 营成 果 的收入 、支出 以 所 提供 的信 息 。其次 ， 应 增 加编 制合 并财务 报告 、 预 算政
政府会计确认基础研究——基于新公共管理范式下政府职能的转换
一
、
政 府 会 计 的 四 种 确 认 基 础
１ 现 金 制 ．
金 制 的一个 原 因是 它 允 许 在特 定 的 财 务 年 度 拨 出
的款 项作 为该 年 度 的支 出 ， 不考 虑 它 延期 至 延 长 而
现金 制 即 收付 实 现 制 ， 在这 个 基 础 上 ， 易 和 交 事项 只是 在收 到现 金 或 付 出现 金 时 才确 认 ， 旨在计 量 主体在 某 个 期 间 内收 到 的现 金 与付 出 的 现 金 之 间差 额 的财 务 成 果 。该 基 础 的 目标 在 于 向财 务 报 告使 用者 提供 一定 会 计期 间 内筹 措 现金 的来 源 、 使
基础 。 目前 ， 经济合 作 与 发展 组 织 成 员 国 中 一大 半
国家 已转 向 应 计 制 （ 或修 正 的应 计 制 ） 础 的 政 府 基
会计 ， 这种 趋势 还 在延 续 。在这 样 全 球性 改 革 的大
背景下 ， 国也将 逐 步 建 立起 适 应 社会 主义 市 场 经 我 济发展 和公 共 管理 需 要 的 政 府 会 计 模 式 作 为 我 国 政 府会计 改 革 的 发 展 方 向 或 目标定 位 。 而政 府 会 计 的基 础有 应计 制 、 现金 制 以及 介 于 两 者之 间 的修
制基 础下 要揭 示 的项 目外 ， 需 要 单独 揭 示 某一 特 还
定期 间 内将收 到或 将 支 付 的应 收 款项 和 应 付款 项 。
如对现 金 收入这 个 会计 要 素 来说 ， 了包 括 现金 制 除 下确认 的数额外 ， 包 括 在某 一 特定 期 间 内 由上 一 还 报 告期 引起 的 在上 一 报 告 期 内 作 为 现 金 收 入 的款
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原载于《预算管理与会计》2008年第8期政府会计要素的定义与确认广东省预算会计研究会课题组一、会计要素定义的方法探讨（一）企业会计要素定义的方法及其启示企业会计关于资产负债表与损益表之间是否存在勾稽关系的问题，曾存在两种截然不同的观点，并由此产生了企业会计要素定义方法的重大差别。
“非勾稽观”认为这两张报表之间不存在紧密的勾稽关系，而只是存在某些松散的联系，资产负债表要素与损益表要素完全可以被独立地定义。
“勾稽观”认为，资产负债表与损益表之间存在着紧密的勾稽关系，两张报表都以经济资源为报告重点，资产负债表反映经济资源在企业内部的分布状况，损益表反映经济资源流入流出企业的情况，两张报表各要素构成一个有机联系的整体。
与“非勾稽观”相比，“勾稽观”的优势很明显：所有的会计要素处在同一层面上，系统而且严密，既不交叉重叠，也没有缺漏。
“勾稽观”正逐渐发展成为现代企业会计的主流。
我国1997年的预算会计改革，在许多方面取得了重大进步。
但受当时的客观条件所限，特别是受当时会计理论和企业会计要素定义方法的影响，在会计要素的定义方面，现在看来系统性、严密性还是不够的。
各要素的定义几乎是彼此独立的，“非勾稽观”的特征非常明显。
我国2006年发布的企业会计准则采用了“勾稽观”。
表现在：（1）各要素紧密联系，所有要素均通过“经济利益”这个核心词贯穿起来。
（2）各要素彼此之间互不交叉重叠，各要素组合起来又能全面覆盖主体经济资源范围内的全部交易和事项，资产负债表反映主体内经济资源的存量，损益表反映主体经济资源流入流出的流量，没有缺漏。
（3）要素定义的重点和起点放在资产负债上，由资产负债引申出所有者权益，并认为“所有者权益金额取决于资产和负债的计量”，收入、费用、利得、损失等要素都建立在所有者权益定义的基础上。
会计理论的发展，不仅仅是企业会计改革和发展的成果，政府会计同样可以参考。
现行预算会计存在的核算内容不完整等问题，实际上就是会计要素定义不系统、不严密，存在覆盖面缺漏的问题。
而“勾稽观”正好适合解决这类问题。
由此我们可以得到这么一些启示：（1）会计要素的定义方法虽非唯一，但“勾稽观”强调会计要素之间的紧密联系代表了现代会计理论的主流趋势。
会计理论的成果，不只是企业会计的专利，政府会计同样可以参考。
（2）要选择一个能把各要素贯穿起来的核心词，这个核心词要体现报告重点（或称会计焦点，下同）。
（3）各要素组合起来应能覆盖主体报告重点范围内的全部交易和事项，既不能出现某些交易或事项找不到对应的会计要素去确认的缺漏现象，也不能出现某些交易或事项存在多个会计要素去对应的交叉重叠现象。
（二）政府会计如何解决两张报表报告重点不一致的问题“勾稽观”具有系统、严密的优点。
但是它有一个基本前提，就是两张报表的报告重点必须统一。
我国目前阶段的收入支出表，主要是为了反映预算执行情况。
而我国目前的政府预算依然是完全的“收付实现制”，预算编制和预算报告的报告重点是现金资源，即以现金资源的流入流出作为预算收支的标准。
而资产负债表的目的主要是反映政府财务状况，其报告重点如果还是选择现金资源，就不可能达到反映政府财务状况的目的。
要达到反映政府财务状况的目的，资产负债表的报告重点必须选择财务资源。
这就产生了两张报表报告重点不统一的问题。
如何解决两张报表报告重点不统一的问题？政府会计与政府预算在“权责发生制”改革的步子上互相等待总不是个办法，那将互拖后腿，都不能前进。
我们考虑有以下两个实施方案：方案一，政府预算改革与政府会计改革同步实施，政府预算和政府会计的报告重点都由现在的“现金资源”扩展到“财务资源”，即以财务资源总量的增减变化作为预算收支的标准，将财务资源内部形态变化引起的现金收付从预算收支中分离出来。
重构预算管理模式，将现行单一的收支预算管理改造成以收支为主要内容的预算管理和以资产负债为主要内容的财务管理相结合的管理模式。
这样，资产负债表与收入支出表的报告重点就完全统一了，用“勾稽观”进行政府会计要素定义的障碍也就消失了。
方案二，政府会计改革先行，政府会计的报告重点先扩展到“财务资源”，资产负债表反映主体“财务资源”的存量，收入支出表反映“财务资源”进出主体的流量。
预算收支执行情况通过对政府会计的收入支出表调整后产生。
待政府预算的“权责发生制”改革实施以后，预算收支执行情况就可以直接使用政府会计的收入支出表了。
总之，不管政府预算的“权责发生制”改革何时进行，政府会计的报告重点都应该考虑扩展到财务资源上来。
政府会计要素的定义方法也不要因为两张报表报告重点不一致的暂时困难而放弃系统严密的“勾稽观”。
应该采用“勾稽观”，而且贯穿政府会计各要素的核心词应该选择财务资源。
二、政府会计各要素的一般定义与确认标准（一）资产的定义与确认标准我国企业会计基本准则对资产是这样定义的：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
《国际公立单位会计准则》对资产是这样定义的：资产指主体所控制的作为过去交易或事项结果的资源，预计从中将有未来经济利益或服务潜能流入主体。
以上两个关于资产的定义，都强调了“主体控制”和“过去交易或事项形成”，这两点值得借鉴。
但都把资产定位在“资源”上，这对政府会计来说，过于宽泛。
政府掌控的“资源”实在太多，都作为资产确认不切实际。
应该根据政府会计反映预算执行情况和财务状况的目标要求，选择范围稍窄一些的“经济资源”或“财务资源”。
在去年的课题报告中，我们提出了政府会计第一步选择“财务资源”报告重点的改革设想。
因此对政府会计资产可以做这样的一般定义：资产是主体掌管或控制的、因过去交易或事项形成的财务资源。
根据该定义，资产的确认必须同时具备以下3条标准：（1）主体掌管或控制。
政府会计主体不一定对资源拥有所有权，所有权属于国家，会计主体只有受托管理权。
（2）因过去交易或事项形成。
预期未来可能发生的交易或事项形成的资源不能确认为资产。
（3）财务资源。
非财务资源不作资产确认。
上述定义中去掉了预期给主体带来经济利益的要求。
因为企业持有经济资源都是预期要带来经济利益的，而政府持有财务资源并不全是为了带来经济利益也不是全都能带来经济利益。
政府会计主体持有的部分投资性资产是能够带来经济利益的，但这只是局部，还有很多其它资产是没有经济利益可言的。
比如结算中的往来款并不是为了经济利益而持有，客观上也不会带来任何经济利益。
所以不能强调预期给主体带来经济利益。
上述资产定义把非财务资源排除在外，强调的是财务资源。
因为市场经济条件下的企业财务资源与经济资源是统一的，不存在非财务性经济资源。
而政府会计则不同，政府会计主体掌管着很大一部分具有未来服务潜能的经济资源，比如政府办公楼、城市基础设施等。
这些经济资源既不能直接给主体带来经济利益，也不可能在持续运营条件下用于清偿债务。
这部分非财务资源对反映政府财务状况没有任何实际意义。
按照上述资产定义，行政事业单位具有未来服务潜能的固定资产，因其在持续运营前提下不可能用于清偿债务而不属于财务资源，不符合资产定义，不能作资产确认。
但是，作为单位会计的目标，除了反映预算执行情况和财务状况以外，单位对公共经济资源的占有和使用情况也是人们比较关注的问题。
现行单位会计通过设置“固定资产”和“固定基金”两个自成体系、独自平衡的会计科目来反映。
这一做法应该继续坚持。
政府单位会计有必要在资产一般定义的基础上把固定资产继续作为特例加上去。
即单位会计资产这样定义：资产是主体掌管或控制的、因过去交易或事项形成的财务资源以及固定资产。
但理论上对这一处理方法应该有一个清晰的认识，在政府会计中，单位“固定资产”属于非财务性的经济资源，“固定资产”和“固定基金”两个会计科目严格地说不属于政府（财务资源）会计的范畴，而属于经济资源会计的范畴。
它独立于政府（财务资源）会计、自成体系、独自平衡，可以说是政府（财务资源）会计的附属品。
（二）负债的定义与确认标准我国企业会计基本准则对负债是这样定义的：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
《国际公立单位会计准则》对负债是这样定义的：负债指主体因过去交易或事项而承担的现时义务，该义务的履行预计将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体。
上述两个关于负债的定义基本相同，既包括具有明确债权人和确定的支付时间、支付金额的债务，也包括提取的具有专门用途的基金，这些基金都是现时承担的未来支付的义务。
比如公司（企业）会计中的职工福利基金（或称应付福利费）。
这些基金虽然具有专门用途，但现时并没有明确的债权人或没有确定的支付时间、支付金额。
比如应付福利费将支付给谁、何时支付、支付多少，都取决于未来涉困事项如何发生，现时并不确定。
基金并不表示主体承担的债务负担。
相反，基金表示的是资源准备，基金数额越大，意味着资源准备越充分。
企业会计中这类基金项目不多、数额不大，列入负债对公司（企业）财务状况的分析影响不大。
而政府会计中存在大量的基金项目，将其列入负债，不利于准确地反映和分析政府的财务状况。
我国现行财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度都将负债限定为债务，不把提取的基金列入负债，而是列入净资产，有其道理，应该继续坚持。
因此政府会计准则对负债可作这样的定义：负债指主体因过去交易或事项而承担的、预期会导致财务资源流出主体的、不包括基金在内的现时义务。
根据该定义，负债的确认必须同时具备以下4条标准：（1）主体承担。
（2）因过去交易或事项形成。
（3）不包括基金在内的现时义务，把基金排除在负债之外。
（4）预期会导致财务资源流出主体。
不包括具有服务潜能的资源流出主体，把未来利用具有服务潜能的资源提供的服务排除在负债之外。
即主体未来应提供的服务不确认为负债。
比如学校在开学时按学年收取全年的学费，因为学校承担的是未来提供服务的义务，而不是预期导致财务资源流出主体的支付义务。
所以不作负债确认，而是作收入确认。
（三）基金的定义与确认标准现行预算会计没有“基金”要素，用了“净资产”的概念。
《国际公立单位会计准则》也是用“净资产/权益”的概念，同时指出，如果含义明确，也可以采用其他术语。
“净资产”只是一个数量概念，没有质的规定。
为什么没有质的规定？因为它把基金和结余这两类性质完全不同的东西包在一起，没有办法作出质的规定。
我们建议采用“基金”概念，把“基金”和“结余”区别开来，分别定义，以体现二者管理上的区别。
在企业会计中，基金（比如职工福利基金或称应付福利费）放在负债要素内，强调的是现时承担的未来支付义务。
前面提到，企业会计这种性质的基金不多，并入负债影响不大。
但政府会计这种性质的基金特别多，特别需要单独反映。
与“支付义务”特征相比较，我们认为应该更加强调基金作为“资源准备”的特征。