对企业所得税会计核算中有关问题的思考
我国企业所得税管理中存在的问题及对策建议
我国企业所得税管理中存在的问题及建议一、企业所得税管理中存在的主要问题１、会计信息失真，纳税申报失实.(1）设置“账外账”,逃避税收兼管“账外账”是指企业违反《中华人民共和国会计法》及国家有关规定,未真实记录并全面反映其经营活动和财务状况,在法定账册外另设一套账用于违法活动的行为,用于逃避政府执法部门的兼管.从税务检查情况看，“账外账”有以下两种形式:一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额，采用这类“账外账”偷税的主要是规模小、业务少的企业;另外一种是账簿式的记录,所有凭证资料俱全，业务详细，采用这类“账外账”偷税的主要是具有一定规模、业务频繁的企业.无论“账外账”形式如何,一般具有如下特点:1、隐蔽性强。
用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。
而核算准确的真账却存放隐蔽处，令执法部门不易查证,难以发觉．2、知情范围小。
为了减少偷税风险,一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓.3、使用范围广。
由于“账外账”设置并不难,容易被不法分子用来偷逃国家税款,成为偷税罪常用的伎俩之一.4、人员挑选严。
采取“两套账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。
5、现金交易多。
不法分子利用行业经营特点,采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证,在帐上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。
从税收征管来看,企业做“账外账＂，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入,把应该交给国家的税款占为自己所有,变成企业的利润，坑了国家,肥了自己。
同时,这种偷税行为也极易引发全行业、配套企业偷税的连锁反应,会严重扰乱正常的税收秩序．从大局来看,近年来,一些公司为了获取上市资格，大做假账,上市之后,继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。
假账的大量存在,使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策,而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。
现阶段企业税务会计中存在的问题及对策探析
现阶段企业税务会计中存在的问题及对策探析当前，企业税务会计存在一些问题，主要体现在以下几个方面：一是税务会计核算不准确。
企业税务会计核算是企业纳税的核心工作，准确的税务会计核算能够保证企业所得税的计算准确，但是在实际操作过程中，由于企业经营活动复杂多变，税务会计核算往往存在漏报、错报、虚报等问题，影响了企业真实的纳税情况。
二是税务筹划存在风险。
企业为减少税负而进行的一些商业行为，可能被税务机关认为是税收逃避行为，例如通过做假发票等手段来虚报成本减少应纳税额。
这样的行为一旦被税务机关查实，将面临巨大的罚款和影响企业信用的风险。
三是税务会计与财务会计的不协调。
税务会计和财务会计是两种不同的会计核算制度，税务会计侧重于税收的核算，财务会计侧重于企业财务的全面反映，二者的核算对象、核算方法和核算规定都有所不同，导致企业在编制税务报表和财务报表时存在差异，增加了企业的负担。
针对上述问题，应采取相应的对策：一是加强税务会计核算的质量控制。
企业应加强对税务会计核算人员的培训，提高其税收政策和法律法规的理解和应用能力，做到准确把握税务会计核算的要求和方法。
建立健全内部控制制度，加强对税务会计核算的监督和审计，确保税务会计核算的准确性和合规性。
二是加强税务风险管理。
企业应加强税务风险的预防和控制，合理规划企业的税务筹划活动，避免采取不合规的税收避免手段。
加强对税务政策的学习和了解，及时调整税务筹划方案，避免因税务政策变化而导致的风险。
三是加强税务会计和财务会计的协调。
企业应建立税务会计和财务会计的沟通机制，加强税务会计和财务会计人员之间的沟通和合作，确保税务会计和财务会计数据的一致性。
企业应及时了解最新的税务会计和财务会计的规定和要求，根据实际情况及时调整会计核算方法和制度，减少税务会计和财务会计的差异。
当前企业税务会计中存在的问题较多，但通过加强质量控制、风险管理和协调机制的建立，可以有效解决这些问题，提高企业的税务纳税质量和管理水平。
所得税会计核算探讨
所得税会计对暂时性差异 的定义是指资产或负债的账面价值
与其计税基础之间的差额 ； 未作为资产和负债确认 的项 目， 照税 按
法规定可以确定其计税基础 的，该计税基础与其账面价值之 间的 差额也属于暂时性差异。所得税会计取消 了旧准则中时间性差异
、
计 税 基 础
税法与会计 目标的不一致性导致 了所得税会计 的出现。 会计 核算依照企业会计准则操作 ， 而企业 向税务部 门缴税 时却是 以税 法 的相关规定为基准 。 由此使得会计上确认 的资产 、 负债 的账面价 值与税法确定 的不 同。 资产和负债的计税基础应按照会计准 则中 对资产和负债账面价值的确定方法 ， 以适用的税收法规为基础进 行再调 整。 一般而言 ， 资产在初 始取得时账 面价值和计 税基础相
号） 。
所 以该项股息收益的境外所得税实际抵免税额为２ ． ３５ 万元 因此 ，甲公司从 乙公 司取得的股息抵免境外所得税额后实际
应 纳所 得 税 额 ＝ ５÷（ — １％ ） ５ ２ ． １ 万 元 ８ １ ５ Ｘ２％一 ３５ ． ＝ ５
（ ） 二 非居 民企业 获取 的境外投资收益 根据企业所得税法 的 规定 ， 非居 民企业 （ 外国企 业 ） 中国境 内设 立的机构（ 在 场所 ） 以 可
乙公 司在Ａ国缴纳所得税３ 万元 （０ １％）根据 收益 分配方案 ０ ２０ｘ ５ 。 乙公 司从其税后利润 １０ ７ 万元 中按股权 比重分 给甲公 司股息８ 万 ５ 元， 甲公司就该股息在Ａ 国被扣缴预提所得税８５ ． 万元 （５ｘ１％） ８ ０ 。 甲公司可抵 免所得税额 ＝直接抵免税额＋ 间接抵免税额＝ ． ８５ ＋
制度解读 ｌ ｏｉ ｔｒｒｔ ｉ ｌｙＩ ｅｐｅａ ｏ Ｐ ｃ ｎ ｔｎ
企业所得税的弊端及对策
企业所得税是我国现行税制中的主要税种之一，也是我国财政收入的主要来源。
现行企业所得税法归并了原来的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税等几个税种。
从税制、税种、税率、税前列支标准、税收优惠和征税方式等方面，统一和规范了内资企业所得税的征收管理。
新的企业所得税实施近十年来的实践证明，这一改革是成功的，对贯彻公平税负，促进各类企业之间平等竞争产生了积极的影响，为我国社会主义市场经济的发展发挥了积极的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些亟需研究解决的问题。
一、当前企业所得税存在的问题（一）企业所得税征管存在的弊端１、企业所得税征管范围划分的弊端。
目前企业所得税按企业行政隶属关系、经济性质划分为中央收入和地方收入，税收征管分别由国家税务局和地方税务局负责征管。
后又规定，2002年以后新注册登记的企业,所得税一律由国家税务局负责征收管理；后又规定，对2001年前已设立的企业，经改制而设立的，仍按原隶属进行征管。
由于我国目前正处于社会主义初级阶段，经济体制还在不断改革和完善，企业的隶属关系和所有制形式随时都可能变动，这样按隶属关系和企业经济性质划分收入级次和征管范围，不可避免地产生征管范围不清，中央和地方争税源的问题。
另外，由于国税和地税在所得税的征管范围上存在交叉、职责不清，极容易产生国税和地税争税源或出现漏管户等不正常现象，严重影响了企业所得税正常的征管秩序，增加了税务机关内部和企业之间的矛盾。
２、企业所得税纳税地点的弊端。
现行企业所得税法规规定：独立核算的企业在其实际经营所在地就地向主管税务机关缴纳所得税。
但又规定：对银行、铁路营运、航空、邮电通信企业等部门由其负责经营管理与控制的机构集中缴纳企业所得税。
这些企业的下属二级单位又兴办三级单位、四级单位。
这些下属单位有的独立核算还有法人资格，有的是非独立核算单位。
在实际征管中很难准确弄清哪些该就地征税，哪些该集中缴纳企业所得税。
对于哪些集中缴纳的下属企业的所得税是否真实、准确，则要求当地审查、核实，但是由于是集中缴纳的单位，当地税务机关没有纳入正常的征管，因此实际上很少进行审查、核实。
关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考
１ ％，０ ４年会计账面利润 总额 ５ ０ ７ ２０ ３ ０万元 ，经查证有 以下项 目应 会计和税收是经济领 域中两个不同的分支，分别遵循不同的原 按 税 法 予 以 调 整 ：① 企 业 ２ ０ ０ ３年 １ ２月 ５ 日购 入 Ａ 设 备 ２ ６４万 １． 则， 规范不同的对象。 会计遵循 的是公认 的会计原则 ， 反映财务状况、 元， 预计 净残值 ６４万元 ， 旧年限 ６年 ， ． 折 会计上按直线法计提折 旧， 经营成果及现金流量变动 。 税务遵循 的是税收法规 ， 目的是课税以 其 税法规定可按年数总和法计提折 旧。②企业 ２ ０ ０ ２年 ３月 ６日购入 调 节 经 济 、 护 国 家 的财 政 收 入 。 由此 产 生 了会 计 和 税 收 的差 异 ， 维 出 专利一 项 ， 价值 １ ０万元 ， ０ 会计 上按 ５年摊 销 ， 税法规定按 １ Ｏ年摊 现 了所 得 税 会计 问题 。具 体 表 现 如 下 ： 销 扣除。③２ ０ ０ ４年投 资收益 中包括 国库 券利 息收入 ３ ５万元。④ １ 会 计 与 税 收 在 处 理 所 得 税 问 题 时 分 为 时 间 － 异 和 永 久 性 眭差 ２０ ０ ４年 营 业 外 支 出 中含 有 税 收滞 纳 金 １ ５万 元 ，没 收 财 物 损 失 １ ７ 差异 万元。＠２ ０ ０ ４年其 他应付款 中，有逾期 一年未返回的包装物押金 首 先 ， 时 间性 差 异 由于 计 算 时 间 不 同 而产 生 的税 前 会计 利润 是 ９３ ． ６万元。⑥年初转来 ３年前发生但 尚未弥补完 的亏损 ５ ８万元。 和应税所得之间的差异。其特点是 ： 发生于某一期间， 在以后一期或 要求 ： 算企业 ２０ 计 ０ ４年 应 交所 得税 务局 ， 分 别 运 用 应 付 税 款 并 若 干期可 以转回。 时间性差异包括“ 可抵减时间性 差异 ” “ 和 应纳税时 法 和 纳 税 影 响 会计 法进 行 账 务 处理 。 间性差异” 两种类型。 可抵减时 间性差异是指 “ 未来可抵减 ， 当期应纳 答案 ： ①时 间性差异 税” ，这种差异在发生 当期确定应纳所得时作为纳税调增项 目处理 ， ａ按税法计提折 旧 ＝ ， ＋ ＋ ＋ ＋ ＋ ） １ ＝ ０万元 ６ （ ２ ３ ４ ５ ６ｘ ６ １ ２０ 未来可 以从应税所得 中扣 除， 其产生 的影Ⅱ 纳税的金额计入 “ 向 递延税 按 会 计 计 提 折 旧 ＝ １／＝ ５万 元 ２ ６ ３ ０ 款 ” 户 的借 方 ， 账 未来 转 回时 影 响 纳 税 的金 额 计 入 “ 延 税 款 ” 户 的 递 账 应 纳 税 时 间性 差 异 … ０ ３ ２ ６ ５ ５万 元 贷 方。 应 纳 税 时 间性 差 异 是 指 “ 来 应 纳 税 ， 未 当期 可 抵减 ” 这种 差 异 ， ｂ按 税 法 摊 销 无 形 资产 ＝ ０１ ＝ 元 １ ／０ １ ０ ０万 发生 当期 可 以从 应 税 所得 中扣 除 ， 为纳 税 调 减 项 目处理 ， 来 应增 作 未 按 会 计 摊 销 元 形 资产 ＝ ０５ ２ １ ／＝ ０万 元 ０ 加 应 税 所 得 ， 产 生 的 影 响 纳税 的金 额 计 入 “ 延 税 款 ” 户 的贷 方 ， 其 递 账 可 抵 减 时 间 性 差 异 ＝ ０ １ ＝１ 元 ２ — Ｏ ０万 未来转回时影响纳税 的金额计入“ 递延税款” 账户 的借方。时间性差 Ｃ按税法确认没收包装物押金收入 ＝ ．６（＋ ００ ： 元 ９３ ／ １ ／）８万 １ ７ 异产生的原因有四种 ：①某些收益在会计上 的确认时间早于税法允 按会计确认没收包装物押金收入 ＝ ｏ 许的Ｂ 间。如 ： 寸 长期股权投 资采用权益法核算时， 投资企业按权 责发 可 抵 减 时 间性 差 异 ： ８万 元 生制要求通常于 期末确认投资收益 ， 并计入税前 会计利润。 而税法规 ② 永 久 性 差 异 ＝ ３ ＋ ＋１ — ８ 一 １万 元 一 ５ １ ５＝ ６ ５ ７ 定， 只对投资企业分得的现金股利征收企业所得税 ， 如果投 资企业所 ⑧应付税款法会计 处理 得税税率等于或低于被投资企业所 得税税率时 ，投资企业 分得 的现
浅析企业所得税纳税筹划会计核算
浅析企业所得税纳税筹划会计核算【摘要】企业所得税是企业利润按照一定税率向国家交纳的税款，纳税筹划是企业为降低所得税负担而采取的合法手段。
在企业经营中，会计核算起着至关重要的作用，能够为企业提供及时、准确的财务信息。
企业所得税的会计核算方法包括应纳税所得额的计算、所得税费用的计提和缴纳等步骤。
在税前准备阶段，企业需要对税法进行合规分析，做好税务合规管理；税后处理阶段则需要进行税务处理、会计处理和报表披露等工作。
通过合理的企业所得税纳税筹划和会计核算管理，企业可以有效降低税负，提高经营效益。
企业应注重遵纪守法，避免违规行为带来的不良影响。
【关键词】企业所得税、纳税筹划、会计核算、税前准备、税后处理。
1. 引言1.1 引言企业所得税是国家对企业利润征收的一种税收，是企业经营所得应缴纳的税金。
在中国大陆地区，企业所得税的征收标准是企业实际利润的一定比例。
这项税收是企业经营活动的大头之一，对企业的财务状况有着直接的影响。
在企业经营过程中，进行合理的企业所得税纳税筹划可以有效地降低企业税负，提高企业利润水平。
作为企业税务管理的必要组成部分，企业所得税纳税筹划需要结合企业的实际情况，采取相应的筹划措施，合法合规地降低企业所得税的缴纳额度。
企业所得税的会计核算是企业财务管理中的重要内容之一，其准确性和规范性对企业财务报表的真实性和合规性起着至关重要的作用。
企业应当严格按照国家税收法规和会计准则的要求，进行企业所得税的会计核算，确保纳税金额的准确计算和报告。
在企业所得税的会计核算过程中，企业需要进行税前准备和税后处理，包括准备企业所得税资料、计算企业所得税、报送企业所得税报表等环节。
只有经过科学规范的准备和处理，才能保证企业所得税的合规性和准确性。
企业需要加强内部管理，建立健全的会计核算制度，确保企业所得税的合理纳税和专业处理。
2. 正文2.1 企业所得税的基本概念企业所得税是指企业按照国家法律规定，按照其取得的营业收入、利润或其他收入，缴纳给国家的一种税收。
对我国所得税会计准则的思考
财务会计对我国所得税会计准则的思考孙彩云西南财经大学9)1l成都611130．■^………………………………………………………………………………………………………………………………………………………●M．f摘要：本文根据比较中外所得税会计准则差异得到差异产生的原因，借鉴英美所得税会计准则发展的经验，结合我国的实际情况，’、；提出了发挥新准则的最大效用，确保新准则顺利执行。
；鼍关键词：所得税会计准则；差异；监管叠我国的企业所得税是对境内各类企业就生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税是1994年税制改革时，在合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上建立起来的。
所得税会计则是为了调整会计利润和纳税所得之间的差异而产生的，这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。
一、对我国所得税会计准则实施存存问题的分析(一)新所得税会计准则尚需完善的具体问题(1)计税基础与账面价值不同而产生的差异虽然暂时惟差异不仅包括了所有的时间性差异，还包括了其它原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异。
此外，企业债务重组而获得的收益，会计准则要求直接增加所有者权益，而所得税法要求列入收人总额缴纳所得税；税法中规定对新产品、新技术、新T艺的研究开发费用实行加计扣除的鼓励政策，新准则对此未做出规定。
笔者认为，应仔细寻找暂时性差异可能造成的缺漏，并专门在新准则中做出详细规定。
(2)一些具体问题上①我国的所得税会计准则中并未谈及所得税会计的假设、原则等问题，但笔者认为所得税会计准则需体现其自身的特点，应加入对这部分内容的阐述，这样可以明确准则的整体思路。
②新准则第二条“所得税包括企业各种以应税利润为基础的境内和境外税额，也包括由子公司、联营企业或合营企业分配给企业的利润的征税”可能没有考虑到税法的选择性规定，因为如果税法规定无需补税(定期减免部分或企业适用企业所得税率低于联营企业的所得税税率时)，则不会引起纳税义务。
浅谈企业所得税会计核算注意事项
浅谈企业所得税会计核算注意事项企业所得税会计是企业会计的重要组成部分，内容多、范围广、工作层次相对复杂。
鉴于新的税法、新的商业模式和税务专业人士得到的收入之间仍然存在许多差异。
基于新税制背景下更完善更成功的商业模式，要严格遵守税法规定和企业会计准则，开展企业所得税会计核算业务。
一、所得税会计制度国内发展历程随着我国不断地发展，中国政府高度重视建立企业所得税制度。
1958年实行营业税制改革时，所得税与营业税分开，定名为工商所得税。
企业税是分别进行了综合统一的，内外企业税法并存。
改革开放后，我国国家所得税制度建设进入了新的发展时期。
总的来说，它主要经历了四个非常重要的时期。
第一阶段：1978年至1982年企业所得税制度，主要由中国投资者的收入以及外国合资企业和外国公司的增加。
第二阶段：1983年至1990年的企业所得税制度，主要对国有企业、集团和私营企业征收所得税。
第三阶段：1991年至2007年企业所得税制度，主要是对境内外企业所得税进行整合统一，内外企业所得税两法并存。
第四阶段：2007年至今，企业税制与内外企业所得税法合并实施。
二、新准则下企业所得税会计(一)新准则下企业所得税的相关规定1.企业所得税的确认和计量公司收入的确认和计量，包括当期税金和收入所得。
当前税收必须等于当前收入和适用的税率，递延所得税等于负债本期增加(-减少)的递延所得税-税率递延所得税资产本期增加(+减少)的比率收入。
2.企业所得税计算新标准新的企业所得税制度来自需要在资产负债表上清偿债务的公司。
在资产负债表日，资产或负债的账面价值与计税标准之间的差异在每个项目中进行确认，并对此类差额的后续税务影响进行分类可以扣除的税收税或临时差异。
递延所得税资产和递延所得税负债在预计根据税法的规定，预计将收回资产或清偿负债。
如果适用税率发生变化，则重新计算已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
然而，由直接计入所有者自有资金的交易或事件产生的递延所得税和递延所得税负债除外；对递延所得税资产和递延所得税资产的所得税负债进行重估，其影响是当期所得税费用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
由于各国税法的差异，以及同一国家不同地区的优惠等存在差
在东道国的税率低于母国情况下，国外已纳税税额 < 抵免限额。 即在东道国 所纳的所得税可以全额扣除， 转移定价对公司的所得税负 担没有任何影响。 有影响的只是东道国与母国的税收收人。 当转移定 价高于市场价格时， 税收从东道国向母国转移;当转移定价低于市场 价格时， 税收从母国向东道国进行转移。 也就是说， 此时跨国公司进行 转移定价不能获得任何所得税方面的好处。 前世界上大多数国家的 目 企业所得税税率在 34- 45%之间， 如美国 和法国为34%， 德国和英国
经济研究
〔 要」 前企 所 税 财 收 中 占 比 愈 愈 ，成 国 非 重 的 源 一 本 摘 当 ，业 得 在 政 入 所 的 重 来 大已 为 家 常 要 税 之 。 文
针对目 前我国企业所得税会计核算中存在的诸如费用列支渠道不正确、 隐瞒收入现象较为严重、 亏损弥 补不规范、 纳税影响会计法尚未得到广泛应用等问题做了 较为深刻的分析， 提出了细化收入与费用列支 渠道、 规范企业所得税补亏程序和会计处理、 提高会计人员业务素质等对策建议。
5、 查补所得税会计处理方法不正确
’ 费用全部打人政策性亏损的 产品成本;有的企业将业务费、 广告费列 人产品成本;有的企业将销售折扣归人销售费用， 作为给分销或零售 商的销售佣金;有的企业将销售费用和管理费用相混淆， 对销售办事 处的租金及折旧支出， 计人管理费用等。二是混淆了税前税后列支顺 序。 有的企业将在建工程资本化的贷款利息支出 记人管理费用或者财 务费用;将购人固定资产列人费用， 或者将固定资产分解开票记人费 用;资产损失未经税务机关批准， 直接记人营业外支出;补贴收人不并 人计税所得额， 直接记人资本公积或盈余公积;未经税务机关批准， 在 税前列支新产品、 新技术、 新工艺的技术开发等三项费用;发生大宗装 修、 装满费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销;还有的企业将 税务稽查审增的所得额， 属于时间性差异部分， 只补税不调账， 造成明
[关键词 得 会 会 核 企 会 制 ]所 税 计 计 算 业 计 度
一、 引言
所谓企业所得税 ， 是指国家对境内企业生产、 经营所得和其他所 得依法征收的一种税， 它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业 所得税会计的产生， 源于会计与税法的差异， 这一差异又可分为永久 性差异和时间性差异。 由于会计上计 算出的利润与按税法计算出的应
税收负担为最小。 1.1 所得税
[关键词」 移 价所 税 关 、营 绩逆 税 筹 转 定 、得 、税 经 业 、向 务 划
0 前言
转移定价是指公司集团内 及有其他关联关系的 部以 各单位之间，
对相互交易所制定的一种内部结算价格。 这种价格通常不同于其在外
部经济往来中所适用的 一般市场价格。 本文为了 论述需要， 将转移定 价的策略选择分为三类:低于市场价格、 等于市场价格、 高于市场价
征暗退等等。 2、 隐瞒企业收入现象较为严重 有些企业隐瞒企业收人现象较为严重。 主要表现为:一是以“ 预收 账款” 方式销售货物， 产品(商品)发出时不按时转记销售收入， 长期挂 账。 二是废品、 边角料收人不记账。 这些收人多为现金收人， 是个体经 营者收购。 纳税人将这些收人存入私人账户， 少数用于职工福利。 三是 返利销售。其形式主要有两种:其一， 商家销售厂家一定数量的产品， 并按时付完货款， 厂家按一定比 例返还现金;其二， 返还实物、 产品、 或 者配件。商家接到这些现金、 实物后， 现金不人账也不作价外收人， 形 成账外经营。四是在一些商业零售及服务企业， 由于不是每笔业务都 开发票， 票面金额小于实收金额， 有的企业按票面金额确认收人;还有 的零售企业购货、 销售都不人账， 造成企业资金的体外循环。 3、 永久性差异和时间性差异界定不清 永久性差异在本期发生不会在未来转回。 如会计上超标准支付的 工资、 为职工超标准支付的养老保险费以及各种税收罚款等。时间性 差异在以后一个会计期间或若干个会计期间内可以 转回。 会计上计提 的各项资产减值准备， 如坏账准备、 短期投资跌价准备、 存货跌价准备
收益;三是按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失， 在计算应 纳税所得额时则允许扣除; 四是按照会计制度规定核算时确认为费用 或损失时计人会计报表， 在计算应纳税所得额时则不允许扣减。时间 性差异的类型， 一是企业获得的某项收益， 按照会计制度规定应当于 以后期间确认收益， 但按照税法规定， 需计人当 期应纳税所得额， 从而 形成可抵减时间性差异; 二是企业获得的某项收益， 按照会计制度规 定应当确认当期收益， 按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得 额， 从而形成应纳税时间性差异， 应纳税时间性差异是指未来应增加 的应纳税所得额的时间性差异; 三是企业发生的某项费用或损失， 按
性差异处理， 导致本期所得税费用计算的不正确。 4、 所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理 许多企业在税务机关汇算清缴所得税后往往忽视对有关账务处 理的调整工作。如果企业在清缴后不按照税法规定进行账务调整， 势 必会给下年度或以后年度带来不良 后果。 如企业将不应记人成本费用 的支出多计或少计， 或用其他方式人为地虚列利润等， 就会增加下年 度或以后年度利润。 而已作纳税处理的已税利润在以后年度又 很容易 出现连续征税等情况， 使企业增加不必要的经济负担。再如多提的短 期借款利息， 下年度如冲减财务费用也会增加利润， 造成所得税重复 计征， 还会使企业财务状况和反映的会计信息失真。
税所得额之间 存在永久性差异和时间性差异， 因此在会计核算中常常
采用“ 应付税款法” 纳税影响会计法” 或“ 进行处理。 两种模式对应税所 得额的确认是一致的， 算方法也是一致的， 计 对应交所得税没有影响。 然而， 应付税款法容易造成企业的各期的净利润的剧烈波动， 让人感 觉到企业财务不稳定， 将会影响企业在人们心目中的形象。纳税影响 会计法， 期所得税费用与应交所得税相脱节。它反映企业当期应 其当 该承担的所得税费用符合权责发生制原则，但不能够准确地表达出 来。 本文拟就目 前我国企业所得税会计核算中出现的问题进行必要的 分析， 同时提出解决问题的几点具体措施。 二、 企业所得税会计核算中出现的问题 1、 费用列支渠道不正确 部分企业不遵循相关性和配比性原则， 有意无意地混淆不同费用 的范围及税前、 税后列支顺序。其主要表现为:一是混淆不同成本、 费 用的范围。虽然企业会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划 分， 但有些企业人为将成本、 费用项目 相混淆。 如有的企业将技术开发
择。
目 前国际上普遍采用抵免法避免双重纳税。 也即国家对其居民来 住世界各国的所得征税时， 允许居民把已经交纳的外国 税额从应向本 国纳税的税额中扣除。假如对纳税人在国外实际缴纳的税款， 不加任 何限制条件全部从应向本国应交纳税款中进行扣除， 就是全额抵免 法。 但实际中， 经常采用普通抵免法， 居住国对可以从本国税款扣除 即 的外国税款规定了限额， 以外国所得税额乘以本国税率计算出的税额 为限。即:抵免限额 = 国内外所得总额 * 本国 ( 税率)*(来住非居住国 应税所得/ 国内外应税所得总额)。 在下面讨论中， 将假定采取普通抵
免法。
异， 本文研 究在如 下假设 基础上 进行: (1) 研究对象是总部 不在我国的 公司， 与其母国 跨国 我国 签订了
避免双重纳税税收协定，而且其母国是采取抵免法避免国际双重征 税。 (2) 在中国的 外资企业的 母公司注册地不是在国际避税地。 值税率与我国 相当甚至更高。
1 税收负担最优化 目标下的转移定价策略选择
企业所得税汇算清缴后， 对查出应补(退)的企业所得税应进行必 要的会计处理。 前存在的主要问题可以概括为:一是直接通过“ 目 利润 分配一未分配利润” 目 科 核算(借:利润分配一未分配利润 ， 贷:应交税 金;或作相反分录) 。 这不符合所得税会计改革要求， 否定了所得税是 企业的一项费用支出的属性， 把企业应付的所得税仍然看作是企业和 国家之间的一种分配关系， 这种会计处理方法也不符合《 企业会计制 度》 的相关规定。二是通过“ 以前年度损益调整” 核算。由于查补 科目 (退)的企业所得税一般都是本期查上期， 故应通过“ 以前年度损益调 整” 目 科 核算。 但是， 很多企业不对“ 以前年度损益调整” 科目的发生额 进行分析.， 即不分析查补(退)的企业所得税的原因， 在计算纳税所得 额时对应补和应退的部分合并处理， 导致会计处理方法发生差错。 三、 企业所得税会计核算的几点具体措施
凡 本期发生的费 沐论其款项是否支付， 确 本期费 属于 用， 均 认为 用;反
之， 不属于本期发生的费用， 即使其款项已在本期支付的， 也不确认为 本期费用。 在费用列支过程中， 规范支出渠道， 如遇会计与税法口 径不 同， 会计核算按会计制度规定执行， 期末应按《 企业所得税前扣除办 法》 的规定进行纳税调整。
1、 按税法规定确认收入
我国的税法对收人的范围、 内容有明确的规定， 与会计上的“ 收 人” 口径不完全一致， 从而使纳税所得与税前会计利润之间产生了永 久性差异。根据我国现行的有关规定， 企业会计上的确认 、 计量、 报告 应执行《 企业会计制度》只有在纳税时按照税法的规定计算。 ， 因此， 会 计人员在平时应严格按照会计制度的规定确认收入， 期末计算预缴 (或汇算清缴)所得税时再按照税法规定进行调整(应纳税所得 士 永久 性差异) 。 经调整后可认为是按税法的规定确认了“ 收人”会计上的调 。 整主要是针对“ 视同销售” 行为， 即税法规定为“ 销售” 而会计上不确认 收人的事项， 如工程领用企业 自己生产的产品;企业将 自 产的产品对 外投资、 债务重组、 非货币性交易等。 2、 按企业所得枕前扣除为所列支费用 企业应严格按照权责发生制和配比原则确认相关的成本和费用。
3、 明确永久性差异和时间性差异的范围
永久性差异的类型， 一是按照会计制度规定核算时不作为收益计 人会计 报表， 在计算应纳税所得额时作为收益， 需要交纳所得税;二是