高级财务会计各章讲解
高级财务会计讲稿
买力单位的一般物价指数进行 调整的重新计量与表述。
二、一般物价水平会计的基本 程序和方法 P。140
（一）划分货币性项目和非货 币性项目
1.货币性项目。货币性项目是
指企业持有的货币和将以固定 （既定）或可确定金额的货币 收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和 货币性负债。它有两个特点：
（1）企业货币性资产的报表项 目账面金额固定不变。
（2）在物价变动的情况下，货 币性项目会发生购买力损益。
因此各项目无需进行调整，但 需要计算物价变动而导致的货 币性资产与货币性负债相抵后 净货币项目的购买力净损益。
2.非货币性项目。非货币性项
目是指在物价变动的环境下， 其购买力不随物价变动而变动， 但其账面金额随物价变动而改 变的资产、负债或所有者权益。 因而不会发生购买力损益，但 应按一般物价水平变动的幅度 调整其账面金额，使其
经是用年末货币一般购买力单 位表示的了，因此不必进行调 整。所需要调整的只是那些在 确定现行成本时，仍按历史成 本表示的项目例如股本与留存 收益。年初余额尽管已经是现 行成本为基础，但反映的是上
期期末的特定物价指数状况， 需要用一般物价指数将它们的 金额进行重新表述为年末货币 单位。（2）以现行成本编制的 利润表与利润分配表各项目的 金额，除在年末发生的以外， 均要按一般物价指数进行调整。
现行成本/一般物价水平会计的 基本要点是：
1.对于企业所持有的各项资产、 负债、收入与费用等，分别使 用当期适合于它们的特定物价 指数或现行价值进行重新计量， 并以此为基础来确定企业的收 益。
2.对以现行成本编制的会计
报表按照货币一般购买力单位 进行调整，即计算货币性项目 的购买力损益，将其记入当期 损益；将非货币性项目的金额 按照一般物价水平的变动幅度 调整为与物价变动水平相一致。
《高级财务会计》PPT课件
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
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第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
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第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
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第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。
00159自考高级财务会计详细课件讲义
三、破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。
1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。
（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。
（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。
2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。
【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。
法院指定有关部门组成的清算组接管企业。
华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。
华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：[答疑编号11120201：针对该题提问]借：清算损益849 600实收资本500 000资本公积 63 000盈余公积 88 280利润分配171 120贷：待处理财产损溢607 000长期待摊费用 1 065 000（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。
根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：[答疑编号11120202：针对该题提问]（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。
高级财务会计课件.ppt
第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
高级财务会计重点、难点、考点内容辅导
第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计X畴。
２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。
随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。
2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。
也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。
一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。
3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。
仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。
三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的X 围。
（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。
高级财务会计 第一章《总论》、第二章《企业合并》
三、高级财务会计的产生
20世纪40年代，社会经济的规模和水平、国际 经济交流发展的程度以及市场物价长期处于较 为稳定的水平等条件，使得20世纪40年代后期 所成型的财务会计的主体，一般为控制一定经 济资源进行经济活动并独立进行会计核算的单 一经济实体，资产的计价也是建立在币值不变 的历史成本原则基础之上；
4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创 新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现 风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契 约、残值担保等一系列特殊问题。 5.企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重 冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并 与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理 过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种 角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务； 企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结， 原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假 设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域 的一个新问题。
企业合并在不同的国家出现在不同时期。 以市场经济最为发达的美国为例，从19世纪末 至今，一百多年间已经经历了五次兼并浪潮。 企业合并理论也成为经济学界最活跃的研究领 域之一，其中研究最为广泛的是关于并购动因 理论。 目前，学术界提出了差别效率理论、经营协同 效应理论、战略性重组理论等多种理论。
四、高级会计学的研究方向
1.以中级财务会计学为起点，进行深层 次的研究； 2.以各个有特色的会计业务为核心，进 行专题研究； 3.理论与实务紧密结合，重视业务分析 和实例演示； 4.进行多方位比较，坚持“洋为中用”， 着重分析我国的实际问题。
思考题：
1、高级财务会计产生的基础是什么？ 2、与中级财务会计相比，高级财务会计 具有哪些特点？ 3、确定高级财务会计的依据是什么？ 4、高级财务会计应包括哪些内容？ 5、高级财务会计与会计学原理、中级财 务会计之间存在着什么样的联系与区别？
第1章-第3章--高级财务会计课件
赁等行业蓬勃发展。 • 5.企业合并兼并，破产潮流席卷全球。
第1章-第3章--高级财务会计
环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些 新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会 计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务， 主要表现在以下几个方面：
• 1.企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公 司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来。
•
贷：银行存款
6 000 000
第1章-第3章--高级财务会计
（二）投资者投入的长期股权投资
—— 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同
或协议约定价值不公允的除外。
• 【例】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的 对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投 资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万 元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后 确定的。A公司注册资本为24 000万元。甲公司出资占A公 司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股比例， 能派人参加A公司的财务和生产经营决策。
第1章-第3章--高级财务会计
• 【例】20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普 通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股 股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司 向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A 公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决 策施加重大影响。
《高级财务会计全部》PPT课件
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
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在导论部分，主要要把握特殊业务。
高级会计高级在什么地方，大家带着问题去思考。
主要高级会计核算的都是什么内容，核算的是传统会计，比如中级会计根本不涉及，或者没有涉及特殊业务。
所以导论部分基本上每年的1分题就围绕着特殊业务，特殊在什么地方，特殊业务教材分四类，四类是怎么分类的。
在这个地方考过好几道题。
接下来是第一章外币会计。
外币会计大家从三方面把握。
要注意概括总结，到最后的复习阶段概括总结非常重要。
外币从三方面，一是概述。
二是交易的会计处理。
三是外币报表的折算。
从概述里边大家主要把握像外币的标价方法、汇率的标价方法，直接标价法、间接标价法，另外直接标价法、间接标价法，平时考生在学习的过程中觉得有点难，尤其是间接标价法比较难把握，建议以直接标价法作为基础，间接标法反正掌握就行了，两个都记住可能效果反而不好。
另外，会计上外币的含义，计量本位币以外的货币，尤其要把握汇率损益，好几年都是考题。
什么是汇率损益？包括哪几种？还有外币业务的确认，2001年考过外币业务的确认，这是概述部分大家要重点掌握的。
外币交易的会计处理，首先从层次上要把握，包括基期和远期，可以分两块。
基期的会计处理又包括日常处理和期末处理，日常处理的核算业务主要包括接受投资，从银行借入外币款项，还有结汇和受汇。
首先要记住这些内容，不主张大家直接背分录，不如把框架把握了，在这个基础之上记分录效果一定很好。
这是基期的日常核算。
基期的期末调整调，期末调整调什么？这一点一定要明确。
期末调整调的外币帐户，调的是外币帐户计帐的本位币余额，大家一定要清楚。
每道题目各个外部帐务余额结出来以后，同时结出各个外币帐户帐面的本位币余额，要把帐面计量本位币余额调成按照期末市场汇率折合的计算出来的应折合的计量本位币余额，这两者之间的差额就是汇率损益，算出差额，一方面作为汇率损失或者收益的入帐。
另外一方面调有关的外币资产、外币负债帐户。
调整分录可以调一个帐户编一笔分录，也可以合着编。
基期外币交易有两年考过大题，有一年考15分，为什么说猜题、押题有风险呢，有一年考10分的外币期，第二年大家觉得可能不考，去年外币已经考过大题，今年怎么能还考大题呢？结果第二年考了更多的，是15分的大题。
这是外币的基期。
外币的远期，从考试的角度来说，远期比基期可能更容易得分，如果在远期涉及题目，2001年就考到远期外币交易，包括交易套期保值、约定套期保值，主要这两块。
大家就把书上的例题把握就行了，把基期分录掌握下来就行了，考试不会有任何变化，不会超过书上有太大变化，可以说就把书上把握考试就可以，就可以够用。
第三，外币报表折算。
主要解决两个问题，一个是外币报表折算汇率，不同的外币折算方法下汇率选择不一样，大家重点把握现行汇率法，因为咱们国家外币报表核算主要是现行汇率法，重点把握我国的外币资产负债表、外币利润表、利润分配表，折算的时候汇率的规定。
比如外表资产负债表，外币资产、外币负债还有外币的除未分配利润以外的其它所有者权益项目，各自是按照什么汇率折合的，这是第一点，折合汇率。
第二方面是外币报表折算差额如何列式，有递延列式，有当期损益，咱们教材上作为递延列式，在资产负债表里列式，列在未分配利润项目下。
第二章，所得税。
既然是每年必考的章，希望大家一定要多费精力。
所得税这一块的内容总体思路、框架比较清楚。
第一是概述，在概述部分大家主要把握两点：首先明确所得税费用的性质，它是费用。
在此基础之上主要对会计利润纳税所得之间产生的差异，一共有8方面差异。
两大类，八小种差异。
永久性差异和时间性差异。
永久性差异就是会计利润和纳税所得之间口径不一致，在确认时口径不一致造成的差异。
时间差异是由于确认时间先后不一致造成的差异。
八大差异大家一定要重点把握。
这一块同学最容易出问题的就是时间性差异，分永久性差异的问题不大，题都能处理。
但是时间性差异分两类，一类是应纳税，一类是可抵减，非常重要。
如果大家在这个地方有问题，一定是时间性差异这一块没把握好。
同学们可以这么把握，时间性差异到底是应纳税的还是可抵扣的，这是所得税会计处理核算的关键。
应纳税时间性差异影响所得税金额，记在递延税款帐户的贷方，可抵减时间性差异，影响所得税金额记在抵减税款的借方，这个好记。
问题是一项时间性差异到底是应纳税还是可抵扣，怎么判别。
往往从当期角度比较好判断，可以掌握这个技巧，如果说一项差异当期做纳税调整的时候，当期调增，时间性差异是什么特点呢？发生以后是可以转回的，当期调增未来肯定就抵减。
这一项时间性差异就是可抵扣时间性差异。
反过来也一样，这是两类差异。
大家重点把握，这是概述部分。
第二部分，所得税会计处理。
包括应付税款法和纳税影响会计法。
应付税款法很简单，当期在会计利润基础之上加减的永久性时间差异做纳税调整，算出来应交所得税，把应交所得税作为当几的所得税费用。
而纳税影响会计法是把差异里边的时间性差异对所得税的影响金额递延分配到以后各期，应付税款法给予收复实践制，而纳税影响会计法给予权责发生制。
时间性差异影响所得税金额递延到、分配到以后各期，时间性差异影响所得税金额由递延税款帐户核算，递延税款帐户很关键，这个帐户的结构大家重点把握，核算什么，借方登什么，贷方登什么，借方余额表示什么，贷方余额表示什么，重点把握。
另外，寨纳税影响会计法下有两种具体做法，递延法和债务法。
这两种做法主要区别就是在税率变动的情况下是否调整税率变动对递延税款帐户余额的影响，递延法不调，债务法要调。
正因为税率变化时一个调一个不调，所以引起了在转销的时候，如果采用递延法，因为税率变更的时候并没有调整税率变化以前递延税款帐户的余额，因此今后在转销的时候，在转销时间性差异的所得税影响金额的时候，应该分析现在所转销的时间性差异是哪年发生的，适应年份，什么税率。
也就是所转销的时间性差异按照发生年份适应税率来计算递延应该转销的金额。
债务法，由于税率一变，调整税率的变化对递延税款余额的影响，这种情况下转销的时候很简单，按照现行税率转销就可以了。
这是所得税这一块核算方法。
不少同学知道今年上市公司率先实行新准则，所得税变化非常大，应付税款取消了，纳税影响会计法里边的递延法也取消了，采用一个债务法。
当然这个债务法和现在教材里的债务法还不一样，现在教材里的债务法是利润表债务法，新的是在资产负债表债务法。
相对来说在这几种方法里边，今年的情况来看，债务法更加重要了。
第三章上市公司会计信息披露。
这一章比较简单，如果要是考虑到简答题，可以说是5分的题了。
这一章大家把握起来，首先把握信息披露的基本框架。
信息披露的基本框架从这几个方面去学习。
首先是发行阶段，招股说明书，上市阶段上市公告书。
经营阶段，披露定期报告、临时报告，定期报告的年报与中报。
临时报告有重大事件还有收购公告。
在此基础上，就每一部分的这些知识点，特别需要注意的小题大家注意一下就可以了。
这是第三章，是全书最简单的一章。
第四章，租赁会计。
这一章大家也是从两方面，一是概述。
二是核算。
在概述部分，就像外币会计一样，大家要把握租赁会计的核算原则。
租赁会计遵循什么会计原则。
另外，租赁分经营租赁、融资租赁，这两种租赁是怎么分类的？书上没特别讲明这一点，一般一项租赁首先看是不是融资租赁，如果不是就是经营租赁。
这一章的会计核算比较多，包括经营租赁，经营租赁里边又有经营租入和经营租出。
经营租入好几年都考过，而且考的都是原题，相对等于送分，非常简单。
经营租出，教材讲了两块，一块是专门出租业务的租赁公司，它的租赁业务怎么核算大家知道就行了。
因为毕竟像这样的租赁公司就属于经营企业，这本书讲的还是一般企业。
另外一般企业出租，一般企业临时把自己不用的东西出租出去做其它业务支出和其它业务输出，书上有两笔分录。
融资租赁去年刚考过大题，大家主要是融资租赁的租入资产的所有权和控制权，一定知道融资租入资产企业对它有控制权，但是没有所有权。
因为有控制权可以视同自己的资产进行管理，在固定资产帐务下单设明细帐，在报表里边列示，要重点把握。
这是融资租入。
融资出租主要把握有两种方法，总额法和净额法。
总额法2003年考过名词，总额法和净额法的区别主要是这两种方法下应收的融资租赁款是否包括利息和手续费。
这是融资出租的核算，主要知道两种方法是怎么回事。
另外，每种方法下涉及的帐务注意一下。
第三大块是售后回租。
卖了以后又租回来了。
像这种情况通常是处于融资的需求。
卖了以后因为资金的需求，实际上这个企业并不是需要这个东西，还需要，卖了以后获得一笔现款，今后实际上还需要这笔资产，租来以后分期付租金，可以缓解资金的紧张、资金的不足，这是售后回租。
售后回租的核算，大家把书上的例题把握就可以了。
第四块内容，转租赁。
转租赁比较简单，同时核算、租入和出租，相当于中转商，双方都要核算，既要核算应收租金，也要核算应付租金，看看书上例题了解一下就可以了。
第五章房地产会计。
房地产会计大家还是看两方面，概述和帐务处理。
概述，房地产会计的帐务处理原则，其中有一点考试经常考到，房地产企业的成本费用，房地产企业的费用也是本期间费用，还有计入成本的间接费用，叫开发间接费用，就是书中的成本费用的构成图要掌握，考试经常考。
还有房地产业的帐务处理，帐务处理大家可以把握中心，也把握它的赊帐情况，把握几个赊帐情况，帐务处理自然就能写出来。
首先是成本费用，包括开发建设费用，开发建设费用相当于工业的制造费用，发生开发建设费用计在开发建设费用，房地产开发的直接费用算在开发成本，月末分配开发间接费用，计入开发成本。
等到开发完毕转做开发产品，这是成本的核算。
第二块是房地产企业销售的核算，比较简单，按照不同的销售方式和货款的交接方式、结算方式，主要把握收入确认的时点。
因为会计分录大家肯定没问题。
第四，房地产出租。
房地产出租的时候大家注意要在出租产品下面设明细帐，是出租产品摊销，这是背景明细帐。
另外还有出租产品转销售，应该按照出租产品的参与价值转到销售成本。
六、七、八企业合并这三章。
第六章，企业合并。
首先是概述，大家重点把握合并的三种方式：吸收合并。
如果用式子表示就是A+B=大A。
一家企业把另一家企业并了，另一家企业，被并的企业失去法人资格。
然后创立合并A+B=C，C就是一个新设的企业。
另外还有控股合并，这是需要重点把握。
还有取得控制权的范围，不是说必须拥有半数以上才拥有控制权，半数以下有实质控制权的也算有控制权。
第六章企业合并帐务处理，从考试来说，做题的切入点是什么？碰到企业合并帐务处理的题，建议大家这么考虑。
首先要算一算合并企业的购买成本是多少，购买成本怎么计算？购买成本就是买价，加上直接费用，算出购买成本以后，购买成本如果不是用货币资金支付，比如发行股票，就是发行股票的公允价加上直接费用，间接费用还计入当期损益。