消费税的税收筹划
消费税的税收筹划PPT课件
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
消费税是指对商品和服务的销售行为征收的一种税款。
纳税筹划是指通过合法的手段和方法来减少甚至避免缴纳过多的税款。
下面将详细介绍消费税的纳税筹划。
一、合理使用消费税率
不同的商品和服务被征收的消费税率不同，因此合理使用不同税率的商品和服务可以降低纳税额。
企业可以通过调整产品结构，增加低税率商品的销售比例，减少高税率商品的销售比例，以达到减少纳税额的目的。
二、合理运用消费税豁免政策
消费税法规定了一些特定的商品和服务可以免征消费税，企业可以合理运用这些豁免政策来减少纳税额。
对环保设备、农产品、医药用品等的销售可以享受免征消费税的政策。
三、精确计算应纳消费税额
企业在计算应纳消费税额时，需要准确把握商品和服务的定价和消费税率。
尽可能合理精确地计算消费税额，避免因计算错误而导致纳税额的增加。
五、合规经营，防范风险
企业需要合规经营，遵守国家的税收制度和规定，不得进行偷税、逃税等违法行为。
需要时刻关注税收法律法规的变化，及时调整纳税筹划的方法和策略，防范可能的税务风险。
六、合理利用税收优惠政策
政府会针对一些特定的产业和企业给予税收优惠政策，企业可以合理利用这些政策来减少纳税额。
对于高新技术企业、小微企业等给予的税收优惠政策可以减少纳税额。
纳税筹划是企业合法减少纳税额的手段和方法，但是需要注意的是，企业在进行纳税筹划时必须依法合规，不能进行偷税、逃税等违法行为。
企业需要根据自身的实际情况和需求来制定适合自己的纳税筹划方案，最大程度地减少纳税额。
消费税如何进行税收筹划
消费税如何进行税收筹划税收筹划就是在不违反的情况下，合理地避免税收的行为。
税收筹划的方法很多，有企业所得税、消费税、营业税等等的税收。
那么如果要进行消费税的税收筹划，如何进行呢?为大家解答。
1、消费税税收筹划概述我国现行消费税是典型的间接税。
税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。
其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。
其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。
税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择，也是社会主义市场经济的客观要求。
因为随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。
在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。
纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。
因此，企业在生产经营的过程中进行消费税税收筹划是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。
2、消费税税收筹划的方法(一)在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境，但我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在对高档消费品征税方面并未涉及高档家具电器、古玩字画、装饰材料等;在高消费行为方面未提及卡拉ok、桑拿、按摩、电子游戏等娱乐业;在保护自然生态方面未对毛皮制品、珍奇异兽的消费征收消费税。
除此之外，塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。
这些存在的问题已经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。
消费税的税收筹划
消费税的征收范围
消费税的征收范围是根据不同商品或 服务的特性进行划分的，包括生产、 流通和消费环节。
对于不同商品或服务，其征收范围可 能存在差异，例如烟草和酒类产品的 消费税征收范围就有所不同。
消费税的税率结构
消费税的税率结构通常根据不同商品或服务的性质和用途进 行设计，包括定额税率、比例税率和混合税率等。
不同商品或服务的税率可能存在差异，例如烟草和酒类产品 的税率就相对较高。
02
消费税税收筹划策略
合理利用政策
了解政策规定
详细了解消费税的征收政策、税率、税收减免及 优惠政策等，以便在筹划过程中灵活运用。
合理规避高税率
针对高税率商品，尽量避免购买或减少购买量， 以降低消费税税负。
利用税收优惠政策
根据政策规定，积极申请税收优惠政策，如特定 商品免征消费税等。
要点一
总结词
要点二
详细描述
通过合理安排烟草产品结构，降低平均税率，达到减轻税 负的目的。
某烟草企业生产不同种类的烟草产品，包括高档烟、中档 烟和低档烟。企业通过对产品结构的合理安排，降低高税 率烟草产品的比例，提高低税率烟草产品的比例，从而降 低了烟草产品的平均税率，减轻了企业的消费税负担。
某化妆品企业的消费税筹划案例
建立完善的财务制度
总结词：规范操作
详细描述：企业应建立完善的财务制度，确保消费税的核算、申报、缴纳等流程规范化、标准化。同时，企业还应加强对财 务人员的培训，提高其专业素养和业务能力，确保财务工作的准确性和合规性。
加强内部沟通与协调
总结词：高效协作
VS
详细描述：企业内部应加强沟通与协 调，确保消费税的税收筹划工作顺利 进行。各部门之间应保持信息畅通， 及时解决问题，避免因沟通不畅而导 致的筹划失误。
企业消费税四种税收筹划方法
企业消费税四种税收筹划方法在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
消费税是价内税，其税负的高低直接影响企业的利润水平，企业通过消费税税收筹划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。
消费税筹划可着重从以下几方面进行：一、选择最佳的应税消费品加工方式，降低消费税负企业生产应税消费品，可以选择自行加工，也可以选择委托加工。
自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算缴纳消费税。
纳税人连续生产自产自用的应税消费品的，不用缴纳消费税。
用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税;委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。
继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣;直接对外销售的，不再缴纳消费税。
企业进行生产应税消费品筹划时按应税消费品加工方式进行测算，选择消费税负最低的方案，现举例分析对比如下：(一)选择自行加工应税消费品方案1.选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案[例1]金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备由一车间加工成烟丝，预计加工费为220万元，然后由二车间加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%.金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟应纳消费税税额=1500×45%=675(万元)金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟税后利润=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(万元)2.选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售方案[例2]金陵卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝价值495万元(注：已经缴纳消费税烟丝价值495万元计算参见例3)，准备投入加工费80万元继续加工成甲类卷烟对外出售，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%.金陵卷烟厂用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品应纳消费税税额=1500×45%-495×30%=526.50(万元)金陵卷烟厂税后利润=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(万元)(二)选择委托加工应税消费品方案1.选择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售方案[例3]金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷烟厂加工成烟丝，预计加工费为220万元，加工后烟丝由金陵卷烟厂收回继续加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%.委托新华卷烟厂加工成烟丝代收代缴消费税税额=(200+220)/(1-30%)×30%=180(万元)金陵卷烟厂应纳消费税税额=1500×45%-180=495(万元)金陵卷烟厂税后利润=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(万元)2.选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售方案[例4]金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷烟厂直接加工成甲类卷烟，预计加工费为300万元，甲类卷烟生产完成后金陵卷烟厂全部收回对外出售，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%.新华卷烟厂加工甲类卷烟代收代缴消费税税额=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(万元)金陵卷烟厂收回甲类卷烟对外出售时不再缴纳消费税。
消费税纳税筹划的基本途径
消费税纳税筹划的基本途径以消费税纳税筹划的基本途径为题，本文将介绍消费税纳税筹划的基本概念、原则以及几种常见的筹划途径。
一、消费税纳税筹划的基本概念消费税是一种按照商品或服务的销售额征收的税种，是国家税收体系的重要组成部分。
消费税纳税筹划是指通过合理的合法手段，合理选择纳税筹划方法，以达到减少纳税负担的目的。
二、消费税纳税筹划的原则1. 合法合规原则：纳税筹划必须符合法律法规的规定，不能违反国家税收政策。
2. 合理节税原则：纳税筹划应合理合法，符合税收政策的要求，不能违反公序良俗。
3. 风险可控原则：纳税筹划应避免使用高风险的筹划手段，以免引起税务风险和法律风险。
4. 全面规划原则：纳税筹划应考虑整体税务规划，不仅仅局限于消费税，还要兼顾其他税种的筹划。
1. 合理安排消费行为：根据消费税的税率和税基，合理安排个人或企业的消费行为，避免高税率的消费。
比如，将高税率的消费行为推迟到低税率时段，降低纳税负担。
2. 合理利用减免政策：根据国家税收政策，合理利用减免政策，减少纳税额。
比如，合理利用消费税的免税政策、减税政策、退税政策等，降低纳税负担。
3. 合理选择纳税方式：根据个人或企业的实际情况，合理选择纳税方式。
比如，对于个人来说，可以选择按实际销售额纳税或按差额计税；对于企业来说，可以选择按实际销售额纳税、按差额计税或按明细计税等方式，以降低纳税负担。
4. 合理运用税务调整措施：根据税务政策的调整，合理运用税务调整措施，降低纳税负担。
比如，合理运用税收优惠政策、税收补贴政策等，减少纳税额。
5. 合理运用跨境税收筹划：对于涉及跨境业务的个人或企业，可以合理运用跨境税收筹划，降低跨境消费税的纳税负担。
比如，通过合理利用跨境电商的政策，减少跨境消费税的纳税额。
6. 合理运用税收补偿机制：对于个人或企业来说，可以合理运用税收补偿机制，减少消费税的纳税额。
比如，通过合理利用税收抵扣、税收债权转让等方式，降低纳税负担。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划一、消费税的概念消费税是一个针对商品和服务的税种，根据应税品的价值计算征收。
消费税直接影响到消费者的购买决策，因此对企业也具有重大影响。
消费税纳税筹划的目的在于合法最大限度地降低企业缴纳消费税的负担，提高经济运行效率。
二、消费税的征收对象和应税品1.征收对象消费税的征收对象是带有一定的消费性质的商品或服务生产者、销售者和进口者。
其中，在进口环节，消费税作为进口货物的一项税费被征收。
在国内生产或销售环节，消费税作为增值税的一种特殊形式，以税前价值的百分比征收。
除外的货物和服务包括：自用品、中央政府供应部门和武装力量的运用消费品、基层民兵训练所使用的消费品。
2.应税品消费税的应税品主要包括：烟草、酒类、化妆品、珠宝首饰、高档手表、高档皮具、豪华轿车等高档消费品。
在消费税征收过程中，如何降低税负是企业应注重的问题。
下面提供几项消费税纳税筹划：1.创造高附加值的产品和服务在进行财务规划时，企业应尽可能创造更多高附加值的产品和服务。
高附加值产品的销售利润率较高，消费税负担比较小。
通过提高产品质量、设计、服务品质等方面的提升，不仅提高了企业经营效率，还降低了消费税负担。
虽然不同国家相对应的消费税应税产品都有规定，但是不同产品的消费税税率和征收时间也有不同。
企业需要熟悉这些规则并加以应用，以便在纳税时能够最大程度上减少税负。
例如，一些国家对服装、鞋类、银行、证券等产品和服务规定税率较低或免税，并给予相关行业许多优惠。
3.合理调整销售价格企业可以通过对销售价格的变化进行计算，从而降低消费税负担。
例如，在消费税率上涨的情况下，企业可以降低销售价格，以此来降低消费税负担。
这种情况只有在消费者有强烈需要购买这种产品的情况下才会有效。
4.扩大出口业务很多国家在消费税征收过程中，都对出口给予了相关企业一定的税收优惠政策。
企业应将其重点从国内市场转移到海外市场，以降低消费税负担。
例如，在日本，即使企业销售利润很低，但如果企业出口的商品经过贸易手续后就可以返还绝大部分消费税。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划是指个人或企业在付税之前对个人或企业的税务情况进行分析、调整，以减少纳税金额的过程。
通过合理的纳税筹划，可以有效地减少消费税的纳税金额，从而降低税负，增加盈利，提升竞争力。
在进行消费税的纳税筹划时，需要重点考虑以下几个方面：1. 了解消费税法规和政策了解并熟悉国家和地区的消费税法规和政策至关重要。
不同的地区和国家可能存在不同的税收制度和政策，需要根据实际情况进行合理的筹划和安排。
还需要及时关注和了解消费税法规的变化，以保证筹划的有效性和合法性。
2. 分析个人或企业的经济状况在进行消费税纳税筹划之前，需要对个人或企业的经济状况进行全面而深入的分析。
这包括了个人或企业的收入来源，支出情况，资产状况，负债情况等方面的分析。
通过全面的经济状况分析，可以更好地确定消费税筹划的方向和重点。
3. 合理利用税收优惠政策在减少消费税纳税金额方面，合理利用税收优惠政策是关键之一。
不同的国家和地区可能会有各种各样的税收优惠政策，如减免税额，减免税率，减税措施等。
对于符合条件的个人或企业来说，合理利用税收优惠政策可以有效地降低消费税的纳税金额。
4. 合理管理和规划财务在进行消费税的纳税筹划时，合理的财务管理和规划是至关重要的。
通过合理的财务管理和规划，可以有效地减少不必要的开支，规避不必要的税负，提升盈利能力。
还可以考虑借助金融工具和投资手段，实现资金的最优配置，进一步减少纳税金额。
5. 谨慎选择税务筹划方式在进行消费税的纳税筹划时，需要谨慎选择合适的筹划方式。
不同的筹划方式可能会对个人或企业的税务状况产生不同的影响，因此需要选择符合实际情况的筹划方式。
还需要考虑筹划方式的合法性和风险性，确保筹划的安全性和有效性。
消费税的纳税筹划对于个人和企业来说都是至关重要的。
通过合理的筹划和安排，可以有效地降低消费税的纳税金额，增加个人或企业的盈利，提升竞争力。
在进行消费税的纳税筹划时，需要充分了解相关的法规和政策，全面分析个人或企业的经济状况，合理利用税收优惠政策，合理管理和规划财务，谨慎选择合适的筹划方式，确保筹划的有效性和合法性。
企业消费税四种税收筹划方法
企业消费税四种税收筹划方法企业消费税是指国家对企业生产和销售产生的消费税进行征收的一种税种。
企业消费税的增加会对企业经营的成本和利润产生直接的影响，因此企业往往会通过税收筹划的方式来降低企业的消费税负担。
下面介绍四种常见的企业消费税筹划方法。
一、产品定性转化筹划企业可以通过对产品的定性进行转化来降低企业的消费税负担。
具体的做法是将原本被视为高消费税负担的产品，通过技术改进或者工艺调整，使其在税收上被视为低税负的产品。
例如，一些高糖饮料可以通过调整配方成为低糖饮料，从而享受较低的消费税税率。
二、合理安排生产结构筹划企业可以通过合理安排生产结构来降低企业的消费税负担。
具体做法是将原本被视为高税负的产品的生产转移到税负较低的产品上来，从而降低企业整体的消费税负担。
例如，家企业同时生产高税负的奢侈品和低税负的日用品，可以适当调整生产比例，将更多的资源和产能用于生产低税负的日用品，从而降低整体的消费税负担。
三、合理安排销售渠道筹划企业可以通过合理安排销售渠道来降低企业的消费税负担。
具体做法是将原本被视为高税负的产品通过海外渠道进行销售，避免国内消费税的征收。
例如，一些奢侈品企业可以通过海外购物平台进行销售，避免国内消费税的征收。
四、开展财税优化筹划企业可以通过开展财税优化筹划来降低企业的消费税负担。
具体做法是通过合理的财务安排和税收规划，减少企业生产和销售过程中的消费税征收金额。
例如，企业可以合理调整生产和销售的时间节点，将税收应付款项推迟到下一个纳税期间，从而降低当期的消费税负担。
需要注意的是，企业进行消费税筹划时必须遵守相关法律法规，不能以逃避税款为目的。
合理的消费税筹划应该是在合法合规的范围内进行的，确保企业的经营合法性和稳定性。
此外，消费税筹划也需要考虑到企业的实际情况和市场需求，不能盲目追求降低税负而忽视了企业的发展和盈利。
【老会计经验】消费税税收筹划的一般方法
【老会计经验】消费税税收筹划的一般方法一.自产自用应税消费品的税收筹划二.委托加工应税消费品税收筹划三.销售顺序选择的税收筹划四.连续生产应税消费品的税收筹划五.兼营不同税率应税消费品的税收筹划六.转让定价的税收筹划七.利用消费税计算公式的税收筹划八.以外汇销售应税消费品的税收筹划九.进口商品消费税的税收筹划十.利用纳税期限和纳税义务发生时间的税收筹划十一.利用纳税环节和纳税地点的税收筹划推荐：消费税税收筹划全攻略 (财务必备)税收筹划全攻略一.自产自用应税消费品的税收筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，凡是用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算纳税。
这里的“用于其他方面”，是指纳税人用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产机构，用于销售产品或者提供事务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
所谓同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。
如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，则应按销售数量加权平均计算。
但销售的应税消费品有下列两种情况之一的，不得列入加权平均计算：(1)销售价格明显偏低又无正当理由的。
(2)无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的计算公式是：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)所谓“成本”是指应税消费品的产品生产成本，“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
其中，成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，进而影响税额的高低，而产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。
从税收筹划角度来看，若无同类消费品销售价格，缩小成本就有利于节税。
只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价格缩小，使自用产品应负担的消费税相应地减少。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（万元） • （4）委托出口应缴纳的消费税=0（万元） • （5）销售化妆品应缴纳的消费税=257.4÷（1+13%）×15%-
21.18×80%=17.23（万元）
第5题
• （1）销售啤酒应缴纳的消费税额： • 单位出厂价大于3000元，所以，单位税额为250元/吨。 • 销售啤酒应缴纳的消费税额=400×250=100000（元） • （2）自产粮食白酒广告样品和赠送均视同销售，其销项税额=[35000×0.4×
项目三 消费税的税收筹划
主讲教师：林松池
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
• 习题P37-38 • 第3题或第5题 • 二选一
热身题
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×50%=100万元） • （2）进口化妆品应缴纳的消费税=[200+100] ÷（1-15%）
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人），生产销售某 款手表每只定价1万元。请问：这个定价合适吗？
一、消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择
【做中学3-1-1】某公司现有1000万元的空闲资金，经过 市场调研，拟投产粮食白酒或者果汁饮料，两种产品的总投 资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？（假设该公司为 增值税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑 增值税的进项税额、白酒的从量消费税）
1.案例
筹划前
①A企业应纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000（万元）； ②B企业应纳消费税＝25 000×10%＝2 500（万元）； ③合计应纳消费税款＝8 000＋2 500＝10 500（万元）。
A、B两个企业存在着原材料的购销关系，按照正常的购销价格缴 纳消费税款。
任务一 消费税纳税人的税收筹划
消费税知识回顾
1. 【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
消费税知识回顾
2. 【多选题】下列物品中属于消费税征收范围的有（ABC）D。
• 烟厂:
（1）
A车间
烟丝
B车间
不纳税
•
车间改为公司呢？
卷烟
商场
二、合并消费税纳税人
例：四川某地有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企 业。A企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造， A企业每年要向B企业销售1.5亿元，计5000万公斤的粮食白酒。B企业 以A企业生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，药酒的销售额为2.5 亿元。经营过程中，B企业由于缺乏资金和技术，无法经营下去，准备 破产。此时B企业欠A企业货款5 000万元。经评估，B企业的资产恰好 为5 000万元。已知：粮食白酒的消费税税率为20%，定额税率为0.5 元/斤；药酒适用10%的消费税税率。
合并后应缴纳消费税款＝25 000×10%＝2 500（万元）； 合并后少缴纳消费税款＝10 500－2 500＝8 000（万元）。
减少粮食白酒中间纳税环节，药酒的消费税率低于粮食白酒， 企业应缴纳的消费税款减少。
结论：
（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工 环节，从而递延部分消费税税款。
2．筹划分析
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
递延纳税
2．筹划分析
（1）A企业对B企业进行并购，递延纳税
消
并购前，A企业向B企业销售粮食白酒时
费
税
纳
税
义
务
发
生 时
并购后，A企业销售药酒时
间
2．筹划分析
（2）A企业对B企业进行并购，减少纳税环节
B企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主 要方向转向药酒生产，假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为 5 000万公斤。
劣：由于方案1要求甲企业拿出4900万元现金购买乙企业的不动产 和机器设备，可能会造成甲企业现金流的紧张，资金链的缺口。
•
• （2）方案2
• 无需支付大笔的资金，但是却要承担不必要的的债务，可能将来会 对甲企业有不良的影响。
• 由于乙企业仍然存在，因此整个生产流程跟兼并前没有区别。甲企 业将其生产的价值3000万元的粮食白酒移送至乙企业生产药酒时，粮 食白酒在出厂（甲企业）时就该缴纳消费税，且不得抵扣粮食白酒在 甲企业移送至乙企业过程中缴纳过的消费税。方案2的消费税税负仍然 较方案1的重。
（二）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业 的消费税税负。
练一练 • • P39 第10题
（1）方案1 优：甲企业把乙企业生产药酒的流水线并入其旗下，整个生产流程
就变为甲企业将其生产的价值3000万元的粮食白酒直接用于连续生产 药酒。这批粮食白酒在移送阶段就无需缴纳消费税，直接只需就最终 生产出来的药酒出厂销售时缴纳消费税。药酒消费税税率为10%，而粮 食白酒为20%的比例税率和0.5元/斤的定额税率，因此若采用方案1，企 业将来的消费税税负会较低。
（1+10%）+0.4×2000×0.5] ÷（1—20%）×13%=2567.50（元） • 该企业应缴纳的销项税额
=2567.5+[400×3100+560000÷(1+13%)+3×(4640+2320)÷(1+13%)]×13%=2305 94.40 (元)
• （3）乙酒厂代收代缴消费税额 =[1200000 × （ 1-10% ） +30000+50 × 2000 × 0.5] ÷ （ 1-20% ） ×20%+50×2000×0.5=340000（元） • （4）该企业应缴纳的消费税额 =[35000 × 0.4 × （ 1+10% ） +0.4 × 2000 × 0.5] ÷ （ 1-20% ） × 20%+0.4 × 2000 × 0.5+100000+3 × （ 4640+2320 ） ÷ （ 1+13% ） ×20%+3×2000×0.5=111 045.58（元）