待处理固定资产净损失理明细表
固定资产清理的会计处理及举例说明
固定资产清理的会计处理及举例说明（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：借：固定资产清理贷：银行存款应交税金——应交营业税（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：借：其他应收款贷：固定资产清理（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：属于筹建期间的借：固定资产清理贷：长期待摊费用属于生产经营期间的借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的借：长期待摊费用贷：固定资产清理属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：借：营业外支出——处理固定资产净损失贷：固定资产清理[例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。
该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。
请就以上资料作出会计处理。
[解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理260000累计折旧140000贷：固定资产40000（2）发生清理费用借：固定资产清理8060贷：银行存款8060（3）取得变价收入借：银行存款40000贷：固定资产清理40000（4）计算交纳的营业税应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元借：固定资产清理2000贷：应交税金——应交营业税2000计算应收取的保险赔偿借：其他应收款160000贷：固定资产清理160000结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元借：营业外支出——非常损失70060贷：固定资产清理70060会计分录大全第一章货币资金及应收款项1．现金⑴备用金①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款－备用金⑵现金长短款①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2．银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3．其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款②用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金－外埠存款③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失⑴直接转销法①实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款②重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5．应收票据(见后)第二章存货1材料（1）取得①发票与材料同时到借：原材料应交税金－增（进）贷：银行存款②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－增（进）贷：银行存款③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料⒉委托加工物资①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等③交纳消费税（见应交税金）④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借：银行存款贷：其他应付款③收取租金借：银行存款贷：应交税金－增（销）其他业务收入④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款其他业务支出（消费税）贷：应交税金－增（销）应交税金－应交消费税其他业务收入（押金部分）⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）⑤摊销（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物）5.存货清查⑴盘盈①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[管理费用]贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于印发《清产核资工作问题解答(一)》的通知
山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于印发《清产核资工作问题解答(一)》的通知文章属性•【制定机关】山东省人民政府国有资产监督管理委员会•【公布日期】2004.11.02•【字号】鲁国资考评函[2004]17号•【施行日期】2004.11.02•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】国有资产监管正文山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于印发《清产核资工作问题解答（一）》的通知(鲁国资考评函〔2004〕17号2004年11月2日)省直有关部门、各省管企业：为贯彻落实《山东省国有企业清产核资实施办法》及相关清产核资工作文件精神，帮助企业正确掌握清产核资工作制度，切实做好国有企业清产核资工作，现将《清产核资工作问题解答（一）》印发给你们，请遵照执行，并及时反映执行中的情况和问题。
清产核资工作问题解答（一）在省属国有企业清产核资工作中，不少企业陆续反映了一些清产核资政策、资产损失申报等方面的问题，为帮助企业正确掌握清产核资工作政策、制度和要求，现解答如下：一、关于清产核资工作的范围问题按照《关于印发山东省省属国有企业清产核资工作方案的通知》（鲁国资办字〔2004〕11号）有关规定，这次清产核资工作范围为省属国有企业，包括省国资委履行出资人职责企业（下称省管企业）和省直有关部门管理的企业，不包括文化宣传科技教育及劳教类企业，其中：（一）省直有关部门管理的事业单位不在这次清产核资范围之内，但省属国有企业下属的事业单位，如科研机构、医院、学校等，在这次清产核资的范围之内。
（二）集体企业不属于本次清产核资的工作范围，不需要开展清产核资。
（三）对于企业所属的关闭停业等难以持续经营的子企业，因客观原因确实难于开展清产核资的，由企业向省国资委提出申请，经批准可不进行清产核资。
但子企业资产及财务状况须由出资企业负责清理，并以子企业2004年6月30日的账面数纳入出资企业的清产核资结果，统一上报省国资委。
保理应收款 表内表外
保理应收款表内表外保理属于银行表内业务,保理融资期限一般不超过180天,一年内也可以。
保理业务是指供应企业方将现在或未来的基于与其客户订立的销售合同所产生的应收账款债权转让给保理商，由保理商提供买方信用风险担保、资金融通、账务管理及应收账款收款服务的综合性金融服务。
保理业务作为一项中介服务，中间的保理商能获得较高的服务佣金。
一、什么是表内业务？表内业务就是指在资产负债表上反映的业务。
比如银行存款、贷款等。
二、什么是表外业务？1、表外业务表外（中间）业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债形成商业银行非利息收入的业务。
表外（中间）业务是银行在资产业务和负债业务的基础上，利用技术、信息、服务网络、资金、信用方面的优势，不运用或不直接运用自己的资产、负债，以代理人的身份接受委托为客户办理各类委托业务事项，或以交易一方的身份提供各类金融服务，并收取手续费或差价的经营活动。
2、表外业务表外业务，是银行大力发展资产、负债业务以外的其他业务。
根据西方权威教科书对表外业务的界定，表外业务分为两大类：一类为能产生收益和/或费用但不会给银行带来潜在资产或负债，国内有些学者称其为金融服务类表外业务，主要包括银行各种代理、结算和咨询服务；另一类则涉及银行的各种承诺和或有债权，国内部分学者称为或有资产/负债类表外业务。
3、表外业务所谓表外业务，是指商业银行所从事的、按照现行的会计准则不记入资产负债表内、不形成现实资产负债但能增加银行收益的业务。
表外业务是有风险的经营活动，形成银行的或有资产和或有负债，其中一部分还有可能转变为银行的实有资产和实有负债，故通常要求在会计报表的附注中予以揭示。
表外业务一般包括以下三种类型：1）担保类业务，是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责任的业务，包括担保（保函）、备用信用证、跟单信用证、承兑等。
2）承诺业务，是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括贷款承诺等。
(完整)事业单位报告财务报表
其中：政府性基金
2
二、外交
33
工资福利支出
51
二、行政单位预算外资金收入
3
三、国防
34
商品和服务支出
52
三、上级补助收入
4
四、公共安全
35
对个人和家庭的补助
53
四、事业收入
5
五、教育
36
对企事业单位的补贴
54
其中：事业单位预算外资金收入
6
六、科学技术
37
赠与
55
五、经营收入
7
七、文化体育与传媒
38
44
18
固定基金
45
19
专用基金
46
20
经营结余
47
21
其他净资产
48
22
49
二、预拨下年补助
23
六、预收下年补助
50
24
51
三、基本建设资金占用合计
25
七、基本建设资金来源合计
52
26
其中：基建借款
53
资产部类合计
27
负债部类合计
54
事业单位财务负责人： 填表人：
资产负债表（表2）
事业单位：单位：万元
事业单位年度报告财务报表
资产负债表（表1)
事业单位：单位:万元
行次
2014年末
2015年末
2016年末
行次
2014年末
2015年末
2016年末
一、资产合计
1
四、负债合计
28
流动资产
2
借入款项
29
其中：现金
3
其中：银行贷款
30
审计工作底稿编制实务案例—固定资产及累计折旧
审计工作底稿编制实务案例一固定资产及累计折旧一、会计记录概况B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35 元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。
二、审计目标（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产的余额是否正确；6、确定固定资产的披露是否恰当。
（二）累计折旧审计目标1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；2、确定折旧政策是否恰当；3、确定累计折旧的年末余额是否正确；4、确定累计折旧的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）;2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表’（底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。
提示如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。
“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。
国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于印发清产核资工作问题解答(二)的通知
国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于印发清产核资工作问题解答(二)的通知文章属性•【制定机关】国务院国有资产监督管理委员会•【公布日期】2004.02.12•【文号】国资厅发评价[2004]8号•【施行日期】2004.02.12•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】国有资产监管正文国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于印发清产核资工作问题解答(二)的通知（国资厅发评价[2004]8号）党中央有关部门，国务院各部门，各直属机构，各省、自治区、直辖市国有资产监管机构，新疆生产建设兵团，各中央企业：为贯彻落实《国有企业清产核资办法》（国资委令第1号）及相关清产核资工作文件的精神，帮助企业了解国家统一的清产核资工作制度，现将《清产核资工作问题解答（二）》印发你们，请遵照执行。
在执行过程中有何问题，请及时反映。
国务院国有资产监督管理委员会办公厅二00四年二月十二日清产核资工作问题解答(二)在中央企业清产核资工作中，不少企业和会计师事务所又陆续反映了一些新的清产核资政策、报表等方面的问题，现解答如下：一、关于正在进行改制的企业清产核资问题根据《国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于规范国有企业改制工作意见的通知》（国办发［2003］96号，以下简称96号文件）有关规定，国有企业在改制前，首先应进行清产核资，在清产核资的基础上，再进行资产评估。
在清产核资基准日之前，若企业经国资委批复将要或正在进行改制，但尚未进行资产评估或仅对部分资产进行评估的，应按96号文件要求开展清产核资工作；若企业在96号文件下发之前已进行整体资产评估，考虑到企业实际工作量及时间问题，经申报国资委核准后可不再另行开展清产核资工作。
二、关于企业所属控股或相对控股但无实际控制权的被投资企业，及企业参股但有实际控制权的被投资企业清产核资问题根据《国有企业清产核资工作规程》（国资评价［2003］73号）有关规定，除第十条中列示的符合相关条件企业所属子企业可以不纳入清产核资范围外，企业及所属子企业原则上应全部纳入清产核资范围，因此，企业所属控股或相对控股但无实际控制权的被投资企业，应由企业作为其所属子企业统一纳入清产核资范围；企业参股但有实际控制权的被投资企业，也应由企业作为其所属子企业统一纳入清产核资范围；对于企业参股且无实际控制权的被投资企业，企业不应将该被投资企业纳入清产核资范围，而应由企业在清产核资中进行该笔长期投资的清理。
资产负债表
18
固定资产净值
19
固定资产清理
20
在建工程
21
待处理固定资产净损失
22
固定资产合计
24
无形资产及递延资产：
无形资产
25
递延资产
26
无形资产及递延资产合计
28
其他长期投资：
其他长期资产
29
递延税项：
30
递延税款借项
31
资产总计
33
资产负债表（背面）
编制单位：年月日
负债及所有者权益
行次
年初数
期 末 数
流动负债：
短期借款
34
应付账款
35
其他应付款
36
应付工资
37
应付福利费
38
未交税金
39
未付利润
40其他Biblioteka 交款41预提费用42
一年内到期的长期负债
43
其他流动负债
44
流动负债合计
47
长期负债：
长期借款
48
应付债券
49
长期应付款
50
其他长期负债
51
其中：住房周转金
52
长期负债合计
55
递延税项：
递延税款贷项
56
负债合计
58
所有者权益：
实收资本
59
1．（ ）
2．（ ）
3．（ ）
4．（ ）
资本公积
60
盈余公积
61
其中：公益金
62
未分配利润
63
所有者权益合计
65
负债及所有者权益总计
69
说明：1．月报性质；
营业外支出明细表
营业外支出明细表
营业外支出相关会计分录
营业外支出，指的是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：盘亏损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、罚款支出、债务重组损失等。
1、企业确认处置非流动资产损失时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理/无形资产
2、确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢/库存现金
3、期末，应将本科目余额转入“本年利润“科目，结转后本科目无余额。
批准前：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
报经批准后：
(1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
(2)按应计入营业外支出的金额：
借：营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
什么是待处理财产损溢？
待处理财产损溢是资产类账户，主要是核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。
本科目月末如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失;如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。