2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第16讲_存货(1)
赛优教育—2020初级会计《初级会计实务》知识点：库存商品
赛优教育—2020初级会计《初级会计实务》知识点：库存商品
理想是什么？它不是口上说的计划，也不是敷衍的借口，它是自己的心，理想的最终汇聚地，是幸福，为了自己有了理想，为了恋人有了理想，为了家人有了理想，有了理想才有梦，我们每个人都应该心中有梦。
心中有梦我们将会走的更远。
【初级会计师·初级会计实务·知识点】
库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
一、毛利率法
销售成本＝销售额－销售额×毛利率
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
二、售价金额核算法
商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100％
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
书山有路勤为径，学海无涯苦做舟。
现在多学一样本事，以后就能少说一句求人的话。
初级会计实务2020考试辅导讲义：第16讲_存货(1)
第四节存货本节目录•存货的内容•存货成本的确定•发出存货的计价方法•原材料•周转材料•委托加工物资•库存商品•存货清查•存货减值考点1：存货的内容（★★）【提示】该考点的学习，有助于理清存货与“产品成本核算”的关系，有助于把握资产负债表“存货”项目应列示的具体内容。
从感性认识来看，猜猜下面哪个是存货？存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括：（1）原材料。
原材料是指企业在生产过程中经加工将改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
【提示1】对应的会计科目：“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等。
【提示2】用于建造固定资产的工程物资不属于存货。
（2）在产品。
在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
【提示】对应会计科目：“生产成本”、“制造费用”。
（3）半成品。
半成品是指经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。
【提示】此处指自制半成品，对应会计科目：“生产成本”。
外购半成品通过“原材料”科目核算。
（4）产成品。
产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
【提示1】对应会计科目：“库存商品”。
【提示2】房地产开发企业开发建造的商品房，属于存货。
【提示3】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视为企业的产成品。
来料加工的产成品成本为加工费以及领用的本单位原材料，不包括领用的外来原材料的成本。
（5）商品。
商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
【提示】对应会计科目：“库存商品”。
2020初级会计职称考试初级会计实务第二章资产——4存货
A.100500
B.103500
C.103000
D.106500
【小结】采购成本
不计入 存货采 购成本
不计入采购成本
可以抵扣的增值税 采购人员差旅费 入库后的仓储费用
管理费用
【练一练】
（2015年多选）材料的采购成本包括（ABC）D。
A.运输中的合理损耗 B.入库前的挑选整理费 C.购买材料的价款 D.运杂费
C.0.359
D.0.339
【练一练】
（2016年单选）下列各项中，不计入存货采购成
C 本的是（ ）。
A.负担的运输费用 B.支付的进口关税 C.入库后的仓储费 D.入库前整理挑选费
【练一练】
（2007年单选改）某企业为增值税一般纳税人，
购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为
25万元，增值税为3.25万元，另支付材料的保险
【提示3】商品流通企业进货费用
应当计入存货采购成本
进货 费用
也可以先归集 期末分摊
未售：期末存货成本 已售：当期损益
金额较小
当期损益
进货费用
先归集 后分配
金额较小
计入存货成本
未售商品 进货费用 已售商品 进货费用
计入当期损益
【练一练】
（2009年判断）商品流通企业在采购商品过程中发 生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。 进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当 期费用。
代制品和代 • 制造和修理完成验收入库后，视同
修品
企业的产成品
（二）存货成本的确定
按其实际成本入账
1.存货的采购成本
购买价款
• 发票账单上列明的价款（不包括可以 抵扣的增值税）
初级会计实务存货知识点
初级会计实务存货知识点存货是指企业为销售或加工生产、经营而持有的物品，包括原材料、在产品、产成品和商品等。
在会计中，存货是一个重要的资产类别，掌握存货知识点对于正确记录和报告企业财务状况和经营成果至关重要。
本文将介绍一些初级会计实务中与存货相关的知识点。
一、存货的分类根据存货的特点和用途，我们可以将其分为原材料、在产品、产成品和商品等几个主要类别。
原材料是指企业用于生产加工的物资，例如木材、铁矿石等；在产品是指已经进入生产过程但尚未完成的产品，例如未完成的汽车；产成品是指已经完成制造并可以进行销售的产品，例如成衣；商品是指已经包装好可以直接售卖的产品，例如零售店里的衣服。
二、存货的计量在会计记账中，存货的计量有两种方法：历史成本法和净实izable值法。
历史成本法是指按照购入或生产时的成本来估计存货价值，而净实izable值法是指按照预计出售收入减去估计出售成本和相关费用后的余值来估计存货价值。
在使用历史成本法计量存货时，我们通常会包括直接成本和间接成本。
直接成本是指直接与品质在产品或商品中可以直接定位且与存货有直接关联的成本，例如原材料的购入成本和直接人工；间接成本是指与存货相关的但不能直接从财务记录中获取的成本，例如间接人工和制造费用。
三、存货的会计处理1. 存货的购入在购入存货时，我们需要将其计入存货账户，同时这也会增加应付账款。
应付账款是指企业未付的货款，通过这种方式，企业可以了解自己目前应付多少货款，并按时支付。
2. 存货的销售当存货售出时，我们需要将其从存货账户中扣除，并将销售额计入应收账款。
应收账款是指其他企业或个人欠你企业的货款，通过这种方式，企业可以了解目前有多少货款尚未收回。
3. 存货的损耗和报废在存货的保管和使用过程中，可能会出现损耗和报废的情况。
损耗是指由于自然因素或操作失误导致存货数量减少，而报废是指存货无法继续使用或销售的情况。
当发生损耗和报废时，我们需要将其计入损耗和报废账户，并扣减存货的价值。
(完整版)初级会计实务——存货
(完整版)初级会计实务——存货存货是企业经营活动中的重要组成部分，对企业的盈利能力和资产负债状况具有重要影响。
初级会计实务中，对存货的处理和核算是需要深入了解和掌握的内容。
本文将围绕初级会计实务中的存货进行详细讨论，包括存货的定义、分类、计量以及会计处理等方面。
一、存货的定义存货是指企业购买或生产的、预期用于销售或加工改造的物品，包括原材料、半成品、成品以及在途物资等。
存货在企业经营活动中起到了承上启下的作用，既是生产经营的原材料和产品，也是企业资产负债表中的重要组成部分。
二、存货的分类根据存货的性质和用途，可以将存货分为原材料、在产品、产成品和低值易耗品等几类。
原材料是指用于制造产品的原始材料，如钢材、木材等；在产品是指已经进入生产过程但还未完全制成成品的物品；产成品是指已经制成并可以直接销售的产品；低值易耗品则是指价值较低、使用寿命较短的物品，如办公用品、清洁用品等。
三、存货的计量存货的计量方法主要有先进先出法（FIFO）、移动平均法和特定计价法等。
先进先出法是指按照先进入仓库的存货先出库，这种方法假设存货的流动是按照时序进行的；移动平均法是指将所有购入的存货平均分配到每个单位的成本上；特定计价法是指根据每个单位存货的实际成本来计量。
四、存货的会计处理根据存货的不同状态和用途，存货在会计处理中需要分别进行核算。
对于原材料和低值易耗品，企业需要建立相应的科目并及时进行入库和出库的登记，确保存货数量和金额的准确性。
对于在产品和产成品，企业需要进行生产成本的核算，并将其作为固定资产或流动资产计入资产负债表。
五、存货的成本计算存货的成本计算是企业核算盈利能力的重要一环。
常用的存货成本计算方法包括加权平均法和标准成本法。
加权平均法是指按照存货的数量和加权平均成本来计算存货的成本；标准成本法是指根据预先设定的标准成本来计算存货的成本，并与实际成本进行比较，以评估生产效益。
六、存货的期末处理存货的期末处理主要包括盘点、计价和转账等环节。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第17讲_存货(2)
第四节存货考点3：发出存货的计价方法（★★）思考：实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
【提示】计价方法一经确定，不得随意变更（可比性）。
【例题·多选题】（2016年）存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（）。
A.月末一次加权平均法B.个别计价法C.移动加权平均法D.先进先出法【答案】ABCD1.个别计价法（亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法）假设前提：实物流转与成本流转相一致按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
【优点】计算准确，符合实际情况；【缺点】存货收发频繁时，工作量较大；【适用范围】不能替代使用的、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法假设前提：先购入的存货应先发出收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
【提示】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【教材例2-31】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。
甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1500元（150×10），本期购入存货三批，按先后顺序分别为：1200元（100×12）、2800元（200×14）、1500元（100×15）。
D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101500 5购入10012120011销售20016购入20014280020销售10023购入10015150027销售10031本月合计400-5500400-先进先出法：【优点】可以随时结转存货发出成本；【缺点】较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第17讲_存货(2)
第四节存货考点3：发出存货的计价方法（★★）思考：实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
【提示】计价方法一经确定，不得随意变更（可比性）。
【例题·多选题】（2016年）存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（）。
A.月末一次加权平均法B.个别计价法C.移动加权平均法D.先进先出法【答案】ABCD1.个别计价法（亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法）假设前提：实物流转与成本流转相一致按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
【优点】计算准确，符合实际情况；【缺点】存货收发频繁时，工作量较大；【适用范围】不能替代使用的、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法假设前提：先购入的存货应先发出收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
【提示】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【教材例2-31】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。
甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1500元（150×10），本期购入存货三批，按先后顺序分别为：1200元（100×12）、2800元（200×14）、1500元（100×15）。
D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101500 5购入10012120011销售20016购入20014280020销售10023购入10015150027销售10031本月合计400-5500400-先进先出法：【优点】可以随时结转存货发出成本；【缺点】较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。
初级会计实务-存货---课件
2.账务处理
(1).购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库。
【例1—44】甲公司购入L材料一批，专用发票上 记载的货款为3000000元，增值税额510000元， 发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收 入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
同时： 借：周转材料－低值易耗品—摊销 100000
贷：周转材料－低值易耗品－在用 100000
五、委托加工物资
(一)委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材 料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际 耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费 等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费 税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
材料成本差异率＝（30740-200000）/
（1000000＋3200000）×100％＝-4.03％
结转发出材料的成本差异的分录：
借：材料成本差异－L材料 116870
贷：生产成本—基本生产成本 80600
－辅助生产成本 24180
制造费用
10075
管理费用
2015
原材料收发核算应注意的问题
3000000 510000
3510000
②货款已经支付，材料尚未验收入库。
【例1—45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材 料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值 税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000 元，材料尚未入库。
借：材料采购
200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
（二）低值易耗品的账务处理
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第四节存货
本节目录
•存货的内容
•存货成本的确定
•发出存货的计价方法
•原材料
•周转材料
•委托加工物资
•库存商品
•存货清查
•存货减值
考点1：存货的内容（★★）
【提示】该考点的学习，有助于理清存货与“产品成本核算”的关系，有助于把握资产负债表“存货”项目应列示的具体内容。
从感性认识来看，猜猜下面哪个是存货？
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括：
（1）原材料。
原材料是指企业在生产过程中经加工将改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
【提示1】对应的会计科目：“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等。
【提示2】用于建造固定资产的工程物资不属于存货。
（2）在产品。
在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
【提示】对应会计科目：“生产成本”、“制造费用”。
（3）半成品。
半成品是指经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。
【提示】此处指自制半成品，对应会计科目：“生产成本”。
外购半成品通过“原材料”科目核算。
（4）产成品。
产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
【提示1】对应会计科目：“库存商品”。
【提示2】房地产开发企业开发建造的商品房，属于存货。
【提示3】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视为企业的产成品。
来料加工的产成品成本为加工费以及领用的本单位原材料，不包括领用的外来原材料的成本。
（5）商品。
商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
【提示】对应会计科目：“库存商品”。
（6）包装物。
包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其主要作用是盛装、装潢产品或商品。
【提示】对应会计科目：“周转材料——包装物”。
（7）低值易耗品。
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。
其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。
【提示】对应会计科目：“周转材料——低值易耗品”。
（8）委托代销商品。
委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。
【提示1】对应会计科目：“发出商品”或“委托代销商品”。
(考试时一般使用“发出商品”科目。
)
【提示2】受托代销商品不属于存货，但在具体会计核算时，通过“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目进行核算，这两个科目均要纳入存货计算，两者一般互相抵销，所以结果便是受托代销商品不影响存货。
温馨提示：受托代销商品在2019年考过大题，但在今年的教材中，已经不再要求掌握其账务处理，同学们了解即可。
（9）委托加工物资。
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
【提示】对应会计科目：“委托加工物资”。
考点2：存货成本的确定（★★）
存货应当按照成本进行初始计量。
采购成本+加工成本+其他成本=存货成本
1.存货的采购成本
存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
（1）购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
（2）相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。
【提示1】运输途中的非合理损耗不计入存货成本，而应从成本中扣除，并查明原因，如果属于应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，则应冲减“应付账款”科目；如果属于意外灾害或者尚待查明原因的，则应通过“待处理财产损溢”科目核算。
借：应付账款
待处理财产损溢
贷：原材料、在途物资等
【提示2】采购人员的差旅费，应计入管理费用，不计入存货成本。
【提示3】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用。
但是，生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费用，应计入存货成本。
【例题•单选题】企业发生的下列支出，不应计入存货入账成本的是（）。
A.购买存货而支付的进口关税
B.入库前挑选整理费
C.购买存货支付的价款
D.入库后的仓储费用
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人外购商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益。
【例题•单选题】（2016年）下列各项中，不应计入企业存货采购成本的是（）。
A.商品采购人员的差旅费
B.支付的进口关税
C.负担的运输费
D.入库前的整理挑选费
【答案】A
【解析】存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
选项BCD均计入存货采购成本，选项A计入当期损益（管理费用）。
【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是( )。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税额）的借方。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为7.8万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。
入库后发现短缺5吨，经查属于合理损耗。
不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（）万元。
A.0.3
B.0.32
C.0.328
D.0.368
【答案】C
【解析】该批原材料实际总成本=60+3+1=64（万元）；单位成本=64÷（200-5）=0.328（万元）。
商品流通企业进货费用的三种处理方法：
【提示】进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等。
【例题•判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。
进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。
（）
【答案】√
【解析】商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费等）可以在发生时直接计入当期损益。
2.存货的加工成本
存货的加工成本=直接人工+制造费用
（1）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
（2）制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
【提示】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
生产要素费用的账务处理
正常消耗生产成本、制造费用
非正常消耗自然灾害营业外支出管理不善管理费用
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
【提示】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。
存货的来源
存货成本的构成内容
采购成本加工成本其他成本
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而
取得的存货
√××产成品、在产品、半成品等自制或需委托
外单位加工完成的存货
√√√【例题•多选题】（2018年）下列各项中，应计入企业存货成本的有（）。
A.存货加工过程中发生的直接成本
B.为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用
C.购买存货时支付的进口关税
D.存货采购运输中发生的定额内合理损耗
【答案】ABCD
【解析】选项A，属于存货的加工成本；选项B，属于存货的其他成本；选项C，属于存货的采购成本；选项D，属于存货的采购成本。
【总结•易错易混】。