(成本管理)作业成本法中的成本动因分析
作业成本法的作业界定_成本动因及其应用探析
计算如表 ４ 所示。
表4
作业成本动因率计算表
成本
应纳税额=应纳税所得额×20%
人应自证券机构代扣并解缴税款的次月 1 日起 3
限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取 个月内， 持加盖证券机构印章的交易记录和相关完
得的收入。 限售股原值，是指限售股买入时的买入 整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理
价及按照规定缴纳的有关费用。 合理税费，是指转 清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算
2 000
3 000
5 000
因率，并将成本分配到最终产品上。计算成本动因
率的公式为：某作业的成本动因率 ＝ 某作业成本费
用总和÷成本动因消耗总量。再根据各产品消耗各
成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配。每
种产品从各成本库中分配所得的费用之和，即为每
种产品的费用分配额。
在作业成本法下，每一作业的作业成本动因率
让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交 的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限
易相关的税费。
内未到主管税务机关办理清算事宜的， 税务机关不
如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值 再办理清算事宜， 已预扣预缴的税款从纳税保证金
凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关 账户全额缴入国库。
数量作为其成本动因就较为准确且具有代表性。（２）
获得与作业动因相联系的信息所需成本大小。如机器
运行作业的成本动因选择为机器小时，如上文分析，
该成本动因属于数量动因，随着生产的复杂和产量的
提高，获取该信息的复杂程度与获取成本也相应提
高。（３）作业动因与作业中心成本的相关程度。如工
程作业的成本动因，考虑选择工程作业人工工时还是
(完整版)浅析作业成本管理、价值链和成本动因三者之间的关系
浅析作业成本管理、价值链和成本动因三者之间的关系一、作业成本管理、价值链和成本动因的涵义作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业经营过程中发生的产品和作业、作业链与价值链的关系对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配间接费用的一种成本核算方法和管理制度。
作业成本管理是在作业成本法基础上发展起来的一种成本管理方法，它利用作业成本计算提供的信息，将成本管理的起点和核心由商品转移到作业层次，根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，将作业成本分配到特定的成本对象中。
价值链指企业创造价值的过程可以分解为一系列不相同但又相互联系的经济活动，即作业链，从经济活动增值角度衡量其总和，构建了企业价值链。
价值链包括企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链。
成本动因是指可以引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
在作业成本计算中，成本动因可分为两种：一是引起作业成本变动的驱动因素，作业成本是耗用的企业资源，因此这类动因被称为资源动因；二是引起产品成本变动的驱动因素，产品生产过程中耗用的是作业，因此这类动因被称为作业动因。
二、作业成本管理、价值链和成本动因之间的相互关系（一）作业成本管理与价值链的关系作业成本管理与价值链是通过“作业链”这一媒介联系在一起的，在此首先明确作业链和价值链之间的关系，见图—1。
从作业成本管理的观点看，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程。
每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移图—1 作业链与价值链关系到下一作业。
作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成的作业链的结果，也是全部价值集合而成的价值链的结果，因此，企业作业链的形成过程就是价值链的形成过程，价值链是作业链的货币表现。
从这一点来说，企业的价值链就是作业链，价值链和作业链只是一个问题的两种不同表述而已。
作业成本管理的作业链等同于价值链分析的价值链，因此可以将价值活动细分为一系列作业，利用作业成本法准确计算出每项价值活动的成本和价值，从而为价值链分析提供最基本的信息基础，评估价值链各个组成部分的资源使用和耗费状况。
作业成本法下成本动因的选择
作业成本法下成本动因的选择作者：赵娜申双溥来源：《时代金融》2016年第26期【摘要】管理会计源于成本会计。
因此，如何对成本进行有效的管理也就成了管理会计的核心任务。
明确价值链中的成本动因对于成本管理有着决定性的意义，因为我们只有知道了成本变化的原因才能有效地采取降低成本的措施。
这种因果关系的构建是的作业成本法在成本系统中尽显其能。
【关键词】成本动因成本分摊作业成本法一、成本动因的定义及其重要意义用通俗的语言来讲，成本动因就是指，成本是因为某一特定事项的发生而发生，但是它不会平白无故地发生，总会有一些具体的事情来“影响”让它发生，而这些驱动成本发生的“具体的事情”就是我们所说的成本动因。
在管理会计中，成本动因又被称做成本驱动因素。
它是指一段时间内能使总成本发生变化的具体变量，它可以是作业量也可以是产量、活动、事项等等，是作业成本法的核心内容。
作业成本法不同于传统成本分摊方法，它认为传统成本分摊方法是粗糙的，不科学的。
我们通常把产品的成本人为分为变动成本（如直接材料和直接人工）和固定成本。
然而，这是基于短期成本假设的。
本来被我们视为固定成本的，在长期看来也是变动的。
所以，我们对于固定成本的分摊，也应像变动成本一样，将其与相关作业“匹配”起来，成本动因应运而生。
通常需要我们分配的是间接制造费用。
它的发生受很多因素影响，诸如产品的种类，生产管理的复杂程度等等，具体则与企业的生产、管理、服务等部门的活动量（作业）直接相关。
由此而提出的成本动因理论，无疑为成本的分配提供了一种较为准确的分摊方式。
例如，作为一种成本对象，安装调试作业的成本是由于每次安装调试的发生而产生的，故而安装调试作业的成本动因就可以是不同生产部门所要求的安装调试次数，因为该项成本会随着安装调试次数的增加而增加；而有关配件使用的成本则是由于每个配件被使用而产生的，从而它的分摊就可以按照每个部分使用的配件数量公平分摊到各个部门中去。
二、成本动因的分类及选择原则从总体上来讲，成本动因大致可以划分为以下四类：第一，作业成本动因。
作业成本法下成本动因研究
作业成本法下成本动因研究[摘要] 成本动因是作业成本法的理论核心,它把人们的注意力引向成本产生的动因,而不是只考虑成本分配的结果是否准确。
作业成本法下成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。
[关键词] 作业成本法;成本动因;选择作业成本法,是“以活动为基础的成本计算方法”,是一种以“成本动因”理论为基本依据,根据产品生产或企业经营过程中所发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系,对成本发生的动因加以正确分析,选择“作业”为成本计算对象,以归集和分配生产经营费用的一种成本核算方法和成本管理体制。
成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。
一、作业成本法下的成本动因成本动因是作业成本法的理论核心,它把人们的注意力引向成本产生的动因,而不是只考虑成本分配的结果是否准确,但它远离生产,故不易被人们发现。
一般而言,成本动因是指导致成本发生的任何因素,亦即成本的驱动因素。
例如,采购部门成本的驱动因素为采购订单的数量;信息系统成本的驱动因素为追踪和处理的账单。
作业成本下成本动因是使一项作业发生的原因,该项作业和该作业消耗资源的成本是其结果。
作业成本下的成本动因告诉人们,为什么要执行某一项作业,该项作业要消耗多少资源。
根据成本动因在资源流动中所处的位置可将其分为资源动因和作业动因两类。
(一)资源动因资源动因(ResourceDriver)是衡量资源消耗与作业之间关系的某种计量标准,它反映了消耗资源的起因,是资源费用归集到作业的依据。
在分配过程中,由于资源动因是一项一项地分配到作业中去的,于是产生了作业成本要素(CostDriver),将每个作业成本要素相加形成作业成本库。
通过对成本库成本要素的分析,可以揭示哪些资源需要减少,哪些资源需要重新配置,最终决定如何改进和降低作业成本。
资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程,即评价作业有效性的过程,因此,资源动因可以用于评价作业使用资源的效率。
作业成本法下的成本动因
作业成本法下的成本动因提要作业成本计算制度是根据产品产生或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配产生经营费用的一种成本核算方式。
确认成本动因,它会帮助我们清晰看出哪些产品利润较高,哪些产品处在微利和保本状态,有助于企业有效降低成本。
本文立足于成本动因定义，探讨了其必要性、对成本性态划分的影响等多方面的内容。
作业成本计算制度作为会计界新的动向之一,近几年已被广泛关注。
作业成本计算制度也称作业成本制,是以“成本驱动因素”理论为基础依据,根据产品产生或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。
引进该制度无论对我国会计学科建设,还是对我国企业财务会计管理和企业管理水平的提高,都将受益匪浅。
一、成本动因定义成本动因亦称成本驱动因素,是作业成本计算法的核心内容。
所以我们有必要先对作业成本计算法加以了解：成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。
它可以是一个事项、一项活动或作业。
从广义上说,成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分;狭义的看,它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。
一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。
作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为;而成本动因是导致成本升降的因素。
二、成本动因的分类在作业成本法下，从成本归属的角度，作业成本动因可分为三类：执行动因、（均衡）数量动因和强度动因。
1、执行动因。
若某项作业被重复执行时，每次作业消耗的资源费用差别很小，这时作业的执行次数即可作为成本动因。
作业成本除以作业执行次数，即是作业成本动因率。
在设计作业成本系统时，一定要在分析有关作业历史资料的基础上，结合作业主体的意见，慎重确认执行动因，以避免由此引起成本动因信息失真。
作业成本法中的成本动因分析
作业成本法中的成本动因分析作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本治理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。
这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过关于作业成本的计量间接运算出产品的成本。
作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本治理的重点。
作业成本法在西方国家差不多获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，差不多显现了一系列的成功的试点案例。
作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的缘故联系起来，按成本产生的缘故进行成本操纵、聚拢和分配，并在此基础上进行治理分析和决策。
传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生缘故之间的关系，导致了成本分析和操纵的失效。
作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提升，是成本治理理论从工业化大生产以来最全然的变革。
然而成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而持续发生变化，本文专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。
成本动因概念图1是作业成本概念模型。
在该模型中，作业成本法是一个二时期分配过程。
分不是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分不用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。
随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。
CAM-I(国际高级制造商协会)第三版ABC/ABM(作业成本法/作业治理)标准术语对成本动因进行了重新定义。
该定义包含四个有关动因的概念：分不是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因：成本动因：导致关于资源消耗变化、阻碍质量和周期时刻的任何事件和情形。
一个作业可能具有多个动因。
成本动因并不需要数量化，然而它关于作业动因和资源动因的选择有重要阻碍。
作业成本法中的成本动因分析
作业成本法中的成本动因分析在当今竞争激烈的商业环境中，企业对于成本的精确核算和有效控制变得愈发重要。
作业成本法作为一种先进的成本核算方法，能够为企业提供更准确的成本信息，帮助企业做出更明智的决策。
而在作业成本法中，成本动因的分析则是关键环节，它直接影响着成本核算的准确性和成本管理的有效性。
成本动因，简单来说，就是导致成本发生的因素。
它是作业成本法的核心概念之一。
比如，生产产品时，机器的运转时间、工人的工作小时数、原材料的使用量等都可能是成本动因。
作业成本法将企业的生产经营过程划分为一系列的作业，通过对作业及作业成本动因的分析，将成本分配到产品或服务中。
与传统的成本核算方法相比，作业成本法更注重成本发生的原因和过程，能够更准确地反映产品或服务的真实成本。
那么，成本动因是如何影响成本核算的呢？我们以一个制造企业为例。
假设该企业生产两种产品 A 和 B，传统成本法可能会按照直接人工工时或机器工时等单一的分配标准来分配制造费用。
但实际上，产品 A 可能需要更复杂的工艺和更多的机器调试时间，而产品 B 则相对简单。
如果仅按照单一的分配标准，就会导致产品 A 的成本被低估，产品 B 的成本被高估。
而在作业成本法中，会识别出不同的作业，如机器调试、质量检验、材料搬运等，并确定每个作业的成本动因。
对于机器调试作业，成本动因可能是调试次数；对于质量检验作业，成本动因可能是检验时间；对于材料搬运作业，成本动因可能是搬运次数或搬运重量。
通过对这些成本动因的准确计量和分析，将制造费用更合理地分配到产品 A 和B 中，从而得到更准确的成本信息。
成本动因的分类多种多样。
按照其性质，可以分为资源动因和作业动因。
资源动因是将资源成本分配到作业的依据，它反映了作业对资源的消耗情况。
例如，设备的折旧费用可以按照机器小时这一资源动因分配到各个作业。
作业动因则是将作业成本分配到产品或服务的依据，它反映了产品或服务对作业的消耗情况。
比如，订单处理作业的成本可以按照订单数量这一作业动因分配到不同的产品。
作业成本法中确认动因的 经验法 数量法
作业成本法中确认动因的经验法数量法
摘要：
1.作业成本法简介
2.确认动因的经验法
3.确认动因的数量法
4.总结
正文：
【作业成本法简介】
作业成本法是一种计算产品或服务成本的方法，主要通过追踪和计量每个生产步骤或操作的成本，来确定最终产品或服务的成本。
这种方法被广泛应用于各种行业，因为它可以帮助企业更准确地计算成本，从而提高效率和降低成本。
【确认动因的经验法】
确认动因的经验法是指根据过去的经验数据来预测未来的成本。
这种方法主要依赖于历史数据和统计分析，以此来估计未来的成本。
虽然这种方法可能存在一定的误差，但如果历史数据足够准确且具有代表性，那么这种方法可以提供相对准确的成本预测。
【确认动因的数量法】
确认动因的数量法是指根据生产数量来计算成本。
这种方法认为，成本是直接与生产数量成正比的，因此，只要知道每个单位的成本，就可以通过简单的乘法计算出总成本。
这种方法的优点是简单易懂，易于操作，但缺点是它未
能考虑到其他可能影响成本的因素，如生产效率、材料价格等。
【总结】
总的来说，确认动因的经验法和数量法都是作业成本法中重要的成本计算方法。
经验法依赖于历史数据，适用于历史数据较为准确和完整的情况；而数量法则直接根据生产数量计算成本，适用于生产数量对成本影响较大的情况。
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作业成本法中的成本动因分析
by AMT 邓为民
作业成本法是产生于20世纪80年代末期的
一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。
这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。
作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。
作业成本法在西方国家已经获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，已经出现了一系列的成功的试点案例。
作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。
传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。
作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。
但是成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而不断发生变化，本文专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。
成本动因概念
图1是作业成本概念模型。
在该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程。
分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。
随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。
CAM-I(国际高级制造商协会)第三版ABC/ABM(作业成本法/作业管理)标准术语对成本动因进行了重新
定义。
该定义包含四个有关动因的概念：分别是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因：
成本动因：导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。
一个作业可能具有多个动因。
成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。
简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源动因：表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把资源的成本分配到作业、成本对象或者其他资源。
作业动因：表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
成本对象动因：表示其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把成本对象成本分配到其他成本对象。
成本动因是从本质上定义，它是一个抽象的概念，本身不具备任何可操作性。
资源动因、作业动因和成本对象动因是从实务和操作角度定义动因。
根据新的成本动因的定义，作业成本法中可能存在的分配关系如图2所示。
图2 可能的分配关系
成本动因概念改进的意义在于：在原来的三种分配对象（资源、作业、成本对象）之间，成本分配方式大大增加。
新的分配方式出现，使得作业成本法可以通过构建相对复杂的分配体系来反映企业真实的成本流动过程，尤其作业面向作业的分配，可以反映企业内各个经营过程的成本流动（经营过程由一系列前后关联的活动组成），使成本核算过程与经营过程一致，有利于提高作业成本信息的管理相关性，发挥作业成本法的决策支持功能。
选择成本动因考虑的因素
成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要影响，是进行成本分析的基础，通过成本动因建立成本分析的因果关系，因此成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。
在选择成本动因时，需要考虑以下因素：
1．相关程度：在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线形相关。
在实际中，存在多个成本动因，成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因，这样能保证成本信息的准确性。
2．实行成本：一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据，无法采集数据则无法分配。
确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关的数据的易获取。
如果数据采集成本太大，则可能使得作业成本法无法实施。
3．行为导向：不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策（如奖金）会对组织和员工的行为产生导向作用。
因此必须仔细分析成本动因的行为导向作用。
企业可以利用成本动因的行为导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。
成本动因分类
Kaplan提出了三种不同性质的成本动因：执行性成本动因、时间性成本动因、实际的成本动因。
执行性成本动因通常以执行的次数作为成本动因；时间性成本动因使用时间来计量成本的消耗，
传统成本中的人工工时就是典型的时间动因；实际的成本动因按对分配源的实际消耗情况来进行分配，这种成本动因是无误差的成本动因。
依次序，三种成本动因的分配准确度逐渐提高，而实行成本逐渐加大。
成本动因有单一成本动因和复合成本动因之分：单一成本动因就是指根据一个成本动因分配，复合成本动因把多个成本动因按一定规则综合考虑以确定新的分配标准。
在传统成本法中，已经存在着单一成本动因和复合成本动因的实例：按人工工时分配，则人工工时是单一成本动因；如果按设备工时分配，需要在人工工时基础上乘以各设备的设备工时系数，此时的分配标准实际是复合成本动因，它综合考虑了工时和设备两种因素。
成本动因还可以分为数量型成本动因和比重型动因：数量型成本动因根据各个分配目标的成本动因数量进行分配，比重型成本动因不采集各分配目标的动因数量，直接设定各分配目标在分配中所占的比重来分配成本。
其好处是：在生产稳定时或者某些具体情况下，各分配目标在总成本中所占比例固定很少变化，简化了分配而且有利于成本分析，也减少了作业成本的实行成本。
比重型动因的一个特殊方式是按分配目标的数量平均分配，对于支持作业成本或者分配源总成本较小的分配可以采取这种更加简化的分配方法，以降低实施成本。
成本动因共享
如果两个或者多个分配过程具有相同的成本动因和分配目标，使用成本动因数量共享可以减少动因采集数量。
图3解释了采用成本动因数量共享和不共享的对比，成本动因共享的情况下，只需要采集两个动因数据，在成本动因不共享的情况下，则需要采集四个成本动因数据。
共享成本动因可以减少数据采集，增加实施成功率，减少实施成本。
在实际许可情况下，作业成本核算体系设计应该尽量采用成本动因共享。
图3 成本动因共享与不共享的分配对比。