企业财务会计报表审计培训讲解(ppt 116)
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《企业集团会计报表审计指导意见》 讲解
提纲
背景 主要内容 正文讲解 征求意见过程中的主要问题与讨论
背景
与以往执业规范的关系 起草过程
主要内容
针对集团审计业务委托，规范集团注册 会计师如何承接与自身能力相称的集团 审计业务。
主要内容
针对集团会计报表可能存在的重大错报 风险，规范集团注册会计师如何对报表 合并实施审计程序，以及如何对组成部 分会计信息直接实施或由其他注册会计 师实施审计工作。
关于“第一章 总则”
第一章要点
“第一章 总则”明确了《指导意见》中 使用的重要术语、集团管理当局和集团 注册会计师各自的责任、集团注册会计 师和其他注册会计师之间的责任划分。
重要术语
集团会计报表，是指通过合并程序、权 益法或汇总程序将两个以上（含两个） 组成部分会计信息包括在内的会计报表。 组成部分，是指集团总部、母公司、分 部、分公司、子公司、合营企业、联营 企业以及其他需要按照合并程序、权益 法或汇总程序纳入集团会计报表的主体。
承接业务委托时的考虑
第一，在现实中，集团注册会计师不可 能直接审计构成集团会计报表的所有组 成部分。那么如果集团注册会计师直接 审计的集团会计报表的比重不足集团资 产总额或主营业务收入的50%，通常认为 是不适合承接集团会计报表审计业务的， 除非集团注册会计师能够通过适当参与 其他注册会计师的工作弥补这种不足。
重要术语
集团管理当局，是指负责编制集团会计 报表的管理当局。 组成部分管理当局，是指负责编制组成 部分会计信息的管理当局。
重要术语
集团注册会计师，是指负责对集团会计 报表实施审计、并在审计报告上签字和 盖章的注册会计师及其所在的会计师事 务所。 其他注册会计师，是指负责对组成部分 会计信息实施审计、除集团注册会计师 之外的注册会计师及其所在的会计师事 务所。
第六条指出，在对集团会计报表发表审 计意见时，集团注册会计师应当对审计 意见独自承担责任，除第二十九条规定 的情形外，不应在审计报告中提及其他 注册会计师的工作。
关于“第二章 接受业务委托”
第二章要点
“第二章 接受业务委托”明确了集团注 册会计师应当如何考虑能否承接集团会 计报表审计业务，以及在签订业务约定 书时的特别考虑。
集团管理当局和集团注册会计师各自的责任
集团管理当局的责任是按照国家颁布的 企业会计准则和相关会计制度的规定编 制集团会计报表，公允反映集团的财务 状况、经营成果和现金流量；保证与集 团会计报表相关的内部控制设计的合理 性和执行的有效性。
集团管理当局和集团注册会计师各自的责任
集团注册会计师的责任是对集团会计报 表的合法性和公允性发表审计意见。 （其中隐含了一种责任，即：确定应当 对组成部分会计信息以及报表合并实施 的审计工作。）
承接业务委托时的考虑
第二，在现实中，集团注册会计师往往 无法直接审计构成集团会计报表的所有 重要的组成部分。那么如果集团注册会 计师未能直接审计重要的组成部分，同 样不适合承接集团会计报表审计业务， 除非集团注册会计师能够通过适当参与 其他注册会计师的工作弥补这种不足。
承接业务委托时的考虑
根据上面的推理，集团注册会计师适当 参与其他注册会计师的工作是一个现实 的选择，是作出承接集团会计报表审计 业务决策的一个重要条件。 对其他注册会计师工作的参与程度取决 于集团注册会计师的专业判断；同时， 集团注册会计师应当考虑参与其他注册 会计师工作的可行性。
承接业务委托时的考虑
最终，当集团注册会计师参与其他注册 会计师工作的程度很可能不足以达到必 要水平时，集团注册会计师不应当承接 该项审计业务。
第七条
在承接集团会计报表审计业务之前，集 团注册会计师应当考虑对集团会计报表 直接审计的程度是否足以承担集团注册 会计师的责任。 在确定对集团会计报表直接审计的程度 时，集团注册会计师应当考虑以下因素 的影响：
承接业务委托时的考虑
为了决定是否接受集团会计报表审计业 务，集团注册会计师通常需要考虑集团 管理当局提供的信息，与集团管理当局 （并在适当时与前任集团注册会计师） 进行讨论，以便对以下信息有初步的了 解：
承接业务委托时的考虑
集团的组织结构； 组成部分的经营活动； 组成部分开展经营活动所面临的经济和 政策环境； 各个组成部分的财务重大性； 是否存在集团层次的总体控制；
集团注册会计师和其他注册会计师之间的责任划分
第四条指出，如果决定利用其他注册会 计师的工作，集团注册会计师应当确定 其他注册会计师的工作对集团会计报表 审计的影响。 第五条指出，其他注册会计师应当配合 集团注册会计师的工作，并在征得组成 部分管理当局同意后，提供集团注册会 计师需要的信息。
集团注册会计师和其他注册会计师之间的责任划分
承接业务委托时的考虑
实施集团会计报表审计的工作范围到底多大， 是集团注册会计师的专业判断，但根据国际惯 例和我们通常的理解，最好所有的工作都是由 集团注册会计师自己来完成的。 同时，在大多数情况下，集团注册会计师当然 希望能够直接对重大的组成部分的会计信息直 接实施审计。这两个理念构成了规范集团注册 会计师和其他注册会计师工作关系的基本原则。
承接业务委托时的考虑
其他注册会计师是否会对组成部分会计 信息实施审计工作，由其他注册会计师 实施审计工作的组成部分的财务重大性 如何； 其他注册会计师的执业资格、独立性、 专业胜任能力、审计资源以及质量控制 程序；
承接业务委托时的考虑
集团注册会计师能够接触到组成部分会 计信息、组成部分管理当局、其他注册 会计师及其工作底稿的程度； 集团管理当局在过去是否经历过与组成 部分管理当局进行沟通的困难。
Biblioteka Baidu
主要内容
针对集团注册会计师与有关主体信息沟 通的情况，规范集团注册会计师如何充 分接触组成部分的信息、组成部分管理 当局或其他注册会计师（包括工作底 稿） 。
主要内容
针对集团注册会计师可能利用其他注册 会计师的工作，规范集团注册会计师如 何恰当确定其他注册会计师的工作充分 性。
主要内容
针对个别集团注册会计师违反独立审计 准则出具审计报告的情况，规范集团注 册会计师如何按照独立审计准则出具审 计报告 。
提纲
背景 主要内容 正文讲解 征求意见过程中的主要问题与讨论
背景
与以往执业规范的关系 起草过程
主要内容
针对集团审计业务委托，规范集团注册 会计师如何承接与自身能力相称的集团 审计业务。
主要内容
针对集团会计报表可能存在的重大错报 风险，规范集团注册会计师如何对报表 合并实施审计程序，以及如何对组成部 分会计信息直接实施或由其他注册会计 师实施审计工作。
关于“第一章 总则”
第一章要点
“第一章 总则”明确了《指导意见》中 使用的重要术语、集团管理当局和集团 注册会计师各自的责任、集团注册会计 师和其他注册会计师之间的责任划分。
重要术语
集团会计报表，是指通过合并程序、权 益法或汇总程序将两个以上（含两个） 组成部分会计信息包括在内的会计报表。 组成部分，是指集团总部、母公司、分 部、分公司、子公司、合营企业、联营 企业以及其他需要按照合并程序、权益 法或汇总程序纳入集团会计报表的主体。
承接业务委托时的考虑
第一，在现实中，集团注册会计师不可 能直接审计构成集团会计报表的所有组 成部分。那么如果集团注册会计师直接 审计的集团会计报表的比重不足集团资 产总额或主营业务收入的50%，通常认为 是不适合承接集团会计报表审计业务的， 除非集团注册会计师能够通过适当参与 其他注册会计师的工作弥补这种不足。
重要术语
集团管理当局，是指负责编制集团会计 报表的管理当局。 组成部分管理当局，是指负责编制组成 部分会计信息的管理当局。
重要术语
集团注册会计师，是指负责对集团会计 报表实施审计、并在审计报告上签字和 盖章的注册会计师及其所在的会计师事 务所。 其他注册会计师，是指负责对组成部分 会计信息实施审计、除集团注册会计师 之外的注册会计师及其所在的会计师事 务所。
第六条指出，在对集团会计报表发表审 计意见时，集团注册会计师应当对审计 意见独自承担责任，除第二十九条规定 的情形外，不应在审计报告中提及其他 注册会计师的工作。
关于“第二章 接受业务委托”
第二章要点
“第二章 接受业务委托”明确了集团注 册会计师应当如何考虑能否承接集团会 计报表审计业务，以及在签订业务约定 书时的特别考虑。
集团管理当局和集团注册会计师各自的责任
集团管理当局的责任是按照国家颁布的 企业会计准则和相关会计制度的规定编 制集团会计报表，公允反映集团的财务 状况、经营成果和现金流量；保证与集 团会计报表相关的内部控制设计的合理 性和执行的有效性。
集团管理当局和集团注册会计师各自的责任
集团注册会计师的责任是对集团会计报 表的合法性和公允性发表审计意见。 （其中隐含了一种责任，即：确定应当 对组成部分会计信息以及报表合并实施 的审计工作。）
承接业务委托时的考虑
第二，在现实中，集团注册会计师往往 无法直接审计构成集团会计报表的所有 重要的组成部分。那么如果集团注册会 计师未能直接审计重要的组成部分，同 样不适合承接集团会计报表审计业务， 除非集团注册会计师能够通过适当参与 其他注册会计师的工作弥补这种不足。
承接业务委托时的考虑
根据上面的推理，集团注册会计师适当 参与其他注册会计师的工作是一个现实 的选择，是作出承接集团会计报表审计 业务决策的一个重要条件。 对其他注册会计师工作的参与程度取决 于集团注册会计师的专业判断；同时， 集团注册会计师应当考虑参与其他注册 会计师工作的可行性。
承接业务委托时的考虑
最终，当集团注册会计师参与其他注册 会计师工作的程度很可能不足以达到必 要水平时，集团注册会计师不应当承接 该项审计业务。
第七条
在承接集团会计报表审计业务之前，集 团注册会计师应当考虑对集团会计报表 直接审计的程度是否足以承担集团注册 会计师的责任。 在确定对集团会计报表直接审计的程度 时，集团注册会计师应当考虑以下因素 的影响：
承接业务委托时的考虑
为了决定是否接受集团会计报表审计业 务，集团注册会计师通常需要考虑集团 管理当局提供的信息，与集团管理当局 （并在适当时与前任集团注册会计师） 进行讨论，以便对以下信息有初步的了 解：
承接业务委托时的考虑
集团的组织结构； 组成部分的经营活动； 组成部分开展经营活动所面临的经济和 政策环境； 各个组成部分的财务重大性； 是否存在集团层次的总体控制；
集团注册会计师和其他注册会计师之间的责任划分
第四条指出，如果决定利用其他注册会 计师的工作，集团注册会计师应当确定 其他注册会计师的工作对集团会计报表 审计的影响。 第五条指出，其他注册会计师应当配合 集团注册会计师的工作，并在征得组成 部分管理当局同意后，提供集团注册会 计师需要的信息。
集团注册会计师和其他注册会计师之间的责任划分
承接业务委托时的考虑
实施集团会计报表审计的工作范围到底多大， 是集团注册会计师的专业判断，但根据国际惯 例和我们通常的理解，最好所有的工作都是由 集团注册会计师自己来完成的。 同时，在大多数情况下，集团注册会计师当然 希望能够直接对重大的组成部分的会计信息直 接实施审计。这两个理念构成了规范集团注册 会计师和其他注册会计师工作关系的基本原则。
承接业务委托时的考虑
其他注册会计师是否会对组成部分会计 信息实施审计工作，由其他注册会计师 实施审计工作的组成部分的财务重大性 如何； 其他注册会计师的执业资格、独立性、 专业胜任能力、审计资源以及质量控制 程序；
承接业务委托时的考虑
集团注册会计师能够接触到组成部分会 计信息、组成部分管理当局、其他注册 会计师及其工作底稿的程度； 集团管理当局在过去是否经历过与组成 部分管理当局进行沟通的困难。
Biblioteka Baidu
主要内容
针对集团注册会计师与有关主体信息沟 通的情况，规范集团注册会计师如何充 分接触组成部分的信息、组成部分管理 当局或其他注册会计师（包括工作底 稿） 。
主要内容
针对集团注册会计师可能利用其他注册 会计师的工作，规范集团注册会计师如 何恰当确定其他注册会计师的工作充分 性。
主要内容
针对个别集团注册会计师违反独立审计 准则出具审计报告的情况，规范集团注 册会计师如何按照独立审计准则出具审 计报告 。