存货审计底稿
上海市医院审计库存物资审计工作底稿
上海市医院审计
库存物资审计工作底稿
一、审计目标
1.资产负债表中记录的库存物资是存在的；
2.应当记录的库存物资均已记录；
3.记录的库存物资由被审计单位拥有或控制；
4.库存物资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；
5.库存物资已按照医院财务制度、医院会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接
1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________
2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）
3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）
三、可供选择的进一步审计程序。
9 审计工作底稿编制指引——存货
6、特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方采购等） 生产成本：
1、编制明细表 2、实质性分析程序 3、了解生产工艺的流程和成本核算方法 4、抽查主要品种某一个月的产品成本计算单（穿行测试） 5、生产成本-直接材料审验 6、生产成本-直接人工审验 7、生产成本-制造费用审验 8、辅助生产成本或其他生产成本审验 库存商品： 1、编制明细表 2、实质性分析程序 3、截止测试（入库、出库两个方向） 4、计价测试（购入、发出两个方向） 5、特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方销售等） 存货跌价准备： 1、编制明细表 2、分析存货跌价准备计提或转回的合理性 3、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及 计提方法，复核其可变现净值计算正确性（即充足不过度） 4、特殊考虑（合并时的抵销、非货币性交易、债务重组的会计处理等） 提示： 按照《企业会计准则》规定，存货共包括 18 个会计科目，本案例中存货涉及的会计科 目为原材料、生产成本、制造费用、库存商品、存货跌价准备等 5 个；根据企业性质、存货 核算方法不同，存货还可能包括代理业务资产、材料采购、在途物资、材料成本差异、发出 商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、半成品、劳务成本、工程施工、工程结算、 机械作业。 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。
审计工作底稿编制指引—存货
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司存货主要涉及原材料、生产成本、库存商品、存货跌价准备四个科 目，参见“存货明细表”（底稿见索引 ZI002）,其中：
审计工作底稿-存货-存货明细账与盘点报告(记录)核对
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
存货明细账与盘点报告（记录）核对表
一、从明细账中选取具有代表性的样本将明细账上的存货数量与经确认盘点报告的数量核对：
序号
地点单价
期末存货明细账记录 数量
①
金额
索引号： 财务报表截止日/期间：
复核： 日期：
获取的存货清单 数量 ②
①-③
差异分析 及
处理
编制说明：本表适用于监盘日（盘点日）为财务报表截止日的情况。 审计说明：
索引号
经确认的期末存货 盘点表数量
数量差异
差异分析 及处理
③
④=①-②或 ②-③
二、从经确认的盘点报告中抽取有代表性的样本将盘点报告的数量与存货明细账核对：
序号
地点
样本描述
索引号
经确认的期末存 货盘点表
存货类别
存货型号
数量
①
单价
期末存货明细账记录
数量 ②
金额
被审计单位提供的 存货清单的数量
③
数量
差异 ④=①-②或
BT审计实操底稿模板,存货底稿--存货监盘报告
存货监盘报告一、盘点日期：年月日二、盘点仓库名称：仓库负责人：；仓库记帐员：；仓库保管员：仓库概况：（描述仓库共间，各仓库的特点）三、监盘参加人员：监盘人员（事务所）注册会计师：监盘人员（事务所）注册会计师：监盘人员（S公司财务处）：监盘人员（S公司供销处）：S公司盘点负责人：S公司盘点人员：在盘点过程中，除外，自始自终未离开现场。
五、监盘进行中的工作：1．监盘从点开始，共分个监盘小组，每个小组人，a．一人点数并报出型号、规格；b．一人记录《盘点清单》；c．一人。
2．核对仓库报表结存数量与仓库存货帐结存数量是否相符；仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符；填制《存货表、帐、卡核对记录表》；3．盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》六、抽盘1.抽盘时选取样本的方法：：。
选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘。
2.抽盘人员为：3.抽盘记录详见《存货监盘结果汇总表》（附后）。
4.抽盘统计：品种、型号共种，抽盘种，占 %；金额共元，抽盘达元，占 %；5.计算抽盘正确率：抽盘共种，其中抽盘正确的有种，占 %；复盘金额共元，其中复盘正确的有元，占%；6.确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响：存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货的金额：其中：原材料：元；在产品：元；产成品：元；库存商品：元；：元；合计：元。
七、盘点结束后的工作：1.再次观察现场并检查盘点表单；2.复核盘点结果汇总记录；3.关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况；4.关注存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理；5.关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理，如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
6.请参加盘点人员在《存货监盘结果汇总表》上签字；7.索取由仓库人员填写的《抽盘差异说明》（请用文字说明，并加盖单位公章）。
8.索取盘点后该仓库收料、发料的最前张当证；9.对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，实施下列审计程序：（1）向保管人或债权人函证；（2）如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或其他注册会计师的工作。
审计工作底稿之存货盘点
页次：1存货盘点实地监盘小结单位名称： A 公司一、结算日期：盘点日期： 20x5 年 12 月 31 日 20x6 年 03 月 28 日二、盘点仓库名称： A 公司内仓库 仓库负责人：××× 仓库记帐员：××× 仓库保管员：××× ； ； 。
仓库概况：（描述仓库共 1 间，各仓库的特点） 公司内自设仓库，存货均存放在该仓库内。
三、存货监盘程序实施情况描述： 1 2 、本次审计盘点日：20x6 年 3 月 28 日 、根据盘点清单，对存货实物进行抽点，并形成盘点书面记录（底 稿索引见 A12-18-9）； 、编制《盘点结果汇总表》（底稿索引见 A12-18-8）,进行抽盘差 异分析，如有差异应取证（底稿索引见 A12-18-10）； 、由于 06 年 2 月财务对存货出入库已登记入帐，故核对 06 年 2 月财务帐与仓库帐上存货数量，编制《财务帐与仓库帐核对表》 底稿索引见 A12-18-4），进行差异分析，如有差异应取证（底稿 索引见 A12-18-5）； 、编制《存货抽查情况汇总表》（底稿索引见 A12-18-2），将 06 3 4 （ 5 年 3 月初至盘点日存货出、入库数量录入至该表，并顺推至盘点 日账面结存数量，与实际抽盘数量进行汇总比较，汇总分析差异； 6 、撰写盘点小结，并形成盘点结论。
四、盘点参加人员：监盘人员（立信长江事务所）会计师： ××× 监盘人员（ A 公司 仓库处）： ××× 盘点负责人： 盘点人员： ××× ×××上述人员在盘点过程中，自始自终未离开现场。
页次：2五、盘点开始前的工作：项目．索取《期末存货盘点计划》 ．索取该仓库《存货收发存月报表》 ．索取存货的《盘点清单》．索取盘点前该仓库收料、发料的最后一张单证 ．存货是否已停止流动．废品、毁损物品是否已分开堆放 ．货到单未到的存货是否已暂估入帐是或否 是 是 是 工作底稿编号 略 1 2 3 4 5 6 7 89 A12-18-7 A12-18-7 I3-15是 相对停止 不适用 不适用 ．发票未开，客户已提去的存货是否已单独记录 不适用．发票已开，客户未提去的存货是否已单独记录（或 不适用 单独堆放）0．存货是否已按存货的型号、规格排放整齐 1．外单位寄存的货物是否已分开堆放 1 是 1 不适用 不适用 不适用 不适用1 1 1 1 2．代外单位保管的货物是否已分开堆放 3．外单位代销的货物是否已分开堆放 4．其他非本公司的货物是否已分开堆放5．委托外单位加工的存货、存放外单位的存货， 不适用 是否收到外单位的书面确认书1 6．最近一次盘点存货的日期（20x5 年 12 月 31 日） 是 7．最近一次对计量用具（地秤、秤量器和其他计 不适用 1 量器）的校对1 8．是否有存货的记录位置或存放图不适用六、盘点进行中的工作： 、盘点从 13:00 点开始，共分 1 个盘点小组，每个小组 2 人， 1 （ （ 1）一人点数并报出型号、规格； 2）人记录《盘点清单》并核对； 2 、核对仓库报表结存数量与仓库存货帐结存数量是否相符？仓库存 货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符？填制《存货表帐卡核对记 录表》； 3 、盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》。
存货审计底稿
38
五、存货计价
（一）制定计划时考虑的因素 1.存货计价涉及的主观因素 ； 2. 可能发生的错报； 3.对存货计价方法的评价； 4.利用专家的工作。
39
五、存货计价
（二）成本验证考虑的事项 1.原材料与外购零售商品 （1）对于实际成本，如果不存在成本记录，则通过发票测试有关成本; （2）对于实际成本或标准成本，如果存在成本记录，可通过成本记录测试有关 成本，并测试成本记录的准确性、成本内容及其归集过程的适当性性。 （3）如果使用的是标准成本，要与实际成本比较，并进行差异分析。
4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需 求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
17
（5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
21
二、计划阶段的考虑 存货的性质 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是 高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险。 1.具有漫长制造过程的存货。 2.具有固定价格合约的存货。 3.与时装相关的服装行业。 4.鲜活、易腐商品存货。 5.具有高科技含量的存货。 6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。
《企业会计准则第1号——存货》
主要内容
（一）存货的确认
（二）存货的初始计量
（三）存货的后续计量
（四）存货的披露
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（一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
BT审计实操底稿模板,存货底稿--04生产成本及制造费用检查
16
“材料”转入“制造费用”借方金额
17
生产成本明细账
-
-
-
18=12+13+14 +15
或“生产成本”借方发生额
19
“生产成本”账户年初余额
20
“生产成本”账户年末余额
-
-
- 21=18+19-20 或“生产成本”转入“产成品”借方金额
22
“产成品”账户年初余额
23
“产成品”盘盈会计记录
24
用户退货会计记录
外部加工费
生产成本 加：在产品年初余额 减：在产品年末余额 产品生产成本 加：产成品年初余额 加：产成品盘盈金额 加：退货收回产成品成本 减：产成品年末余额 减：自制自用产品成本
减：பைடு நூலகம்部领用产品成本
减：产成品折价盘亏报损
加：其他销售成本
销售成本
未审数
审计调整 数
审定数
计算说明
数据来源
1
总账”材料“账户年初余额
25
“产成品”账户年末余额
26
“产成品”转入“生产成本”借方金额
自：在建工程、福利奖励基金、销售
27
费、管理费、营业外支出等科目借方
分析
存货（成品）折价，盘亏，报废会计
28
记录
29
外购商品贷方资料
30=21+22+23
-
-
- +24-25-26-27-
28+29
差异
被审计单位： 项目：存货细节测试表（续） －生产成本倒轧表 财务报表截止日期/时间：
索引号： 编制人： 复核人：
D9-3-3-7
页次： 日期： 日期：
审计工作底稿-存货-存货审定表
合计 审计结论：
存货
账项调整
借方
贷方
存货审定表
借方
重分类调整
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
期末
贷方
审定数
上期末 审定数
索引号
存货
账项调整
借方
贷方
存货审定表
借方
重分类调整
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
期末
贷方
审定数
上期末 审定数
索引号
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
存货项目
期末 未审数
发出商品
合计 三、存货账面价值
原材料 材料采购 在途物资 周转材料 低值易耗品 包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品
被审计单位：
项目：
存货项目
编制： 日期：
期末 未审数
一Байду номын сангаас存货账面余额
原材料 材料采购 在途物资 周转材料 低值易耗品 包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品 合计
二、存货跌价准备
原材料 材料采购 在途物资 周转材料 低值易耗品 包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资
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《企业会计准则解释第1号》 财政部 财会[2007]14号 2007年11月16日 《企业会计准则解释第2号》 财政部 财会[2008]11号 2008年 8月 7日 《企业会计准则解释第3号》 财政部 财会[2009] 8号 2009年 6月11日 《企业会计准则解释第4号》 财政部 财会[2010]15号 2010年 7月14日
专家工作组意见 1 专家工作组意见 2 专家工作组意见 3
会计准则委员会 会计准则委员会 会计准则委员会
2007年 2月 1 日 2007年 4月30日 2008年 1月21日
3
存货审计底稿
《企业会计准则》（2006）后续文件
1、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2009年第1期 证监会会计部
7、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2012年第1期 证监会会计部
8、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2013年第1期 证监会会计部
4
存货审计底稿
注册会计师的总体目标：
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证， 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编 制基础编制发表审计意见；
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层 和治理层沟通。
5
存货审计底稿
目标的导向作用：
只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴 证意见。（内控审计）
对内部控制有效性发表意见，其实是审计在高层次上的回归。
关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是 对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。（专项审计）
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存货审计底稿
审计结论应主要使用如下专业术语：
❖ 经审计，未发现重大异常情况。 ❖ 上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD（名义数额），对审计结果无
重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 ❖ 除上述问题需进行相应的调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他
重大异常情况。
导致注册会计师据以得出结论和形成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
事项后标注有关底稿的索引号。8存货审计底稿审计结论
A、期末余额可以确认，
调整后期末余额可以确认
B、余额/发生额可以确认
余额/发生额经调整后确认
C、可以确认
----（比较简单点）
可以接受
----（应该是风险吧）
D、期末XXX元可以确认
E、无重大异常、不予调整和除上述调整外无异常
F、我们已经完成与 XXX 相关的全部预定审计程序。基于 XXX 的综合 风险评估和我们于此及其他相关工作中所执行的审计程序之结果，我们 确信该些程序对于相关财务报表的重大认定及其各自风险评估是充分， 适当的。在完成所有审计程序后，我们未发现重大审计差异。
2、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2009年第2期 证监会会计部
3、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2009年第3期 证监会会计部
4、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2010年第1期 证监会会计部
5、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2011年第1期 证监会会计部
6、上市公司执行企业会计准则监管问题解答 2011年第2期 证监会会计部
——加州大学
最晕人的回信
一个厚厚的像装着录取信的信封里，却有一封拒绝信在最上层。
——宾夕法尼亚州立大学
最泄气的回信
“我们很遗憾地通知你，你的家族在我校就读的传统到你这里难以为继。因为你不够入学的资格。”
最温暖的回信
——波士顿大学
“我们从过去的经验中得出的结论是：学生进入哪所大学并不重要，重要的是他在未来4年中的成长。”
1、符合存货的定义
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
2、满足存货的确认条件
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
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存货审计底稿
(二）存货的初始计量 1、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本
6
存货审计底稿
职业怀疑和职业判断：
注册会计师应当保持职业怀疑 注册会计师应当运用职业判断→ 实质重于形式、期后的结果经常是最好的审计证据 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域
逆向思考 发散性的思维
7
存货审计底稿
审计说明一般情况下仅需说明以下内容:
❖ 与本科目相关的调整分录。 ❖ 审计程序受到限制的情况。 ❖ 需与管理层沟通的事项。 ❖ 对审定数的分析性复核,即期末数与期初数的变动分析,需在上述描述的有关
▪ 制度基础审计
详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受
当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性，强 调对内部控制的测试和评价。
▪ 风险导向审计
将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。
1
存货审计底稿
财务报表的概念
2
存货审计底稿
《企业会计准则》（2006）后续文件
实质性测试程序——存货
存货审计底稿
注册会计师
审计方法的演进
▪ 帐项基础审计 发现和防止错误与舞弊、审计方法是详细审计
一般而言，财务软件、复杂的ERP系统、 超市和卖场使用的自动化进销存控制程序， 以及一些金融行业的特殊交易软件和电力 系统的处理软件等等，基本都属于实质性 程序无法应对的特别风险。
通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。 进行检查、核对、加总和重新计算。
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存货审计底稿
世界名校的各具特色的拒录信
最铁面的回信
“申请我们学校的人很多，每个人都不错，可你没有排在前面。学校只能选择那些适合的学生录取。”
最冷酷的回信
——贝茨学院
“你没被录取。不要打电话来询问。所有的决定都是最终决定，不可能更改。”
最乌龙的回信
——斯坦佛大学
“因为我们的电脑故障……所以你还是没被录取。”
最有人情味的回信
——哈佛大学
“我相信，你一定能够找到你所喜欢的学校，在那里你会学习得很快乐，而该所学校会因为
你的加盟而受益无穷。”
——杜克大学
存货审计底稿
《企业会计准则第1号——存货》
主要内容 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露
11
存货审计底稿
（一）存货的确认