第四章贷款业务的核算[1]
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第四章贷款业务的核算
第四章贷款业务的核算在金融领域中，贷款业务是银行等金融机构的核心业务之一。
贷款业务的核算不仅关系到金融机构自身的财务状况和经营成果，也对经济的稳定和发展有着重要的影响。
贷款业务的种类繁多，常见的有信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）等。
不同类型的贷款在核算上既有相似之处，也存在一些差异。
信用贷款是基于借款人的信用状况发放的贷款。
在发放信用贷款时，金融机构需要对借款人的信用状况进行严格评估，包括其过往的信用记录、还款能力、财务状况等。
一旦决定发放信用贷款，金融机构会借记“贷款——信用贷款——借款人户”科目，贷记“吸收存款——借款人户”科目。
担保贷款则是在借款人提供一定担保的情况下发放的贷款。
保证贷款是由第三方提供保证担保，抵押贷款是以借款人或第三方的抵押物作为担保，质押贷款则是以借款人或第三方的动产或权利作为质押。
在发放担保贷款时，金融机构除了要评估借款人的信用状况外，还需要对担保物的价值、合法性等进行审查。
贷款发放后，金融机构需要按照合同约定的利率和还款方式计算利息。
利息的计算方法通常有定期结息和利随本清两种。
定期结息是在约定的结息日计算并收取利息，利随本清则是在贷款到期时一次性计算并收取利息。
在贷款存续期间，金融机构还需要对贷款进行减值测试。
如果发现贷款存在减值迹象，需要计提贷款减值准备。
计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款减值准备”科目。
当贷款确实无法收回时，经批准后将贷款予以核销，借记“贷款减值准备”科目，贷记“贷款——相关贷款户”科目。
在核算贷款业务时，金融机构还需要关注贷款的展期和逾期。
贷款展期是指借款人在贷款到期前申请延长还款期限。
对于符合条件的展期申请，金融机构需要重新评估并办理相关手续。
而贷款逾期则是指借款人未能按照合同约定按时还款。
逾期贷款会产生罚息，并需要金融机构加强催收工作。
此外，贷款的回收也是贷款业务核算的重要环节。
当借款人按时足额还款时，金融机构借记“吸收存款——借款人户”科目，贷记“贷款——相关贷款户”科目，同时确认利息收入。
贷款业务核算
会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有 关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理 转账。会计分录如下：
借：××贷款－借款人贷款户
贷:××存款－借款人存款户
会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户 账核对，保证账据相符。
逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解
借款人
1 借款人向开 户行提交贷 款申请书和 贷款凭证
贷款业务操作流程图
贷款审核
贷款审核
贷 款 发 放
贷 款 利 息 计 算
损 失 准 备 金
贷
贷
转
款
款
非
到
逾
应
期
期
计
收
处
贷
回
理
款
1）贷款发放的核算
信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由 借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联 借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预 留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审 批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。
③次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题， 其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。
次级贷款的特征是借款的风险已经 很明显，正常经营收入不足以保证还款， 需要通过出售、变卖资产和对外融资， 及至申请执行担保来偿还。
④可疑贷款：
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行 担保，也肯定要造成较大损失。
可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定 损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷 款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资 不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是 因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和 未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。
（3）将第一联 借据按贷款到 期日先后顺序 排列，专门保 存，第四联回 单加盖业务章 退借款人。
借：××贷款－借款人贷款户
贷:××存款－借款人存款户
会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户 账核对，保证账据相符。
逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解
借款人
1 借款人向开 户行提交贷 款申请书和 贷款凭证
贷款业务操作流程图
贷款审核
贷款审核
贷 款 发 放
贷 款 利 息 计 算
损 失 准 备 金
贷
贷
转
款
款
非
到
逾
应
期
期
计
收
处
贷
回
理
款
1）贷款发放的核算
信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由 借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联 借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预 留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审 批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。
③次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题， 其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。
次级贷款的特征是借款的风险已经 很明显，正常经营收入不足以保证还款， 需要通过出售、变卖资产和对外融资， 及至申请执行担保来偿还。
④可疑贷款：
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行 担保，也肯定要造成较大损失。
可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定 损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷 款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资 不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是 因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和 未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。
（3）将第一联 借据按贷款到 期日先后顺序 排列，专门保 存，第四联回 单加盖业务章 退借款人。
4贷款业务的核算
保贷款和票据贴现 担保贷款分为：质押贷款、抵押贷款和 保证贷款。
3
续2
5、按自主程度不同分
自营贷款：商业银行以合法方式筹集的资 金自主发放的贷款。风险由银行承担，银 行收取本金和利息。
4
委托贷款：委托人（政府、企事业单位及个人） 提供资金，由商业银行根据委托人确定的对象、 用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督 使用并协助收回的贷款，风险由委托人承担。 银行收取手续费，不得代垫资金。 特定贷款：如扶贫救灾贷款
一、贷款业务的核算要求
1、本息分别核算 2、商业贷款与政策性贷款分别核算 政策性贷款：对某些企业单位或专项用
途发放的不以盈利为目的的贷款。如果 商业银行办理，财政部门要进行贴息。
10
3、自营贷款和委托贷款分别核算
4、贷款发生减值时，应计提减值
准备
当有客观证据表明贷款发生减值的，应当在 资产负债表日计提减值准备。
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2月18日贷款发放
借：贷款-信用贷款 340000 贷：吸收存款-活期存款 340000 3月20日结息 340000*30*5.5‰/30=1870 借：应收利息 1870 贷：利息收入 1870
38
6月20日结息
340000*3*5.5‰=5610 借：应收利息 5610 贷：利息收入5610
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结息日计算利息并实际收到利息 借：吸收存款 贷：应收利息
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到期收回本息 借：吸收存款 贷：贷款 利息收入
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练习
家具厂购进原材料一批，于2月18日申请贷 款34万元，期限6个月，合同月利率5.5‰， 经批准办理贷款发放手续。该笔贷款于8月 18日到期未能归还，于8月28日归还全部本 息（按季度结息，假设逾期贷款利率按合 同利率加收50%）。要求：做相应账务处 理。
第四章-贷款业务的核算1
5.损失贷款：在采取了所有可能的措施后或者一
切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只
能20收21/4回/6 较少的都分。
12
第一节 贷款业务的概述
6. 按贷款的具体用途划分，可以分为流动 资金贷款和固定资金贷款；
7、按贷款对象的部门来分，又可以分为工 业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷 款和消费贷款。
➢⑵担保贷款：是指以一定财产或第三人承诺在 借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证
责任或连带责任保证而发放的贷款。
➢⑶票据贴现：持票人将未到期的商业票
据转让给银行，银行按票面金额扣除贴
现利息后，将剩余的金额交付持票人的
一种特殊的贷款活动。
2021/4/6：
• ①保证贷款：是指以第三人承诺在借款人不能 偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连 同责任而发放的贷款。通俗讲就是借钱的人还 不了钱时，肯替还。
二、贷款的种类
银行贷款按不同划分方法，有不同种 类： 1、按发放贷款的期限划分可分为 短期贷款、中期贷款和长期贷款。
2021/4/6
4
短期贷款：指贷款期限在1年以内（含1年）的
贷款。主要指季节性和临时性贷款。为了满 足季节性和各种偶然性引起流动资金融资需 要。
中期贷款：指期限在1年以上（不含1年）5年
3．特定贷款。指经国务院批准并对贷款可能造
成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业
银行发放的贷款。 这种贷款属于政策性的成分
比较多。 2021/4/6
9
4. 按照贷款本息是否逾期超过一定天数划 分，可以分为应计贷款和非应计贷款。
（1）非应计贷款是指贷款本金或利息逾 期90天没有收回的贷款。
（2）应计贷款是指非应计贷款以外的贷 款。
金融企业会计第四章--贷款业务核算习题
第四章贷款业务核算一、单项选择题：1．从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，应（）。
A. 先收本，后收息B. 先收息，后收本C. 都是银行的资产，先收哪个都可以D. 确认为当期利息收入2．抵押贷款的贷款额一般最高为不超过（）。
A. 抵押品现值的100%B. 抵押品现值的90%C. 抵押品现值的80%D. 抵押品现值的70%3．票据贴现是商业银行的一项（）业务。
A．资产 B．负债 C．中间 D．表外4．将抵债资产入账时，按（）作为入账价值。
A. 抵债资产的原账面价值B. 贷款本金C. 抵债资产净值D. 实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息5．财政部规定商业银行贷款利息逾期90天以上，无论贷款本金是否逾期，其应收利息不再计入当期损益，转入表外核算。
体现了（）。
A. 配比原则B. 重要原则C. 谨慎原则D. 客观原则6. 教育助学贷款帮助的借款人为（）。
A. 小学四年级以上的学生B. 初中学生C. 高中学生D. 高校学生7．贷款损失准备的特种准备一般应按年计提，贷款损失准备的特种准备应不低于年末贷款余额的（）。
A. 1％B. 1‰C. 3％D.3‰8. 按我国现行规定，符合展期还款条件的短期贷款，其展期期限不能超过（）。
A原订贷款期限B原订贷款期限的一半C半年D一年9．（）贷款指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。
A. 关注B. 次级C. 可疑D. 损失10．本金未逾期，应收利息已超过（）天未收回的贷款应计入非应计贷款。
A. 60B. 90C. 180D. 1年11．短期贷款是指贷款期限在（）的贷款。
A. 1年以内B. 1年以上3年以下C. 3年以上5年以下D. 5年以上12．（）是指银行完全凭借客户的信誉而无须提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。
A. 担保贷款B. 抵押贷款C. 质押贷款D. 信用贷款13．（）是指贷款人以购买未到期的商业票据的方式发放的贷款。
《商业银行会计》陈耕(广东金融学院)第04章 贷款业务的核算.
（3）质押贷款
1）含义
质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的 贷款。
2）关系人
质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以是借 款人，也可以是借款人、贷款人以外的第三人，质权人为发放贷款的 银行。
3）质押的分类及相关规定
质押分为动产质押和权利质押两种。出质人与质权人应当订立 书面质押合同。以动产做质押的，必须将动产移交发放贷款的银行占 有。以权利做质押的，如汇票、本票、支票、债券、存单、仓单、提 单等做质押的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给发放贷款 的银行；以依法可转让的股票做质押的，应向证券登记机构办理出质 登记；以商标权、专利权、著作权等做质押的，还应向出质人的管理 部门办理出质登记。
会计分录： 借：应收利息—甲工厂户 1260元 贷：利息收入—贷款利息收入户 1260元
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定期结息的计息方法—例4-2续
（2）9月10日贷款到期日结计利息时，该笔贷款应 计利息为： （200000元+1260元）x 81天 x 4.5‰÷30 =2445.31元
会计分录： 借：应收利息—应收甲工厂利息户 2445.31元 贷：利息收入—贷款利息收入户 2445.31元
）。
【答案】ABC 【解析】根据1995年8月1日起实行的《贷 款通则》规定，担保贷款包括保证贷款、 抵押贷款和质押贷款三种。
11
第二节 单位贷款的核算
一、会计科目设置 二、发放贷款的核算 三、贷款收回的核算 四、计收利息的核算 五、不良贷款的核算
12
第二节 单位贷款的核算
一、会计科目设置
25
1、定期结息的计息方法
定期结息的计息天数按日历天数，有一天 算一天，全年按365天或366天计算。算头 不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款 的那一天止。在结息日计算时应包括结息 日。
银行会计贷款业务的核算
借：贷款—短期贷款〔厦禾商场〕
—本金 100 000
贷：吸收存款—活期存款〔厦禾商场〕
—本金 100 000
[例4-2]工商银行XX支行收到厦禾商场提交的 还款凭证和转账支票一张，金额为103 285元 ，其中100 000元为归还六个月期限的贷款， 3 285元为支付贷款利息〔利随本清〕。经审 核无误后，予以转账。
〔2〕抵押人所有或有权处分的抵押物
• 房屋及其他地上定着物 • 机器、交通运输工具 • 国有土地使用权 • 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒
山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权
2、抵押物的审核与保管 〔1〕严格选择抵押物 〔2〕认真验证产权证明 〔3〕准确评估抵押物价值 〔4〕合理确定抵押率 〔5〕完整填列抵押物清单 〔6〕作好抵押物的登记和保管
6．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。
• 三、贷款的申请、审查与发放
• 〔一〕贷款申请
• 借款人需要贷款，应当向主办银行或者其 他银行的经办机构直接申请。借款人应当 填写包括借款金额、借款用途、归还能力 及还款方式等主要内容的《借款申请书》 并提供银行所需各项资料。
—本金 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕
—本金 利息收入/应收利息
付出：代保管有价值品—**单位户
3、贷款到期不能收回的处理 贷款到期如借款人无力归还，直接向保证人收取 ，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期 届满，贷款本息未受清偿之时起两年。
借：吸收存款—活期存款〔保证人户〕 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕 —本金 利息收入
6、非应计贷款
资产类科目，用以核算银行发放的本金或 利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生 非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷 款及符合从贷款损失准备账户中转销时， 记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非 应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进 行明细分类核算。
—本金 100 000
贷：吸收存款—活期存款〔厦禾商场〕
—本金 100 000
[例4-2]工商银行XX支行收到厦禾商场提交的 还款凭证和转账支票一张，金额为103 285元 ，其中100 000元为归还六个月期限的贷款， 3 285元为支付贷款利息〔利随本清〕。经审 核无误后，予以转账。
〔2〕抵押人所有或有权处分的抵押物
• 房屋及其他地上定着物 • 机器、交通运输工具 • 国有土地使用权 • 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒
山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权
2、抵押物的审核与保管 〔1〕严格选择抵押物 〔2〕认真验证产权证明 〔3〕准确评估抵押物价值 〔4〕合理确定抵押率 〔5〕完整填列抵押物清单 〔6〕作好抵押物的登记和保管
6．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。
• 三、贷款的申请、审查与发放
• 〔一〕贷款申请
• 借款人需要贷款，应当向主办银行或者其 他银行的经办机构直接申请。借款人应当 填写包括借款金额、借款用途、归还能力 及还款方式等主要内容的《借款申请书》 并提供银行所需各项资料。
—本金 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕
—本金 利息收入/应收利息
付出：代保管有价值品—**单位户
3、贷款到期不能收回的处理 贷款到期如借款人无力归还，直接向保证人收取 ，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期 届满，贷款本息未受清偿之时起两年。
借：吸收存款—活期存款〔保证人户〕 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕 —本金 利息收入
6、非应计贷款
资产类科目，用以核算银行发放的本金或 利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生 非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷 款及符合从贷款损失准备账户中转销时， 记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非 应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进 行明细分类核算。
第四章 贷款业务的核算 《银行会计》PPT课件
4.2一般贷款业务的核算
4.2.1贷款发放及收回的核算
1）贷款发放
借：贷款—本金（合同本金）
贷：吸收存款（实际支付金额）
（或借）贷款——利息调整（差额）
2）未减值贷款处理
（1）利息： 借：应收利息
（2）收回贷款 借：吸收存款
贷：利息收入
贷：贷款—本金
（或借）贷款—利息调整
应收利息
合同利率与实际利率差异较小的， （或贷）贷款——利息调整
抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权 而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。
4.3.2抵债资产的账务处理
1）取得抵债资产 借：抵债资产
贷款损失准备 营业外支出（差额） 贷：贷款（账面余额）
应收利息 应交税费 资产减值损失（差额）
2）抵债资产保管期间取得的收入和支出
借：存放中央银行款项（或库存现金） 贷：其他业务收入
贷：利息收入 如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，
也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息 收入
4）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算
借：吸收转贴现——利息调整
贷：贴现资产（票面金额） ——贴现——面值 ——转贴现——面值
贴现资产——贴现——利息调整（差额）
2）银行为其他金融机构办理转贴现 借：贴现资产——转贴现——面值（票面金额）
贷：存放中央银行款项（实际支付金额） 贴现资产——转贴现——利息调整（差额）
3）贴现利息收入的核算
资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现 利息收入计账：
借：贴现资产 ——贴现——利息调整 ——转贴现——利息调整
（3）收回减值贷款
借：吸收存款 贷款损失准备
贷：贷款—已减值 利息收入
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借:非应计贷款－借款人贷款户 贷：逾期贷款－借款人逾期贷款户
此时，如果原已入账的应收利息尚未收回，应将已 入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此 时，应当编制如下会计分录（红字/方框）：
借：应收利息－借款人户 贷：利息收入－贷款利息收入户
同时登记表外科目： 收入：未收贷款利息 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的 还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还 款则确认为当期利息收入。
第四章贷款业务的核算[1]
§4.1.2 贷款的种类
按照不同标准，贷款可以分为以下种类： 1）按照贷款资产的流动性可以分为短期贷款、 中期贷款和长期贷款 短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限 在一年以下（含一年）的各种贷款，包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇等。 中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上 五年以下（含五年）的各种贷款。 长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不 含五年）以上的各种贷款。
会计分录如下：
借：逾期贷款－借款人逾期贷款户 贷：× ×贷款－借款人贷款户
第四章贷款业务的核算[1]
例3 ：
开户单位服装公司70万元贷款到 期，因资金周转困难不能如期归还，即 日转入逾期贷款户。
借：逾期贷款－服装公司逾期贷款户 贷：× ×贷款－服装公司贷款户
第四章贷款业务的核算[1]
如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时， 会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应 计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录：
损失贷款的特征是借款人和担保人已经 依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清 贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其 继续保留在资产账面上，应当在履行必要的 内部程序之后，立即冲销。
第四章贷款业务的核算[1]
4.按贷款对象的主体性质分类
按照贷款对象的主体性质分类，银行 贷款可以分为单位贷款和个人贷款。
第四章贷款业务的核算[1]
§4、1 贷款业务概述
§ 4.1.1 贷款业务的意义
贷款是金融
1）支持生产发展和商品流通；
企业对借款人提供的 2）调节产业结构和产品结构；
按约定利率和期限 还本付息的 货币资金。
3）促进企业改善经营管理，节 约资金使用，加速资金周转；
4）增加银行的营业收入，提高 银行的效益。
可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定 损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷 款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资 不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是 因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和 未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。
第四章贷款业务的核算[1]
⑤损失贷款：
指在采取所有可能的措施或一切必要的 法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能 收回极少部分。
第四章贷款业务的核算[1]
③次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题， 其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。
次级贷款的特征是借款的风险已经 很明显，正常经营收入不足以保证还款， 需要通过出售、变卖资产和对外融资， 及至申请执行担保来偿还。
第四章贷款业务的核算[1]
④可疑贷款：
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行 担保，也肯定要造成较大损失。
借：逾期贷款——借款人户
贷：XX贷款——借款人户
（2）收回时 借：活期存款——借款人户
贷：逾期贷款——借款人户
（3）如果贷款的本金或利息逾期 90天而尚末收回时，会计制度规 定应停止计提利息收入，从应计 贷款转为非应计贷款单独核算。
借：非应计贷款——借款人户
借款人
(4)在收到该笔贷款的还款时 ，首先应冲减本金；本金全 部收回后，再收到的还款则 确认为当期利息收入。
第四章贷款业务的核算[1]
②关注贷款：
指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但 存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。
关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有 问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市 场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化， 借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有 较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款 的偿还。
会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有 关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理 转账。会计分录如下：
借：××贷款－借款人贷款户
贷:××存款－借款人存款户
会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户 账核对，保证账据相符。
第四章贷款业务的核算[1]
逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解
借款人
1 借款人向开 户行提交贷 款申请书和 贷款凭证
借：活期存款—— 机械公司户 302 430 贷：短期贷款—— 机械公司户 300 000 利息收入——贷款利息收入户 2 430
第四章贷款业务的核算[1]
逾期贷款是指贷款本金到期（含展期 后到期）后应当收回而末能收回的贷款。
贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原 贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并 按规定计提利息。
第四章贷款业务的核算
2020/11/29
第四章贷款业务的核算[1]
本章目的：
通过本章的学习，我们做到: 1、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务； 2、了解划分贷款种类的不同标准； 3、对贷款的核算方法有一个全面的认识； 4、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法； 5、掌握抵押贷款的处理方法； 6、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法; 7、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。
借款人向银行申请信用贷款时，银行 采取逐笔核贷方式进行核算。
第四章贷款业务的核算[1]
贷款业务操作流程图
贷款审核
贷款审核
贷 款 发 放
贷 款 利 息 计 算
损 失 准 备 金
贷
贷
转
款
款
非
到
逾
应
期
期
计
收
处
贷
回
理
款
第四章贷款业务的核算[1]
1）贷款发放的核算
信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由 借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联 借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预 留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审 批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。
贷：逾期贷款——借款人户
收入：未收贷款利息
第四章贷款业务的核算[1]
练习
1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款 100 000元，试作出贷款发放与按期收回的 会计分录。 2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该 银行又该如何处理？ 3.假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销 应收利息5 000元，该银行又该如何处理？
个人汽车消费贷款 大额耐用消费品贷款 教育学资贷款 个人旅游贷款 个人综合消费贷款 个人小额短期信用贷款 个人小额抵押贷款 个人其他贷款
学费贷款 生活费贷款
第四章贷款业务的核算[1]
4.2 贷款业务的核算 4.2.1 信用贷款的核算
信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放 贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。
长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用 于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费 者，主要用于购买住宅等。
第四章贷款业务的核算[1]
2.按贷款的方式分类
1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。 2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回， 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放 的贷款。担保贷款可分为： 保证贷款 抵押贷款 质押贷款 3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款 人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。
（3）将第一联 借据按贷款到 期日先后顺序 排列，专门保 存，第四联回 单加盖业务章 退借款人。
借：XX贷款——借款人户 贷款凭证
贷：活期存款——借款人户 贷款凭证
第四章贷款业务的核算[1]
例1：
开户单位机械公司3月1日申请短期贷款
300 000元，期限3个月，利率2.7‰，经信贷 部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账 户。
核对
信贷部门
核对
贷款分户账 余额合计
信贷部门接到会计通知 后，通知借款人还款， 借款人填制转账支票交 会计部门
转账支票
（3）登记存、贷款分户账 借：活期存款——借款人户 贷款凭证
贷：XX贷款——借款人户 贷款凭证
逾期收回贷款的操作
3
（1）贷款逾期时应将该笔贷款的本 金从原贷款科目转入逾期贷款账户进 行核算，并按规定计提利息。
5）按贷款发放的基础不同可分为信用贷款、担 保贷款和票据贴现。
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1.按贷款期限分类
短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。 它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流 动资金的需求以及银行间的资金融通。
中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五 年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中 小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费 者的贷款。
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逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解
贷款到期前的准备
1
（1）对保管的借据， 每月通打余额，并于贷 款分户账户余额核对 （2）对将要到期的贷 款，提前三天通知信贷 部门
贷款凭证
到期收回贷款的操作
2
（1）收到借款单位签发的转账支票 （2）审核无误后，处理凭证
转账支票
核对
贷款凭证
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答案
• 1、贷款发放： • 借：短期贷款——甲公司户 100 000 • 贷：活期存款——甲公司户 100 000 • 贷款收回（没有考虑利息） • 借：活期存款——甲公司户 100 000 • 贷：短期贷款——甲公司户 100 000 • 2、贷款逾期 • 借：逾期贷款——甲公司户 100 000 • 贷：短期贷款——甲公司户 100 000 • 3、贷款逾期90天，转入非应计贷款： • 借：非应计贷款——甲公司户 100 000 • 贷：逾期贷款——甲公司户 100 000 • 转销应收利息（红字同方向/加方框）： • 借：应收利息——短期贷款利息收入户 5 000 • 贷：利息收入——短期贷款利息收入户 5 000
此时，如果原已入账的应收利息尚未收回，应将已 入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此 时，应当编制如下会计分录（红字/方框）：
借：应收利息－借款人户 贷：利息收入－贷款利息收入户
同时登记表外科目： 收入：未收贷款利息 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的 还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还 款则确认为当期利息收入。
第四章贷款业务的核算[1]
§4.1.2 贷款的种类
按照不同标准，贷款可以分为以下种类： 1）按照贷款资产的流动性可以分为短期贷款、 中期贷款和长期贷款 短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限 在一年以下（含一年）的各种贷款，包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇等。 中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上 五年以下（含五年）的各种贷款。 长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不 含五年）以上的各种贷款。
会计分录如下：
借：逾期贷款－借款人逾期贷款户 贷：× ×贷款－借款人贷款户
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例3 ：
开户单位服装公司70万元贷款到 期，因资金周转困难不能如期归还，即 日转入逾期贷款户。
借：逾期贷款－服装公司逾期贷款户 贷：× ×贷款－服装公司贷款户
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如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时， 会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应 计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录：
损失贷款的特征是借款人和担保人已经 依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清 贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其 继续保留在资产账面上，应当在履行必要的 内部程序之后，立即冲销。
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4.按贷款对象的主体性质分类
按照贷款对象的主体性质分类，银行 贷款可以分为单位贷款和个人贷款。
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§4、1 贷款业务概述
§ 4.1.1 贷款业务的意义
贷款是金融
1）支持生产发展和商品流通；
企业对借款人提供的 2）调节产业结构和产品结构；
按约定利率和期限 还本付息的 货币资金。
3）促进企业改善经营管理，节 约资金使用，加速资金周转；
4）增加银行的营业收入，提高 银行的效益。
可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定 损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷 款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资 不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是 因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和 未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。
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⑤损失贷款：
指在采取所有可能的措施或一切必要的 法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能 收回极少部分。
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③次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题， 其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。
次级贷款的特征是借款的风险已经 很明显，正常经营收入不足以保证还款， 需要通过出售、变卖资产和对外融资， 及至申请执行担保来偿还。
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④可疑贷款：
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行 担保，也肯定要造成较大损失。
借：逾期贷款——借款人户
贷：XX贷款——借款人户
（2）收回时 借：活期存款——借款人户
贷：逾期贷款——借款人户
（3）如果贷款的本金或利息逾期 90天而尚末收回时，会计制度规 定应停止计提利息收入，从应计 贷款转为非应计贷款单独核算。
借：非应计贷款——借款人户
借款人
(4)在收到该笔贷款的还款时 ，首先应冲减本金；本金全 部收回后，再收到的还款则 确认为当期利息收入。
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②关注贷款：
指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但 存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。
关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有 问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市 场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化， 借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有 较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款 的偿还。
会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有 关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理 转账。会计分录如下：
借：××贷款－借款人贷款户
贷:××存款－借款人存款户
会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户 账核对，保证账据相符。
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逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解
借款人
1 借款人向开 户行提交贷 款申请书和 贷款凭证
借：活期存款—— 机械公司户 302 430 贷：短期贷款—— 机械公司户 300 000 利息收入——贷款利息收入户 2 430
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逾期贷款是指贷款本金到期（含展期 后到期）后应当收回而末能收回的贷款。
贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原 贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并 按规定计提利息。
第四章贷款业务的核算
2020/11/29
第四章贷款业务的核算[1]
本章目的：
通过本章的学习，我们做到: 1、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务； 2、了解划分贷款种类的不同标准； 3、对贷款的核算方法有一个全面的认识； 4、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法； 5、掌握抵押贷款的处理方法； 6、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法; 7、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。
借款人向银行申请信用贷款时，银行 采取逐笔核贷方式进行核算。
第四章贷款业务的核算[1]
贷款业务操作流程图
贷款审核
贷款审核
贷 款 发 放
贷 款 利 息 计 算
损 失 准 备 金
贷
贷
转
款
款
非
到
逾
应
期
期
计
收
处
贷
回
理
款
第四章贷款业务的核算[1]
1）贷款发放的核算
信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由 借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联 借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预 留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审 批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。
贷：逾期贷款——借款人户
收入：未收贷款利息
第四章贷款业务的核算[1]
练习
1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款 100 000元，试作出贷款发放与按期收回的 会计分录。 2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该 银行又该如何处理？ 3.假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销 应收利息5 000元，该银行又该如何处理？
个人汽车消费贷款 大额耐用消费品贷款 教育学资贷款 个人旅游贷款 个人综合消费贷款 个人小额短期信用贷款 个人小额抵押贷款 个人其他贷款
学费贷款 生活费贷款
第四章贷款业务的核算[1]
4.2 贷款业务的核算 4.2.1 信用贷款的核算
信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放 贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。
长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用 于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费 者，主要用于购买住宅等。
第四章贷款业务的核算[1]
2.按贷款的方式分类
1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。 2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回， 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放 的贷款。担保贷款可分为： 保证贷款 抵押贷款 质押贷款 3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款 人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。
（3）将第一联 借据按贷款到 期日先后顺序 排列，专门保 存，第四联回 单加盖业务章 退借款人。
借：XX贷款——借款人户 贷款凭证
贷：活期存款——借款人户 贷款凭证
第四章贷款业务的核算[1]
例1：
开户单位机械公司3月1日申请短期贷款
300 000元，期限3个月，利率2.7‰，经信贷 部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账 户。
核对
信贷部门
核对
贷款分户账 余额合计
信贷部门接到会计通知 后，通知借款人还款， 借款人填制转账支票交 会计部门
转账支票
（3）登记存、贷款分户账 借：活期存款——借款人户 贷款凭证
贷：XX贷款——借款人户 贷款凭证
逾期收回贷款的操作
3
（1）贷款逾期时应将该笔贷款的本 金从原贷款科目转入逾期贷款账户进 行核算，并按规定计提利息。
5）按贷款发放的基础不同可分为信用贷款、担 保贷款和票据贴现。
第四章贷款业务的核算[1]
1.按贷款期限分类
短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。 它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流 动资金的需求以及银行间的资金融通。
中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五 年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中 小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费 者的贷款。
第四章贷款业务的核算[1]
逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解
贷款到期前的准备
1
（1）对保管的借据， 每月通打余额，并于贷 款分户账户余额核对 （2）对将要到期的贷 款，提前三天通知信贷 部门
贷款凭证
到期收回贷款的操作
2
（1）收到借款单位签发的转账支票 （2）审核无误后，处理凭证
转账支票
核对
贷款凭证
第四章贷款业务的核算[1]
答案
• 1、贷款发放： • 借：短期贷款——甲公司户 100 000 • 贷：活期存款——甲公司户 100 000 • 贷款收回（没有考虑利息） • 借：活期存款——甲公司户 100 000 • 贷：短期贷款——甲公司户 100 000 • 2、贷款逾期 • 借：逾期贷款——甲公司户 100 000 • 贷：短期贷款——甲公司户 100 000 • 3、贷款逾期90天，转入非应计贷款： • 借：非应计贷款——甲公司户 100 000 • 贷：逾期贷款——甲公司户 100 000 • 转销应收利息（红字同方向/加方框）： • 借：应收利息——短期贷款利息收入户 5 000 • 贷：利息收入——短期贷款利息收入户 5 000