大型商业零售企业纳税筹划特点研究

大型商业零售企业纳税筹划特点研究
作者：肖秀梅
来源：《中国经贸》2016年第13期
【摘要】对于任何企业来说，纳税筹划工作在经营管理中都举足轻重。

纳税筹划工作在给企业带来收益的同时也会伴随着相关风险的产生，如果企业未能结合自身实际情况对纳税筹划工作进行规划的话，就容易造成更大的损失。

大型商业零售企业在实际运营中存在相对较大的税收筹划空间，因此，找准自身经营管理的特点，在此基础上寻求进行纳税筹划的关键环节和最佳方案，对大型商业零售企业来说具有重要意义。

【关键词】商业零售；企业；纳税筹划；特点
一、引言
所谓税收筹划工作，是指作为纳税人的企业在不违反国家税收法律法规的框架下，根据税收政策的导向，在自身经营管理过程中所选择的纳税方案，以此达到降低实际税负的主动筹划行为。

税收筹划工作发展到现代，已经走过了漫长的历史，从上世纪在英国正式兴起之后，于上世纪90年代末正式传入我国。

随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，税收筹划不论是在理论还是实践领域都取得了较大的发展。

客观来看，商业零售企业在我国属于利润较低的行业，很多大型商业零售企业目前处在不断发展和探索的阶段，随着大量分店、新店的开业，大型商业零售企业的盈利水平也受到了较大影响。

对于大型商业零售企业来说，盈利能力的高低一直是管理者和投资者所共同关注的重点指标。

鉴于此，面对我国经济转型时期的下行压力，提高企业盈利能力，降低成本，成为大型商业零售企业能否实现可持续发展关键。

鉴于此，大型商业零售企业关注自身纳税筹划工作，以此作为降低成本、增加收益的重要契机具有十分重要的现实意义。

二、大型商业零售企业的经营特点
1.行业竞争十分激烈
随着我国市场经济的进一步发展和完善，尤其是在大量外国商业零售企业纷纷入驻的背景下，我国大型商业零售企业面临着残酷的市场竞争。

巨大的竞争压力迫使我国大型商业零售企业紧跟时代和客户需求，及时调整战略，以便能够积极适应市场所带来的压力和挑战，在激烈的市场竞争中占有一席之地。

除此之外，由于很多大型商业零售企业都具有连锁经营的特点，已经形成较为完整的运营链条，容易产生“一荣俱荣，一损俱损”的连锁效应，很多分店和新店的经营状况都会直接影响企业整体的业绩。

鉴于此，如何帮助大型商业零售企业在现有的经营模式下，寻找到新的盈利增长点，提高市场竞争力，是每一家企业都必须思考的问题。

2.规模优势难以体现
由于我国幅员辽阔，地区经济发展情况差异较大，加上大型商业零售企业类型角度，因此诸如百货公司、便利店、超市、专卖店、购物中心、仓储式商场等模式经营的规模优势并不明显。

目前，也有一些大型商业零售企业把握住了市场机遇和需求，取得了良好的发展态势，在全国已经拥有了上百家连锁机构。

然而，从市场全局来看，大型商业零售企业中真正实现了规模优势的并不多。

并且，由于大型商业零售企业在各地区的发展不平衡，大多集中于上海、北京、广州这样的一线城市，中西部地区的零售企业发展受阻。

3.大型商业零售企业销售模式较为特殊
大型商业零售企业，尤其是消费类的连锁零售型企业，同一般的生产型企业差别较大。

与化工、金融、制造等行业相比，零售企业往往不存在所谓的生产环节。

其所销售的产品，不论是日常生活用品、食品，还是家用电器、仪器设备等，都是来自于有关签订过销售协议的供应商。

也就是说，零售企业所直面的下一个环节就是消费者，是简单明了的购销关系，也不存在下游厂商。

三、大型商业零售企业纳税筹划的主要方式
1.凭借“消费返利”实现的税收筹划
由于市场竞争日趋激烈，我国现有的大型商业零售企业大多数都建立了自身的消费激励机制，以此促进会员不断购买商品，通过给予消费返还的形式，让会员享受到实实在在的优惠，提高购物体验。

然而，从实际执行的情况进行分析，我国大部分商业零售企业都选择将回馈给消费者的礼品、现金券等物品在经营费用中进行列支。

这种方式不仅增加了零售企业需要缴纳增值税的税基，同时在接受地方税务机关的检查时，也很容易被检查人员认定为不允许在所得税前列支的项目，甚至被判定有偷税漏税的倾向，给企业带来涉税风险。

以一些大型商业零售企业的积分返利活动为例，很多企业并没有将返利的性质明确认定为销售折扣，而是模糊表达为通过积分赠送商品。

这样的方式很容易让税务主管部门理解为无偿赠送商品，根据现行的增值税管理条例中的相关规定，这类情况必须要视同销售，也就是说必须缴纳增值税和企业所得税，也就是说，这部分积分折扣不能扣减该商品的增值税销项额，并且还会造成企业所得税的增加。

根据《增值税若干具体问题的规定》，如果企业采用折扣方式完成货物销售，如果能够将销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么是可以按照折扣后的销售额计征增值税的。

如果未能将销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么无论进行怎样的账务处理，这部分销售额在缴纳增值税的过程中都是不允许扣除的。

因此，由于积分回馈这一商业行为在本质上属于折扣销售范畴，可以使用增值税、所得税条例，因此在符合有关手续的前提条件下，是可以扣减应税收入的，从而降低增值税和所得税实际纳税额。

2.充分利用国家税收优惠政策
大型商业零售企业可供选择的税收筹划方案较为多远，而对国家有关税收筹划优惠政策的利用，则是税收筹划工作中最为直接和有效的方法。

我国税收法律法规体系中，涉及到税收优惠政策的条款十分冗杂，大型商业零售企业应当对同自身相关的条款进行系统性梳理，并随时关注自身行业的税收政策新规定。

比如，在《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》中就有明确规定：针对商贸企业增加就业岗位的，如果能够招用持有《再就业优惠证》的员工，并与其签订不低于1年以上劳动合同并按规定缴纳社保的，可以根据实际招用人数扣减有关税费。

商业零售企业员工人数较多，在实际招聘环节中，在标准允许的情况下，就可以多招录具有《再就业优惠证》的人员，从而帮助自身降低税负。

3.重视对涉税风险的监控
我国大型商业零售企业在进行纳税筹划的过程中，要重视对涉税风险的防范。

企业税务人员要正确认识税收筹划所面临的风险，了解风险存在的客观性，并在实际筹划中严格遵守我国税收法律法规的要求和规定。

税收筹划人员需要具备一定的大局观，能够综合平衡企业生产运营和节税之间的协调关系，尽可能降低纳税筹划的成本，选择最为科学、有效的纳税筹划方案，防止出现低级错误和疏漏，最终实现降低企业实际税负、控制税收筹划风险的目的。

大型商业零售企业要想实现可持续发展，需要制定出具有长远规划的税收筹划方案，结合企业的长期战略发展目标和市场导向，对企业未来的生产经营活动进行统筹规划。

企业税收筹划人员必须深刻意识到，税收政策具有极强的时效性，国家税收法律法规政策也处在不断的更新与调整之中，企业的纳税筹划方案难以一蹴而就，必须及时进行调整和优化。

企业财务人员也应当尽可能拓展视野，跟进市场规律和自身发展阶段，给税收筹划工作提出意见和建议。

最后，大型商业零售企业各部门之间的沟通与协调，也对纳税筹划最终方案的敲定有着重要影响。

因此，企业需要为各部门创造信息资源共享的机会和平台，提高信息沟通的效率和效果。

从整体出发，从企业全局出发，综合考虑各项条件和因素，帮助企业降低实际税负。

四、结语
综上所述，大型商业零售企业在自身发展的各个环节都涉及到税收筹划的问题，对企业的管理能力、盈利水平都将产生直接而深远的影响。

税收筹划工作具有较强的专业性，受国家税收政策的影响很大，企业需要在日常经营管理过程中，敏锐把握市场供需、着力提高市场份额，在营造氛围、引领消费、实现收益的过程中不断贯彻税收筹划的理念，严格控制涉税风险，降低企业实际税收负担，最终实现企业经济效益和社会效益的共同提升。

参考文献：
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[2]刘立曦.企业平销返利方式的纳税筹划研究——基于财务利益最大化目标[J].中国市场，2016，11：133-134.
[3]张月环.试论当前企业返利纳税筹划的策略选择[J].企业改革与管理，2014，1：165-166.
作者简介：
肖秀梅（1981—），女，本科，中级会计师。