生产成本审计共31页
内部审计之生产成本审本
生产成本审本生产成本：直接支出和制造费用直接支出：直接材料、直接工资、其他直接支出制造费用：分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用。
一、生产成本审计目标1.审查生产成本的发生是否存在2.审查生产成本的记录是否完整3.审查生产成本的归集和分配是否正确4.审查生产成本的计算是否正确5.审查生产成本在报表上的披露是否恰当二、生产成本审计1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验收企业产品耗用直接材料的数量，计价和材料费费用分配是否真实、合理。
1）审查直接材料耗用量的真实性（1）审查材料用途，抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表核对是否相等，审查材料是否按用途分配，检查有无将在建工程、福利部门支出、捐赠支出等非生产用的材料介入直接材料费用。
（2）已领未用材料是否办理了假退料手续；废料、边角料是否办理了退库或变价处理手续，并冲减了本期耗用量。
2）审查直接材料的计价（1）直接材料按实际成本计价的，应审查其计价方法是否一贯，有关计算是否正确。
（2）直接材料按计划成本计价的，重点审查材料成本差异的形成和分配。
有无将不应该计入材料成本的费用计入材料采购成本；检查材料成本差异率的计算是否正确，材料成本差异的结转，分摊的计算，账务处理是否正确。
3）审查直接材料费用分配的正确性审查发出材料汇总分配表，成本计算单，生产成本明细账，检查直接材料成本的计算，分配依据，分配方法，分配结果及有关账务处理的正确性，是否与材料费用分配汇总表中，该产品分摊的直接费用相符，并注意分配标准是否合理和一贯。
4）分析程序将同一产品本年度的直接材料成本与上年度比较，将本年度若干期的直接材料成本进行对比分析检查有无异常波动。
2.直接人工成本的审计获取劳动人事资料，薪酬结算表，薪酬与福利费用分配表，成本计算单，生产成本明细账，产量或工时记录，考勤记录等，检查并计算（1）审查直接人工费用的真实性。
生产成本审计(一)
应予调整，调整分录为：
借：生产成本——甲产品（直接人工）18 900.00
管理费用
188 100.00
销售费用
250 800.00
在建工程
188 100.00
贷：制造费用（主营业务成本）
645 900.00
被审计单位 审计截止日
基本事实
审计工作底稿—制造费用审计
编制人
时间
年月日
复核人
时间
年月日
企业将应记入“在建工程”的费用25 000.00元记入制造费用，会计人员根 据一张25 000元的建筑安装企业发票和支票存根会计处理为：
（二）发放资料 教师准备：1.记账凭证和原始凭证，
进行直接材料项目审计。 2. 记账凭证和 原始凭证，进行直接人工项目审计。 3. 记账凭证和原始凭证，进行制造费用项目 审计。
学生自备：会计准则和制度、审 计准则和制度
三、任务处理
❖ 每个小组将提供的直接材料、直接 人工、制造费用三个成本项目的资料分 别审计，分析成本核算中存在的问题， 小组成员达成一致后，确定审计结论， 形成内部审计工作底稿。
处理意见
应予调整，调整分录为：
借：生产成本——A产品（直接材料成本） 50 000.00
贷：营业外支出——捐赠支出
50 000.00
被审计单位 审计截止日
基本事实
审计依据 审计结论
处理意见
审计工作底稿—直接人工审计
编制人
时间
年月日
复核人
时间
年月日
该公司2009年度每月进行工资费用分配时，都将行政管理人员、专设销售人员和在建工程人员工资、 计提的工会经费、职工教育经费记入制造费用账户，会计人员根据工资费用分配表和工资附加费用分配表每月 所做的会计处理为：
如何审计成本费用类资料(ppt33张)
第一节 成本费用审计基础
（二）成本费用审计的方法 1、与计划比较，确定审计重点 2、以费用分配表为中心，确定合法性与合理
性 3、进行存货盘点 4、与内控结合
第二节 各要素费用初次分配审计
一、要素费用初次分配审计的重要性
二、要素费用初次分配审计的主要线索和基本 内容
（一）主要线索：账户法 （二）基本内容： 1、内控评审； 2、检查核算基础工作（各种原始记录）； 3、查明费用用途； 4、费用分配合理性； 5、费用分配方法的一致性； 6、费用分配会计期间要求
第二节 各要素费用初次分配审计
4、折旧费与大修理费的审计：间接费 用
金额的正确性；分配的合理合规性；分 配的一贯性
例1：P334
第三节 辅助生产费用、制造费用归 集和分配审计
一、辅助生产费用、制造费用审计的内容与特点 归集与分配两方面 二、辅助生产费用归集与分配的审计 1、意义 2、辅助生产费用归集的审计 归集合理、合规性 归集的金额的正确性 归集金额是否有异常变动 3、辅助生产费用分配的审计 分配的依据是否合理；分配的方法合理性、一致性；期
⑵该公司技术科2006年租入实验设备4台，并按设备 原价6000，000元每月计提折旧，折旧率为5%，共 计300，000元，已计入管理费用。
案例要求：
验证企业计算是否正确，并提出处理意 见
案例解析：
①审计人员根据先进先出法对发出产品的计价 进行复核，计算如下：发出产品成本 =100×1 000+110×2 500+105×1 000+115×500=537 500(元)；多转发出产品 成本=543 750-537 500=6 250(元)。
贯性。
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生产成本审计领域
生产成本 控制测试
•生产成本 实质性测试
生产成本控制测试
测试 方法
调查测试 穿行测试
成本计算单
成本计算过程检查
• 直接材料测试： • 直接工资测试： • 制造费用测试 • 生产成本分配测试
生产成本控制评价
健全方面
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ存在问题
控制评价决定 实质性测试的面积与重点
生产领用及费用归集中的异常现象
• 注册会计师张雷审计Y公司“存货——产 成品”项目，通过“计价性测试”审计 程序，发现Y公司V产品的计价情况如下 表：
本月购进
本月发出
本月结存
项目
数量
单价 金额
数量 单价 金额
数量
单价 金额
11月
3500
258
90300
12月
26000 246
6396000 27500 246 6765000
• 人为改变产成品年度发出的某期间 或某笔业务的计价方法，而在年中 或年末通过利用计价方法达到少转 或多转成本从而调剂利润的目的。
主营业务成本的实质性测试
1、获取或编制主营业务成本明细 表，与明细账和总账核对相符；
2、编制生产成本及销售成本倒轧 表，与总账核对相符；
3、分析比较本年度与上年度主营 业务成本总额，以及本年度各月 份的主营业务成本金额，如有重 大波动和异常情况，应查明原因；
2000
267
53400
存货计价审计 样本选择 计价方法确认
计价审计
（1）样本的选择。
计价测试的样本，应从存货 数量已经盘点，单价和金额已经 记入存货汇总表的结存存货中选 择。抽样时可采用分层抽样法， 着重选结存余额大，价格变化较 频繁的项目。
审计案例(3-5)
1 200 000
还应当将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益
借：资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000
贷：投资收益
1 500 000
债务重组审计案例
注册会计师郑直于2009年10月20日审查了ABC公司的账簿，发现
ABC公司在处理债务重组时有这样一笔业务：
2009年4月5日，广东公司公司销售一批材料给ABC，价款1 100
额 增长
增长
降幅合
直接材 135 -3.57% 130 -3.70% 126 -3.08% 理，一般
料
关注
直接人 43 10.36% 56 30.23% 68 工
连续降幅 21.43% 大，重点
审计
制造费 27 -10.00% 28 3.70% 26 用
减幅偏 -7.14% 大，重点
审计
合
205 1.91% 214 4.39% 220 2.80%
自己使用过的自2009年1月1日以后购进你的或自制的固定资产，按照
适应税率征收增值税。
正确分录如下：
借：固定资产清理——××设备
870 000
累计折旧
330 000
贷：固定资产——××设备
1 200 000
结转债务重组利得
借：应付账款——广东公司
1 100 000
贷：固定资产清理——××设备
850 000
品成本
38 000 7 000
17 200 62 200
31 月成本末在 29 200 3 500 产品
6 800 39 500
根据上述资料，审计人员抽查有关凭证，并与产品成本明细账核 对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率 也符合实际情况。根据成本计算单，验证在产品成本。请完成在产品 的成本计算，提出审计意见。
生产成本审计
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）了解生产过程、在产品的内部控制和会计核算
（二）对P产品的投入产出情况进行分析复核
（三）在内部控制制度可信赖的情况下盘点期后在产品数量
问题一：
H公司的生产过程如何？在产品的内部控制和会计核算如何？
审计人员首先收集相关技术资料并深入生产车间，向生产人员、财务人员、管理人员了解P产品的生产流程和内控制度。
但审计人员仍认为生产成本的存量偏大，并向公司提出降低生产量，进而压缩在产品数量的建议。H公司管理人员经反复认证，接受了建议，表示将压缩生产成本的留存量，争取降到5,000至5,200万只，以减少资金的占用。
问题三：
在内部控制制度可信赖的情况下,可以盘点期后在产品数量吗？
在作了上述合理性分析之后，对P产品的在产品的账面数量和金额可以确认了，但如此大的在产品数量是否真实存在？一般来讲在产品很难盘点，尤其是P产品，物小量大，且有一部分停留在流水线上。盘点日又在基准日后面。
由于各工序有一定的内部控制，从统计部门取得的资料就有一定的可信度。审计人员核对了各工序的实物流水记录，其6月末的实物数量与财务提供的账面实物数量一致。
经了解后又得知，公司成本计算采用品种法，在产品与产成品之间成本划分采用定额比例法。原材料一次投料，包装材料由完工产品承担。对12道环节中的每一道都确定了工时定额，工费按工时定额分配。财务人员在月末根据统计人员提供的资料，以各工序的在产品总量、产成品入库量及定额数为依据，从而计算分配在产品与产成品的成本。
—审计人员接着对留存的P产品生产成本的量价比进行分析。截至2003年6月30日P产品在产品的数量为6,280.98万只，在产品成本为236,661,742.20元，计算出每万只的单位成本为37,679.11元，其中原材料单位成本为19,369.72元，工、费单位成本为18,309.39元。按公司在产品工、费占50%考虑，待在产品全部完工，需再投入50%的工、费，计18,309.39元考虑，则合计单位成本为55,988.50元，同比6月份实际结转的产成品单位成本55,581.61元（已知数），高出406.89元。6月末的生产成本留存总量为6,280.98万只，则总差异为255.57万元，与P产品的期末在产品余额23,666.17万元相比，占1.08%，差异不大。可见P产品生产成本的量价比还是可信的，总体上比较合理。
生产成本审计程序-概述说明以及解释
生产成本审计程序-概述说明以及解释1.引言1.1 概述生产成本审计程序是指对一个企业的生产成本进行审计和评估的一系列程序和方法。
在现代企业管理中，生产成本是企业经营管理的核心，直接关系到企业的盈利能力和竞争力。
因此，建立健全的生产成本审计程序对企业的发展至关重要。
通过生产成本审计程序，企业能够全面了解和控制生产成本的构成和变动情况，找出生产过程中的浪费和不必要支出，及时采取措施进行调整和优化，从而降低成本、提高效率，增强竞争力。
本文将介绍生产成本审计程序的定义、重要性和实施步骤，希望能为企业管理者提供一些参考和帮助。
1.2 文章结构文章结构部分的内容：本文主要包括三个部分：引言、正文和结论。
在引言部分，将先对生产成本审计程序进行概述，介绍文章的结构和目的。
正文部分将分为三小节，分别是生产成本审计程序的定义、重要性以及实施步骤。
在结论部分，将对整篇文章进行总结，探讨生产成本审计程序的应用以及未来的展望。
通过这样的结构，我们将全面系统地介绍生产成本审计程序及其重要性，帮助读者更好地理解和应用相关知识。
1.3 目的生产成本审计程序的主要目的是为了确保企业在生产过程中的成本核算和管理能够有效、准确地进行。
通过进行生产成本审计，可以有效地监控生产过程中的成本支出，确保成本的合理性和透明度。
此外，生产成本审计程序还可以帮助企业发现和解决生产过程中存在的问题和风险，提高生产效率和降低成本，从而增强企业的竞争力和盈利能力。
通过对生产成本的审计，企业可以更好地了解自身的经营状况，为企业的经营决策提供准确的数据支持，促进企业的持续发展和增长。
生产成本审计程序的目的在于帮助企业建立高效的生产成本管理制度，实现成本控制和优化，提升企业的经济效益和市场竞争力。
2.正文2.1 生产成本审计程序的定义生产成本审计程序是指对企业生产过程中的成本进行审计和检查的一系列程序和方法。
其主要目的是确保企业的生产成本是合理、透明、准确和可靠的。
生产成本内部控制审计
生产成本内部控制审计
生产成本内部控制审计（Production cost internal control audit）是指对企业生产成本相关的内部控制措施进行审核，以评估其有效性和合规性的过程。
该审计旨在确保企业在生产过程中能够有效地控制成本，并防止成本泄漏、浪费和滥用等问题的发生。
生产成本内部控制审计主要包括以下几个方面的内容：
1. 生产成本核算：审计人员会对企业的生产成本核算制度进行审核，包括成本分类、计算方法、账务处理等。
通过核查企业的成本核算制度，确保生产成本的准确性和完整性。
2. 成本控制机制：审计人员会对企业的成本控制机制进行检查，包括成本预算、成本控制措施和绩效评估等。
通过审查企业的成本控制机制，评估其对生产成本的控制效果和合规性。
3. 成本管控流程：审计人员会对企业的生产成本管控流程进行审核，包括原材料采购、生产计划、生产过程和成本分析等。
通过分析企业的成本管控流程，找出潜在的风险和问题，并提出改进建议。
4. 内部控制制度：审计人员会对企业的内部控制制度进行审查，包括成本核算制度、授权程序、内部审计程序等。
通过审核内部控制制度，评估其针对生产成本的有效性和完整性。
5. 成本监督和反馈机制：审计人员会对企业的成本监督和反馈
机制进行审核，包括成本监测、成本分析和成本控制报告等。
通过评估成本监督和反馈机制，确保企业能够及时了解生产成本的情况，并采取相应的措施进行调整和优化。
通过生产成本内部控制审计，企业可以发现和解决生产成本管理中存在的问题和风险，提高成本控制的效果，从而提升企业的竞争力和盈利能力。
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存货计价审计 样本选择 计价方法确认
计价审计
（1）样本的选择。
计价测试的样本，应从存货 数量已经盘点，单价和金额已经 记入存货汇总表的结存存货中选 择。抽样时可采用分层抽样法， 着重选结存余额大，价格变化较 频繁的项目。
（2）计价方法的确认。
注册会计师应掌握企业的存货 计价方法，并应对这种方法的合 理性与一致性予以关注，没有足 够理由，计价方法在同一会计年 度内不得变动。
• 在财务做账时直接调剂产品的单位 成本，达到调剂利润的目的。
生产成本实质性测试重点
成本 分析性复核
成本 计价测试
生产成本实质性测试技术
• 获取生产成本汇总明细表 • 对生产成本进行分析性复核（料
工费） • 进行在产品、材料盘存 • 审查制造费用分配方法与标准
直接材料成本审计的主要内容
1、抽查产品成本计算单，检查 直接材料成本的计算是否正确， 材料费用的分配标准与计算方法 是否合理和恰当，是否与材料费 用分配汇总表中该产品分摊的直 接材料费用相符；
4、结合生产成本的审计，抽查销 售成本结转数额的正确性，并检 查其是否与销售收入配比；
5、检查主营业务成本账户中重大 调整事项是否有其充分理由。
• 确定主营业务成本在利润表中是 否已恰当披露。
• 注册会计师张雷审计Y公司“存货——产 成品”项目，通过“计价性测试”审计 程序，发现Y公司V产品的计价情况如下 表：
本月购进
本月发出
本月结存
项目
数量
单价 金额
数量 单价 金额
数量
单价 金额
11月
3500
258
90300
12月
26000 246
பைடு நூலகம்
6396000 27500 246 6765000
2、检查直接材料耗用数量的真实 性，有无将非生产用材料计入直 接材料费用；
3、分析比较同一产品前后各年 度的直接材料成本，如有重大波 动应查明原因。
4、抽查材料发出及领用的原始 凭证，检查领料单的签发是否经 过授权，材料发出汇总表是否经 过适当的人员复核，材料单位成 本计价方法是否适当，是否正确 及时入账。
3、分析比较本年度各个人工费用发生 额，如有异常波动，应查明原因。
4、结合应付工资的检查，抽查人工费 用会计记录及会计处理是否正确。
• 5、对采用标准成本法的企业，应抽 查直接人工成本差异的计算、分配
与会计处理是否正确，并查明直接
人工的标准成本在本年度内有无重 大变更。
制造费用审计的主要内容
• 1、获取或编制制造费用汇总表、 并与明细账、总账核对相符，抽 查制造费用中的重大例外项目是 否合理；
• 材料领用的用途随意，归集材料费 用时在畅销、销售一般及滞销的产 品之间进行人为分配，并通过递延 确认结转营业成本从而达到调剂利 润的目的。
• 人工费用的归集及分配在畅销、销 售一般及滞销的产品及生产车间之 间进行人为分配，通过递延确认结 转营业成本从而达到调剂利润的目 的。
• 辅助材料已领用消耗而未相应结转 费用，以达到调剂当年利润的目的。
• 人为改变产成品年度发出的某期间 或某笔业务的计价方法，而在年中 或年末通过利用计价方法达到少转 或多转成本从而调剂利润的目的。
主营业务成本的实质性测试
1、获取或编制主营业务成本明细 表，与明细账和总账核对相符；
2、编制生产成本及销售成本倒轧 表，与总账核对相符；
3、分析比较本年度与上年度主营 业务成本总额，以及本年度各月 份的主营业务成本金额，如有重 大波动和异常情况，应查明原因；
（3）计价审计
进行计价审计时，注册会计师首 先应对存货价格的组成内容予以审 核,然后按照所了解的计价方法对所 选择的存货样本进行计价审计。审 计时,应排除企业已有计算程序和结 果的影响，独立审计。
产品销售及发出环节的异常情况
• 人为调节结转产品到主营业务成本 的数量，从而达到少转成本、调剂 利润的目的。
生产成本审计领域
生产成本 控制测试
•生产成本 实质性测试
生产成本控制测试
测试 方法
调查测试 穿行测试
成本计算单
成本计算过程检查
• 直接材料测试： • 直接工资测试： • 制造费用测试 • 生产成本分配测试
生产成本控制评价
健全方面
存在问题
控制评价决定 实质性测试的面积与重点
生产领用及费用归集中的异常现象
• 2、审阅制造费用明细账，检查 其核算内容及范围是否正确，并 应注意是否存在异常会计事项；
• 3、必要时，对制造费用实施截 止测试，即检查资产负债表日前 后若干天的制造费用明细账及其 凭证，确定有无跨期入账的情况；
• 4、检查制造费用的分配是否合 理；
• 5、对于采用标准成本法的企业， 应抽查标准制造费用的确定是否 合理，计入成本计算单的数额是 否正确，制造费用的计算、分配 与会计处理是否正确，并查明标 准制造费用在本年度内有无重大 变动。
• 5、对采用定额成本或标准成本 的企业，应检查直接材料的定额 成本、标准成本在本年度内有无 重大变更。
直接人工成本审计的主要内容
1、抽查产品成本计算单，检查直接 人工成本的计算是否正确，人工费用 的分配标准与计算方法是否合理和适 当，是否与人工费用分配汇总表中该 产品分摊的直接人工费用相符。
2、将本年度直接人工成本与前期进行 比较，查明其异常波动的原因。