关于税收风险管理的几个问题
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关于税收风险管理的几个问题剖析
一、风险是什么
风险一词最早出现于上世纪30年代，是对涉及保险问题的研究而提出 的。风险是对组织目标实现产生消极影响的不确定性，它不等同于风险， 它只是一种可能性，但这种可能性是消极的可能性，或者是负面的可能 性。相对于组织目标的实现，风险被理解为具有负面、消极的意义。理 解风险的概念，至少要把握三个关键的方面：一是风险是相对于组织目 标的实现而言的，二是风险来源于未来的不确定性，三是这种不确定性 对目标是负面性的、消极的，甚至是致命的。
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关于税收风险管理的几个问题剖析
六、为什么要推行税收风险管理
OECD税收缺口图示
估计的税收遵从 缺口 (z%)
通过风险管理增 加的遵从比例 (y%)
主动遵从 (x%)
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六、为什么要推行税收风险管理
这个代表图税务机关所面对的全体纳税人，我们税务机关的资源必 然要和这个纳税群体产生一种关联关系。我们会有很多选择。第一 种叫全面管，管理所有的纳税人；第二种是管理有风险的纳税人； 第三种是管理有风险的纳税人中高风险的纳税人，不是所有的有风 险的纳税人我们都要管理，一些风险是可以容忍的。从第一种方法 到第三种方法，资源在逐渐积聚，形成一种新的资源配置方式和管 理模式。
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十一、风险识别的情报管理
税收风险的情报有两类，一类是内部信息，一类是外部信息。纳税人的 涉税信息情报是开展风险识别的重要基础。风险识别机制的运行效率， 往往依赖于一个比较健全的情报管理机制。不管采取哪一种方法去改进 我们的税收管理，做税收分析，情报是第一位的，所以说在税收风险管 理的构架上要有一个税收风险管理的情报管理机制。我们需要建立一个 集中管理、上下互动、一体化的税收情报管理体系。我们对金税三期的 最起码的期待，是建立一个全国范围内的税收风险情报交换中心，其他 的功能可以没有，这个功能一定要有。
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二、对风险管理的认识
就是通过执行风险管理流程，运用风险管理技术方法，培育风险管理文 化等措施，优化资源配置，识别、衡量、化解风险，为实现组织目标提 供合理保证的过程和方法。实际上可以这样简要地表述：风险管理是为 组织目标的实现提供有效保障过程的方法。我们会采用不同的策略来保 障组织目标的实现，风险管理理论的策略是通过识别、衡量、化解风险 来保障组织目标的实现。
在微观或操作运行层面上识别风险。微观分析在我们税务机关容易做，我们根据 本地区的纳税人结构和宏观的提示，可以尽快的或者说高效的找到有风险的纳税人。 具体方法包括基于实际操作过程的风险分析，基于各种税收不遵从案例的风险分析等 具体的识别方法。微观的累积可以成长为经验、智能、知识，就是可以小处见大。
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八、税收风险管理对我们的启示
按照税收风险管理的理念，对税收遵从风险容易发生，且风险级别较 高的领域，优先配置资源，从而有效地、有针对性地应对风险，获得较 高的纳税遵从度。 税收风险管理不是一个技术性的手段，是审视我们管理资源和管理 目标之间科学的关联关系。
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十、如何实施税收风险管理
税收风险管理的基本流程 ——风险目标规划 ——风险识别 ——风险等级排序 ——风险应对 ——风险管理过程监控
——风险管理结果评估
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税收风险管理的目标规划
是管理层在对外部环境和内部条件进行认真分析研究的基础上，对 一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点、方针策略、主要措施、 实施步骤等作出的具有系统性、全局性的谋划。 一个完整的目标规划包括以下几个方面： ——内外部形势判断； ——组织目标的确定； ——实现的方针策略； ——实施的重点步骤；
——组织技术等保障。
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十一、风险识别方法
它是技术层面的第一个环节，是关键环节或者基础环节。主要功能是寻找税收风 险发生的可能领域，识别税收风险发生的具体目标。内容包括识别风险的路径方法和 风险识别的信息来源。 风险识别路径可以分为宏观战略层面，微观运行操作层面，或者两者兼而有之。
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十二、风险等级排序
就是从两个变量来确定风险值。风险值与以下因素有关：风险事项发生 的概率（可能性），但它有一个前提条件，就是税务机关把可能发生不 遵从的事件全部梳理出来，比方说不申报、长期不缴销发票、长期零负 申报等，纳税人的行为特征和身份特征；风险事项发生对税收遵从的负 面后果。风险值 = 事件概率×后果，数据值高 = 高风险，数据值低 = 低风险。风险等级估算的注意点：风险等级排序的价值是在比较中得到 实证的；用经过等级估算选出的具体对象，与随机的，没有针对性的， 任意的开展税收执法活动比较，来体现等级排序在税收管理中的作用。
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三、对税收风险的认识
是指在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性， 因此税收风险全称为税收遵从风险。
理解这个概念，首先要明白税务机关的组织目标（使命）究竟是什么。 这个问题在国内不同层级至少在表述上是多样化的。过去我们说的 “带好队、收好税”也可以理解为目标，但不是终极目标，因为那一 个部门都有带好队的任务，带好队属于操作层面的事情，其目的应该 是履行税务机关的根本使命。我们用美国国内收入局的概念，税务机 关的组织目标就是一个等式：
在宏观或战略层面上识别风险。一般情况下，在宏观或战略层面上识别风险更有 重要性，具有优先性。通过宏观战略层面的分析，可以定位到不同的区域、不同的群 体，而不是找到某一个纳税人，所以宏观识别的意义在于它的效率更高，能够迅速地 定位到一个区域、哪一个税种出现了风险现象。宏观识别的方法有很多，有经济社会 发展的方法，制度的方法，市场分类（纳税人划分）的方法，随机检查的方法等。知 道了方法就会给我们一些启示，就知道要去找哪些信息。相信不管生存在世界的哪一 个角落，获得最大的税收利益是大家共同的需要，采取的方式在世界范围内是可以分 享的经验。
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
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风险管理成效的评估
风险管理的目的是促进纳税遵从，对每一次税务行动我们需要有一个广 泛的价值评估，而不是仅仅限于挽回了多少税收，否则会误导我们的行 动，把我们的资源狭隘化。以理论化的语言来表述，就是风险评估的关 键点有两个：需要关注影响和结果而非只注重投入与产出；质量衡量应 与数量衡量相配合。评估方法要考虑结果评估与过程评估相结合。实现 的途径是单项评估与多样化评估、综合评估相结合。
税收风险管理是个全局性的问题，而不仅仅是为了更好地选择税务 审计、纳税评估、税务稽查。一方面，是为了通过预先的分析发现问题 并采取措施积极解决问题。更重要的是，最有效地使用资源，考量组织 资源和组织目标之间的关系问题，使得管理措施最终对于缩小税收遵从 缺口的规模起到最有效的作用。
1、明确管理重点，管理我们应该管的纳税人。 2、人少户多问题反映了我们管理方式的落后 9
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风险应对
对待风险我们通常采取的做法：改变制度避免它，目前容忍接受它，积极应对减少它 (减少可能性或结果)。 我们把不同风险的纳税人状况分析出来以后，应对策略的安排一般有四个大类：使遵从变得容易；帮助遵 从；通过发现来威慑；采取强制措施。应对策略应该是一种均衡的策略，应当建立覆盖从教育到起诉全过 程的风险应对管理机制，因此风险应对措施一般情况下是一组策略而不是单一的方法。 有效方法1——促进合作。主要有以下几个步骤：一是使纳税人明晰义务，就是帮助纳税人理解税法赋予 他的义务，使之易于遵从；二是税收执法公正，管理过程透明。通过风险分析识别，税务机关向纳税人公 布所掌握的风险领域和纳税人群体，向纳税人宣布不遵从行为会面临全部的处罚后果。 有效方法2——严格执法。可以采取四种具体的应对措施：一是使用特定的信件，警示纳税人其申报信息 可能不正常或低申报，并可能从第三方接收到的信息中得到证实。这种做法我们叫提示提醒，在国外税务 机关使用的提醒函比较多。由于我们用行业的分析和外部信息来对纳税人进行风险分析是一种可能性，不 具有确凿的证据，进行规范的提醒是没有执法风险的。如果一封提醒函能够解决遵从问题，就不要搞评估； 如果一次评估能够解决问题，就不稽查；如果稽查能够解决问题，就不用移送司法机关。因为我们的目的 是用最少的资源取得最好的遵从回报，而不是惩戒纳税人，以提高遵从为最终目的。二是采取未预约的 （未经宣布的）调查。这样的调查可以为快速检查登记、记账和申报资料提供机会。比如收入或销售调查， 可关注企业的收入、记账程序、商业程序、原料或存货和销售的匹配、现金销售或不入帐销售。三是采取 全面审计。这是深度调查以发现少报收入或多报费用，通常超过一个申报周期。还有严重逃税审计，这种 审计可以包括一系列遵从检查。四采取是刑事侦察。对于涉及数额巨大的不遵从，持续逃税或犯罪行为。 有效方法3——不同处理方法的组合。组合的目的是为了找到一种积极的方法，可供组合的选择项有：影 响其态度；积极的激励措施；教育；提高被发现的可知风险(审计)；处罚；改变法规、制度。
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七、税收管理的思维逻辑
——税务机关总是以提高遵从为目标的，而且要实现这一目标需要的人 力资源配置一定是有的； ——如果目标是要让所有的纳税人都遵从，人力资源与全面遵从目标的 要求相比又总是不足； ——基于给定的资源（人、财、物等）； ——把给定的资源配置到最有效益的地方； ——实现最理想的目标。 税务机关总是以提高纳税遵从度为基本管理目标的，税务机关总是拥有 一定的资源条件，但是，要保证每一个纳税人全面遵从税法，这些资源 又总是不足的，即征管资源又总是有限的。这意味着：科学有效的税收 管理必须尽量将有限的资源进行合理的配置和充分的使用。 8
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五、什么是税收风险管理
是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风 险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估 等措施，不断提高纳税遵从的过程和方法。他是现代管理科学中的风险 管理理论和现代税收管理相融合的一个产物。
税收管理=纳税服务+税收执法=纳税遵从 3
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四、对税收风险的认识
这个等式说明税务机关的组织目标是提高纳税遵从。促进遵从的策略组 合或者说根本方法是服务+执法。它有助于我们对税收管理的理解，可 以形象地将其比喻为胡萝卜（服务）加大棒（执法）。服务和执法这两 项工作的根本目的是提高纳税遵从度。 由于税法的复杂性，纳税人不容易理解遵从或不方面遵从，这要求税务 机关履行一个职能—纳税服务—帮组纳税人理解税法履行纳税义务，另 一方面，税收是对纳税人利益的放弃，从利益上考虑很多纳税人不愿意 遵从，这就要求税务机关具有第二个职能—税收执法，服务和执法都是 为了让纳税人遵从税法要求，税务机关履行职能不外乎是帮助纳税人遵 从税法和强制纳税人遵从税法。过去我们说的寓管理于服务等提法都是 可以推敲的，应为管理本身是由服务与执法组成。离开了纳税遵从这个 目标，税务机关就没有存在的价值了。所以我们把税收风险叫做税收遵 从风险。 4
一、风险是什么
风险一词最早出现于上世纪30年代，是对涉及保险问题的研究而提出 的。风险是对组织目标实现产生消极影响的不确定性，它不等同于风险， 它只是一种可能性，但这种可能性是消极的可能性，或者是负面的可能 性。相对于组织目标的实现，风险被理解为具有负面、消极的意义。理 解风险的概念，至少要把握三个关键的方面：一是风险是相对于组织目 标的实现而言的，二是风险来源于未来的不确定性，三是这种不确定性 对目标是负面性的、消极的，甚至是致命的。
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六、为什么要推行税收风险管理
OECD税收缺口图示
估计的税收遵从 缺口 (z%)
通过风险管理增 加的遵从比例 (y%)
主动遵从 (x%)
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六、为什么要推行税收风险管理
这个代表图税务机关所面对的全体纳税人，我们税务机关的资源必 然要和这个纳税群体产生一种关联关系。我们会有很多选择。第一 种叫全面管，管理所有的纳税人；第二种是管理有风险的纳税人； 第三种是管理有风险的纳税人中高风险的纳税人，不是所有的有风 险的纳税人我们都要管理，一些风险是可以容忍的。从第一种方法 到第三种方法，资源在逐渐积聚，形成一种新的资源配置方式和管 理模式。
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十一、风险识别的情报管理
税收风险的情报有两类，一类是内部信息，一类是外部信息。纳税人的 涉税信息情报是开展风险识别的重要基础。风险识别机制的运行效率， 往往依赖于一个比较健全的情报管理机制。不管采取哪一种方法去改进 我们的税收管理，做税收分析，情报是第一位的，所以说在税收风险管 理的构架上要有一个税收风险管理的情报管理机制。我们需要建立一个 集中管理、上下互动、一体化的税收情报管理体系。我们对金税三期的 最起码的期待，是建立一个全国范围内的税收风险情报交换中心，其他 的功能可以没有，这个功能一定要有。
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二、对风险管理的认识
就是通过执行风险管理流程，运用风险管理技术方法，培育风险管理文 化等措施，优化资源配置，识别、衡量、化解风险，为实现组织目标提 供合理保证的过程和方法。实际上可以这样简要地表述：风险管理是为 组织目标的实现提供有效保障过程的方法。我们会采用不同的策略来保 障组织目标的实现，风险管理理论的策略是通过识别、衡量、化解风险 来保障组织目标的实现。
在微观或操作运行层面上识别风险。微观分析在我们税务机关容易做，我们根据 本地区的纳税人结构和宏观的提示，可以尽快的或者说高效的找到有风险的纳税人。 具体方法包括基于实际操作过程的风险分析，基于各种税收不遵从案例的风险分析等 具体的识别方法。微观的累积可以成长为经验、智能、知识，就是可以小处见大。
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八、税收风险管理对我们的启示
按照税收风险管理的理念，对税收遵从风险容易发生，且风险级别较 高的领域，优先配置资源，从而有效地、有针对性地应对风险，获得较 高的纳税遵从度。 税收风险管理不是一个技术性的手段，是审视我们管理资源和管理 目标之间科学的关联关系。
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十、如何实施税收风险管理
税收风险管理的基本流程 ——风险目标规划 ——风险识别 ——风险等级排序 ——风险应对 ——风险管理过程监控
——风险管理结果评估
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税收风险管理的目标规划
是管理层在对外部环境和内部条件进行认真分析研究的基础上，对 一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点、方针策略、主要措施、 实施步骤等作出的具有系统性、全局性的谋划。 一个完整的目标规划包括以下几个方面： ——内外部形势判断； ——组织目标的确定； ——实现的方针策略； ——实施的重点步骤；
——组织技术等保障。
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十一、风险识别方法
它是技术层面的第一个环节，是关键环节或者基础环节。主要功能是寻找税收风 险发生的可能领域，识别税收风险发生的具体目标。内容包括识别风险的路径方法和 风险识别的信息来源。 风险识别路径可以分为宏观战略层面，微观运行操作层面，或者两者兼而有之。
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关于税收风险管理的几个问题剖析
十二、风险等级排序
就是从两个变量来确定风险值。风险值与以下因素有关：风险事项发生 的概率（可能性），但它有一个前提条件，就是税务机关把可能发生不 遵从的事件全部梳理出来，比方说不申报、长期不缴销发票、长期零负 申报等，纳税人的行为特征和身份特征；风险事项发生对税收遵从的负 面后果。风险值 = 事件概率×后果，数据值高 = 高风险，数据值低 = 低风险。风险等级估算的注意点：风险等级排序的价值是在比较中得到 实证的；用经过等级估算选出的具体对象，与随机的，没有针对性的， 任意的开展税收执法活动比较，来体现等级排序在税收管理中的作用。
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三、对税收风险的认识
是指在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性， 因此税收风险全称为税收遵从风险。
理解这个概念，首先要明白税务机关的组织目标（使命）究竟是什么。 这个问题在国内不同层级至少在表述上是多样化的。过去我们说的 “带好队、收好税”也可以理解为目标，但不是终极目标，因为那一 个部门都有带好队的任务，带好队属于操作层面的事情，其目的应该 是履行税务机关的根本使命。我们用美国国内收入局的概念，税务机 关的组织目标就是一个等式：
在宏观或战略层面上识别风险。一般情况下，在宏观或战略层面上识别风险更有 重要性，具有优先性。通过宏观战略层面的分析，可以定位到不同的区域、不同的群 体，而不是找到某一个纳税人，所以宏观识别的意义在于它的效率更高，能够迅速地 定位到一个区域、哪一个税种出现了风险现象。宏观识别的方法有很多，有经济社会 发展的方法，制度的方法，市场分类（纳税人划分）的方法，随机检查的方法等。知 道了方法就会给我们一些启示，就知道要去找哪些信息。相信不管生存在世界的哪一 个角落，获得最大的税收利益是大家共同的需要，采取的方式在世界范围内是可以分 享的经验。
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风险管理成效的评估
风险管理的目的是促进纳税遵从，对每一次税务行动我们需要有一个广 泛的价值评估，而不是仅仅限于挽回了多少税收，否则会误导我们的行 动，把我们的资源狭隘化。以理论化的语言来表述，就是风险评估的关 键点有两个：需要关注影响和结果而非只注重投入与产出；质量衡量应 与数量衡量相配合。评估方法要考虑结果评估与过程评估相结合。实现 的途径是单项评估与多样化评估、综合评估相结合。
税收风险管理是个全局性的问题，而不仅仅是为了更好地选择税务 审计、纳税评估、税务稽查。一方面，是为了通过预先的分析发现问题 并采取措施积极解决问题。更重要的是，最有效地使用资源，考量组织 资源和组织目标之间的关系问题，使得管理措施最终对于缩小税收遵从 缺口的规模起到最有效的作用。
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风险应对
对待风险我们通常采取的做法：改变制度避免它，目前容忍接受它，积极应对减少它 (减少可能性或结果)。 我们把不同风险的纳税人状况分析出来以后，应对策略的安排一般有四个大类：使遵从变得容易；帮助遵 从；通过发现来威慑；采取强制措施。应对策略应该是一种均衡的策略，应当建立覆盖从教育到起诉全过 程的风险应对管理机制，因此风险应对措施一般情况下是一组策略而不是单一的方法。 有效方法1——促进合作。主要有以下几个步骤：一是使纳税人明晰义务，就是帮助纳税人理解税法赋予 他的义务，使之易于遵从；二是税收执法公正，管理过程透明。通过风险分析识别，税务机关向纳税人公 布所掌握的风险领域和纳税人群体，向纳税人宣布不遵从行为会面临全部的处罚后果。 有效方法2——严格执法。可以采取四种具体的应对措施：一是使用特定的信件，警示纳税人其申报信息 可能不正常或低申报，并可能从第三方接收到的信息中得到证实。这种做法我们叫提示提醒，在国外税务 机关使用的提醒函比较多。由于我们用行业的分析和外部信息来对纳税人进行风险分析是一种可能性，不 具有确凿的证据，进行规范的提醒是没有执法风险的。如果一封提醒函能够解决遵从问题，就不要搞评估； 如果一次评估能够解决问题，就不稽查；如果稽查能够解决问题，就不用移送司法机关。因为我们的目的 是用最少的资源取得最好的遵从回报，而不是惩戒纳税人，以提高遵从为最终目的。二是采取未预约的 （未经宣布的）调查。这样的调查可以为快速检查登记、记账和申报资料提供机会。比如收入或销售调查， 可关注企业的收入、记账程序、商业程序、原料或存货和销售的匹配、现金销售或不入帐销售。三是采取 全面审计。这是深度调查以发现少报收入或多报费用，通常超过一个申报周期。还有严重逃税审计，这种 审计可以包括一系列遵从检查。四采取是刑事侦察。对于涉及数额巨大的不遵从，持续逃税或犯罪行为。 有效方法3——不同处理方法的组合。组合的目的是为了找到一种积极的方法，可供组合的选择项有：影 响其态度；积极的激励措施；教育；提高被发现的可知风险(审计)；处罚；改变法规、制度。
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七、税收管理的思维逻辑
——税务机关总是以提高遵从为目标的，而且要实现这一目标需要的人 力资源配置一定是有的； ——如果目标是要让所有的纳税人都遵从，人力资源与全面遵从目标的 要求相比又总是不足； ——基于给定的资源（人、财、物等）； ——把给定的资源配置到最有效益的地方； ——实现最理想的目标。 税务机关总是以提高纳税遵从度为基本管理目标的，税务机关总是拥有 一定的资源条件，但是，要保证每一个纳税人全面遵从税法，这些资源 又总是不足的，即征管资源又总是有限的。这意味着：科学有效的税收 管理必须尽量将有限的资源进行合理的配置和充分的使用。 8
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五、什么是税收风险管理
是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风 险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估 等措施，不断提高纳税遵从的过程和方法。他是现代管理科学中的风险 管理理论和现代税收管理相融合的一个产物。
税收管理=纳税服务+税收执法=纳税遵从 3
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四、对税收风险的认识
这个等式说明税务机关的组织目标是提高纳税遵从。促进遵从的策略组 合或者说根本方法是服务+执法。它有助于我们对税收管理的理解，可 以形象地将其比喻为胡萝卜（服务）加大棒（执法）。服务和执法这两 项工作的根本目的是提高纳税遵从度。 由于税法的复杂性，纳税人不容易理解遵从或不方面遵从，这要求税务 机关履行一个职能—纳税服务—帮组纳税人理解税法履行纳税义务，另 一方面，税收是对纳税人利益的放弃，从利益上考虑很多纳税人不愿意 遵从，这就要求税务机关具有第二个职能—税收执法，服务和执法都是 为了让纳税人遵从税法要求，税务机关履行职能不外乎是帮助纳税人遵 从税法和强制纳税人遵从税法。过去我们说的寓管理于服务等提法都是 可以推敲的，应为管理本身是由服务与执法组成。离开了纳税遵从这个 目标，税务机关就没有存在的价值了。所以我们把税收风险叫做税收遵 从风险。 4