高级财务会计课件第4章
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高级财务会计 第4章 所得税会计
债务法和递延法的简单比较
（4）出于“净化”资产负债表和保证利润表盈余的 “干净”性，债务法是一种现实的选择； （5）在税率稳定不变时，递延法和负债法没有任何区 别，但当税率变更时，递延法处理较为简洁，而债务法
（6）本期转回前期时间性差异的所得税影响额时，在 由于税率变化而需要对之前的递延所得税资产或递延所 得税负债进行调整时，可以按照如下的公式进行简化计 算“应该调整的递延税款资产或负债”金额：
负债法（债务法，以下通用）
本期的所得税费用可按照如下的公式进行计算：
=本期应交所得税+ 本期发生的、可抵减性的时间性差异产生的递延所得税负 债 本期发生的、应税时间性差异所产生的递延所得税资产+ 本期转回的、前期确认的递延所得税资产 本期转回的、前期确认的递延所得税负债+ 本期由于税率变更（降低）等调减的递延所得税资产+ 本期由于税率变更（提高）等调增的递延所得税负债 本期由于税率变更（提高）等调增的递延所得税资产 本期由于税率变更（降低）等调减的递延所得税负债
21世纪会计学系列教材
第四章 所得税会计
– 第一节 所得税会计概述 – 第二节 所得税会计处理方法讲解与示例 – 第三节 所得税会计特殊问题 – 第四节 所得税会计的简单国际比较
1
第一节
所得税会计核算的基本概念
所法规定将会计收益调整为应税收益，以
所得税会计核算的基本概念
永久性差异具有如下的特点：计入会计收益而不 计入应税收益，或者是计入应税收益而不计入会 计收益。 永久性差异按发生的原因和性质，可分为四类：
第一，按会计原则确认的收入，税法规定免税的部分 (免税收入)。 第二，财务报表上不确认为收入，但依据税法规定作 为收入课税者(非收入性课税项目)。 第三，财务报表上确认为费用，按税法规定不予扣减 者(不予扣减的费用)。 第四，财务报表上不确认为费用，但税法规定可以扣 减者(非费用性扣减项目)。
4-高级财务会计(第四章 合并财务报表(下))(修改)end
20
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销 内部固定资产交易的当年
抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：累计折旧 贷：管理费用 （制造费用）
[当年按未实现利润计算并计提的折旧额]
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
对利润表项目有关金额的抵消
21
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
内部固定资产交易的当年
抵消固定资产原价中包含的未实现利润：
内部交易销售方销售的是商品，则： [销售方的营业收入] 借：营业收入 [销售方的营业成本] 贷：营业成本 固定资产原价 [销售方的营业利润]
内部交易的销售方销售的是自用固定资产，则： 借：营业外收入 贷：固定资产原价
[销售方的固定资产清理收益] [购买方固定资产原价中包含的销 售方固定资产清理收益]
35
例题
见教材【例3－18】至【例3－21】
36
第三节 合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表主表部分的编制方法
二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题 三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告
37
第三节 合并现金流量表的编制
一、主表部分的编制方法
（一）编制方法的选择
方法一：
采用个别现金流量 表的编制思路
情况一：与内部存货交易有关的抵销
抵销什么？
按成本价交易
不存在未实现损益 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易
按非成本价交易
存货售出企业集团 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易 存货未售出企业集团 抵销未实现损益 13
情况一：与内部存货交易有关的抵销
如何抵销——内部存货交易当年
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销 内部固定资产交易的当年
抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：累计折旧 贷：管理费用 （制造费用）
[当年按未实现利润计算并计提的折旧额]
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
对利润表项目有关金额的抵消
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
内部固定资产交易的当年
抵消固定资产原价中包含的未实现利润：
内部交易销售方销售的是商品，则： [销售方的营业收入] 借：营业收入 [销售方的营业成本] 贷：营业成本 固定资产原价 [销售方的营业利润]
内部交易的销售方销售的是自用固定资产，则： 借：营业外收入 贷：固定资产原价
[销售方的固定资产清理收益] [购买方固定资产原价中包含的销 售方固定资产清理收益]
35
例题
见教材【例3－18】至【例3－21】
36
第三节 合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表主表部分的编制方法
二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题 三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告
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第三节 合并现金流量表的编制
一、主表部分的编制方法
（一）编制方法的选择
方法一：
采用个别现金流量 表的编制思路
情况一：与内部存货交易有关的抵销
抵销什么？
按成本价交易
不存在未实现损益 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易
按非成本价交易
存货售出企业集团 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易 存货未售出企业集团 抵销未实现损益 13
情况一：与内部存货交易有关的抵销
如何抵销——内部存货交易当年
高级财务会计第四章
经营租赁的会计处理
1. 出租人的主要会计问题：
⑴应收取的租金与确认为当期损益的关系
原则：租金应在租赁期内的各个期间按直线法/年限平均法确认为当期损益;
如果其他方法更合理，也可采用其他方法。
①出租人提供免租期，应将租金总额在整个租赁期内，而不是租赁期扣除免
租期后的期间内进行分配，免租期内应确认租赁收入；
或与其有关的第三方担保的资产余值。
当存在优惠购买选择权，且在租赁开始日就可合理确
定承租人将会行使该选择权的，购买价款应计入最低租赁
付款额。
或有租金
履约成本
金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、
使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用（技术咨询
和服务费、人员培训费、维修费和保养费等）
行为的开始。
租赁期开始日的会计处理：
承租人
初始确认
租入资产、最低租赁付款额、未确认融资费用
初始确认
出租人
应收融资租赁款、未担保余值、未实现融资收益
第4页，共37页。
❖
5. 担保余值：就承租人而言，由承租人或与其有关的第三方
担保的资产余值；就出租人而言，指就承租人而言的担保余
值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的
第15页，共37页。
二、融资租赁业务的会计核算规定
❖ 承租人对融资租赁的会计处理
⑴租赁期开始日的会计处理
⑵初始直接费用的会计处理
⑶未确认融资费用的摊销
⑷租赁资产折旧的计提
⑸履约成本的会计处理
⑹或有租金的会计处理
⑺租赁期届满的会计处理
⑻信息列报与披露要求
第16页，共37页。
高级财务会计第四章PPT课件
23
2．以公允价值计量非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将
该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算 为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进 行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入 当期损益。 如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的 汇兑差额，计入资本公积。
24
第三节 外币财务报表折算
人民币金额
借或贷：财务费用－汇兑损益 两者差额
17
（二）外币结算的商品交易
日期 交易日 资产负 债表日
结算日
销售的会计处理
借：应收帐款－外币户 贷:营业收入
借：财务费用－汇兑损益 贷：应收帐款
借：财务费用－汇兑损益 贷：应收帐款－外币户
借：银行存款 贷：应收帐款－外币户
18
日期
交易日
资产负 债表日
购入存货的会计处理
借：存货 贷:应付帐款－外币户
借：应付帐款－外币户 贷：财务费用－汇兑损益
结算日
借：应付帐款－外币户 贷：财务费用－汇兑损益
借：应付帐款－外币户 贷：银行存款
19
（三）外币计价的借款业务
日期
销售的会计处理
借款日
借：银行存款－外币户 贷:短期借款－外币户
资产负 债表日
借：财务费用－利息支出 贷：应付利息－外币户
21
四、会计期末外币项目余额的调整
（一）货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金
额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分 为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其 他应收款和长期应收款等； 货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、 应付债券、长期借款、长期应付款等。 对于外币货币性项目，因采用资产负债表日即期汇率 而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或 调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2．以公允价值计量非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将
该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算 为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进 行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入 当期损益。 如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的 汇兑差额，计入资本公积。
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第三节 外币财务报表折算
人民币金额
借或贷：财务费用－汇兑损益 两者差额
17
（二）外币结算的商品交易
日期 交易日 资产负 债表日
结算日
销售的会计处理
借：应收帐款－外币户 贷:营业收入
借：财务费用－汇兑损益 贷：应收帐款
借：财务费用－汇兑损益 贷：应收帐款－外币户
借：银行存款 贷：应收帐款－外币户
18
日期
交易日
资产负 债表日
购入存货的会计处理
借：存货 贷:应付帐款－外币户
借：应付帐款－外币户 贷：财务费用－汇兑损益
结算日
借：应付帐款－外币户 贷：财务费用－汇兑损益
借：应付帐款－外币户 贷：银行存款
19
（三）外币计价的借款业务
日期
销售的会计处理
借款日
借：银行存款－外币户 贷:短期借款－外币户
资产负 债表日
借：财务费用－利息支出 贷：应付利息－外币户
21
四、会计期末外币项目余额的调整
（一）货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金
额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分 为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其 他应收款和长期应收款等； 货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、 应付债券、长期借款、长期应付款等。 对于外币货币性项目，因采用资产负债表日即期汇率 而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或 调减外币货币性项目的记账本位币金额。
高级财务会计课件 第四章 企业年金基金会计
第四章 企业年金基金会计
本章目录
第一节 第二节 第三节 第四节 企业年金基金概述 企业年金基金交费 企业年金基金投资运营 企业年金基金收入和费用
第五节
第六节
企业年金待遇给付及企业年金基金净资产
企业年金基金财务报表
通过本章学习要求掌握企业年金的概念及特征、企业年金基金会计 的特点、核算内容及其相关的会计核算，理解企业年金基金涉及的当事 人及各自的职责，了解企业年金基金财务报表的内容及其编制方法等。
（二）企业年金基金会计的特点 企业年金基金会计处理涉及多方当事人 企业年金基金是一个独立的会计主体
第二节 企业年金基金交费
一、企业年金基金交费及其流程
（一）企业年金基金交费 由企业交费、职工个人交费和企业年金基金投资运营而形成的收益 组成。
（二）企业年金基金交费流程
二、企业年金基金收到交费的账务处理
为了核算企业年金基金收到交费等业务，企业年金基金作为独立的 会计主体，应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等账户。“企业 年金基金”账户核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结 余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出以及支付受 益人待遇等设置相应明细账户。（具体会计处理见教材P122【例4-1】)
三、企业年金基金投资运营的账务处理
（一)账户设置 企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产 ”、“公允价值变动损益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交 易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股 利”、“应收红利”、“本期收益”等账户。
（二）初始取得投资时的账务处理 初始取得投资的交易日以支付的价款（不包括支付的价款中所包含 的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基 金红利）计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”，按发生 的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”账户，按 支付价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利 ”账户，贷记“证券清算款”、“银行存款”等账户；资金交收日按实 际清算的金额，借记“证券清算款”账户，贷记“结算备付金”、“银 行存款”等账户。（具体会计处理见教材P125【例4-2】、 【例4-3】)
本章目录
第一节 第二节 第三节 第四节 企业年金基金概述 企业年金基金交费 企业年金基金投资运营 企业年金基金收入和费用
第五节
第六节
企业年金待遇给付及企业年金基金净资产
企业年金基金财务报表
通过本章学习要求掌握企业年金的概念及特征、企业年金基金会计 的特点、核算内容及其相关的会计核算，理解企业年金基金涉及的当事 人及各自的职责，了解企业年金基金财务报表的内容及其编制方法等。
（二）企业年金基金会计的特点 企业年金基金会计处理涉及多方当事人 企业年金基金是一个独立的会计主体
第二节 企业年金基金交费
一、企业年金基金交费及其流程
（一）企业年金基金交费 由企业交费、职工个人交费和企业年金基金投资运营而形成的收益 组成。
（二）企业年金基金交费流程
二、企业年金基金收到交费的账务处理
为了核算企业年金基金收到交费等业务，企业年金基金作为独立的 会计主体，应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等账户。“企业 年金基金”账户核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结 余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出以及支付受 益人待遇等设置相应明细账户。（具体会计处理见教材P122【例4-1】)
三、企业年金基金投资运营的账务处理
（一)账户设置 企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产 ”、“公允价值变动损益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交 易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股 利”、“应收红利”、“本期收益”等账户。
（二）初始取得投资时的账务处理 初始取得投资的交易日以支付的价款（不包括支付的价款中所包含 的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基 金红利）计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”，按发生 的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”账户，按 支付价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利 ”账户，贷记“证券清算款”、“银行存款”等账户；资金交收日按实 际清算的金额，借记“证券清算款”账户，贷记“结算备付金”、“银 行存款”等账户。（具体会计处理见教材P125【例4-2】、 【例4-3】)
财经-财务会计专业高级财务会计-第4章企业合并课件
企业扩张的 两种常用方式
一是通过筹资、投资 二是通过企业合并
2、可以节约企业扩张成本，缓解现金压力 3、可以给有关方面带来税收上的好处
被合并方以前年度发生 的累计亏损可以抵减合 并方的应纳税所得
4、提高管理人员的社会地位和市场价值
5、防止被兼并
南京审计大学
三、企业合并的分类
（一）企业合并按合并方式分类
高级财务会计
第四章 企业合并
南京审计大学
学习目标
第四章 企业合并
1 掌握企业合并及其分类的判断
2 掌握权益结合法和购买法的基本原理
3 掌握同一控制下企业合并的具体会计处理
4 掌握非同一控制下企业合并的具体会计处理
南京审计大学
第一节 企业合并概述
一、企业合并的界定 （一）企业合并的定义
《国际财务报告准则第3号——企业合并》对企业合并的定义 是：企业合并是将单独的主体或·业务集合为一个报告主体
南京审计大学
【资料1 结论要点】 甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于企业合并， 且属于非同一控制下的企业合并。 理由：甲集团公司和A上市公司在合并前不存在关 联方关系。 或：甲集团公司和A上市公司在合并前没有受同一 方或相同多方的控制。
南京审计大学
（2）2013年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍 得B上市公司3 000万股普通股权，占B上市公司有表 决权股份的51%，支付银行存款15 000万元。该日，B 上市公司的资产均为货币资金为12 000万元，股东权 益为12 000万元。
实际上这种合并不存在购
买方和被购买方，也不存
在控制和被控制关系。
南京审计大学
（1）横向合并
（三）按照 企业合并 所涉及的 行业分为
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合并会计报表ppt课件
贷：期初未分配利润300 借：存货跌价准备4000
贷：管理费用4000
集团存货跌价分析：
存货账面价值＝ （1000+20000*80% ） =17000
可变现净值：15000
跌价：2000
如果可变现净值为18000元，如何抵消？ 如果是25000元呢？
5.以后各期内部往来业务的抵销
解决两个问题： 期末债权债务存量的抵销 坏帐准备的抵销
1.母公司对子公司权益性资本投资项 目与子公司所有者权益项目的抵销
长期股权投资
贷 记
合并价差
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
借 记
2.母公司投资收益、子公司期初未分配
利润与子公司本期利润分配、期末未分 配利润的抵销
借记
母公司投资收益
子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润
可收回金额30000 无减值
期末可收回金额 34000?
抵销要点:
期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售 利润前个别会计报表中固定资产帐面价值
期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售 利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于 抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资 产的帐面价值
A公司 出售产品
成本30000 售价40000
B公司 购进固定资产
5年折旧期
A公司：
借：银行存款40000
贷：主营业务收入40000
借：主营业务成本30000
贷：库存商品 30000 抵销：
借：主营业务收入40000 贷：主营业务成30000
固定资产原价10000
B公司： 借：固定资产 40000
当期折旧 6000
贷：管理费用4000
集团存货跌价分析：
存货账面价值＝ （1000+20000*80% ） =17000
可变现净值：15000
跌价：2000
如果可变现净值为18000元，如何抵消？ 如果是25000元呢？
5.以后各期内部往来业务的抵销
解决两个问题： 期末债权债务存量的抵销 坏帐准备的抵销
1.母公司对子公司权益性资本投资项 目与子公司所有者权益项目的抵销
长期股权投资
贷 记
合并价差
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
借 记
2.母公司投资收益、子公司期初未分配
利润与子公司本期利润分配、期末未分 配利润的抵销
借记
母公司投资收益
子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润
可收回金额30000 无减值
期末可收回金额 34000?
抵销要点:
期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售 利润前个别会计报表中固定资产帐面价值
期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售 利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于 抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资 产的帐面价值
A公司 出售产品
成本30000 售价40000
B公司 购进固定资产
5年折旧期
A公司：
借：银行存款40000
贷：主营业务收入40000
借：主营业务成本30000
贷：库存商品 30000 抵销：
借：主营业务收入40000 贷：主营业务成30000
固定资产原价10000
B公司： 借：固定资产 40000
当期折旧 6000
高级财务会计(第四章)
♣ 承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
♣ 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
♣ 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 低租赁收款额的规定
♣ 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用
整理ppt
6
关于经营租赁（Operating Leases)
定义
与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。
整理ppt
7
（二 ）租赁的其他分类
➢ 按租赁资产的对象分类
不动产租赁 动产租赁
➢ 按租赁资产投资来源分类
直接租赁 售后租回
杠杆租赁
转租赁
整理ppt
8
三、租赁的作用
（一）节省承租人的资金投入 （二）减少资产陈旧的风险 （三）避免因通货膨胀造成的损失 （四）筹资成本低 （五）还租形式灵活 （六）租赁期较短的租赁会使承租人因
整理ppt
11
六、租赁会计核算的基本内容
（一）相关定义与术语 （二）租赁会计的核算内容
1.出租人会计核算内容 2.承租人会计核算内容
整理ppt
12
第二节 经营性租赁会计
一、经营租赁会计的有关规定
（一）对承租人会计处理的规定
➢ 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金 ➢ 租金一般应在租赁期内按直线法均衡计入各期费用； ➢ 初始直接费用应计入当期损益；或有租金在发生当期 计入当期损益。
整理ppt
18
（二）出租人账务处理的举例
【例4-2】见教材200页
整理ppt
19
第三节 融资租赁业务会计
一、融资租赁业务会计有关规定
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第4章 外币折算
学习目标
1.了解什么是外币，什么是记账本位币 2.掌握外币交易的会计处理 3.掌握准则关于外币项目期末折算的规定 4.掌握外币财务报表的折算程序与方法
1
第1节 概述 第2节 外币交易的会计处理 第3节 外币财务报表折算 第4节 信息披露
2
第1节 概述
一、外币与记账本位币
26
货币性项目期末应列报的人民币余额如表4-2所示。
27
2）计算1月31日调整前各外币货币性项目的实际人民币余额。 外币货币性项目调整前人民币余额： 货币资金（美元）人民币余额=8 341 675.12 货币资金（港元）人民币余额=1 066 742 036.19- 55 026.11
+167 720 =1 066 854 730.08 应收账款（港元）人民币余额=90 026 706.12+168 440 -168 440 =90 026 706.12 其他应收款（欧元）人民币余额=699 435.74-357 145
13
二、外币交易的记账方法
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两 种。
三、外币交易的会计处理
（一）外币购销业务 将销售实现和收取款项各视为一种业务，汇率变
化形成的差额计入“财务费用—汇兑损益”，营 业收入在货物发出时确认。
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案例4-1
2016年12月8日，中国境内的寰球公司向美国克斯特有 限责任公司（简称克斯特公司）销售一批羽绒服，货款以 美元结算，共计10 000美元，双方约定于2017年1月6日结 算货款。寰球公司以人民币为记账本位币。在销售和结算 期间，汇率几经变动。其中：2016年12月8日的市场汇率为 1美元=6.878元人民币；2016年12月31日的市场汇率为1美 元=6.671 1元人民币；2017年1月6日的市场汇率为1美元 =6.866 8元人民币。
要求：假定你是青岛海尔的会计人员，请根据以上资料对 公司接受外币投资进行账务处理。
18
（三） 外币兑换业务
外币兑换包括不同种货币间的兑换和外币现钞与现汇 间的兑换。 外币现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自
由兑换的外国货币，企业不能直接用来对外汇兑结 算； 外币现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外 币票据和凭证，企业可直接用来进行对外汇兑结算。 特别提醒：在外币兑换交易中，外币按市场汇率记 录，记账本位币按银行买入/卖出汇率记录。
7
（二）汇率与汇兑损益
1.汇率及其标价方法 汇率：又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互
交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。
直接标价法（大多数国家采用），是以一定单位的外国 货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法， 如1美元=6.96元人民币；
间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干 单位外币的标价方法，如1元人民币=0.144美元。
为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。 这样的差异额要作为企业的利得或损失处理，计 入财务费用——汇兑损益。
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补充：其他相关概念 （1）结汇和售汇 结汇就是企业将外汇卖给银行；售汇就是企业从银行买入外汇。 （2）现钞和现汇 外汇现钞和外汇现汇的区别：现钞不能直接汇往国外，不能直 接用来对外汇兑结算，须将现钞转为现汇，才可以汇往国外或 进行对外汇兑结算。 （3）经常性项目和资本性项目 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目；资本性项目 主要指国际收支中的投融资项目。
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假定同仁堂每个月编制报表，按月计算汇兑损益，其2016年 1月发生如下外币业务：
（1）1月8日销售药品一批，应收销货款20万元港币，双方 约定货款以港元结算，于1月28日结清。1月8日外汇市场汇率为 1港元=0.842 2人民币。
（2）1月10日从香港采购一批原材料，已验收入库，原材料 价款280 000港币，尚未支付，缴纳进口货物增值税40 260.08 元人民币（280 000×0.848 5×17%）。1月10日外汇市场汇率 为1港元=0.845 8人民币。
（5）1月28日，收到1月8日的销货款20万元港元，已存 入银行。1月28日外汇市场汇率为1港元=0.838 6元人民币。
2016年1月31日相关外汇汇率如下： 1美元=6.578 9元人民币；1港元=0.845 2元人民币 1欧元=7.121 6元人民币；1英镑=9.372 1元人民币 要求： 假定你是同仁堂的会计人员，请根据上述资料，完成以 下工作。 （1）对企业1月份的外币业务进行分析，并编制会计分 录。 （2）对企业外币货币性项目进行期末汇率折算调整。
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案例4-4
2017年8月31日，中国境内的寰球贸易有限公司（简称寰 球公司）向美国某电脑厂商采购轻薄型手提电脑100台，每台 800美元，双方约定以美元结算货款。由于寰球公司无美元外 汇，遂向中国银行购买。2017年8月31日，中国银行的现汇买 入价为658.5元人民币（交易单位：100美元），现汇卖出价 661.14元人民币（交易单位：100美元）。2017年8月31日， 中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场 美元兑人民币汇率中间价为1美元= 6.601元人民币。
（3）1月20日，销售部门业务人员从欧洲出差回国，报销差 旅费50 000欧元，冲抵之前借支的差旅费50 000欧元。1月20日 外汇市场汇率为1欧元=7.142 9元人民币。假定借支当天的汇率 与报销日汇率相同。
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（4）1月25日，偿还上年所欠香港某公司货款65 220元 港元。1月25日外汇市场汇率为1港元=0.843 7元人民币。
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三、外币交易折算与外币财务报表折算
外币折算：包括外币交易折算和外币财务报表折算。 (一)外币交易折算 外币交易折算是将在交易过程中使用的外币折合为 等值的记账本位币； （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算是将以外币表示的财务报表转换 为由记账本位入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（外
记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。
我国企业的会计核算应以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以 选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的 财务报表应当折算为人民币。
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二、记账本位币的变更规定
记账本位币不得随意变更，如果企业变更记账本 位币，应该提供确凿的证明，以显示企业经营所 处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财 务报表附注中将这样的事项披露清楚。变更时， 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。
=342 290.74 应付账款（港元）人民币余额=8 028 734.35+236 824
-55 026.11 =8 210 532.24 其他应付款（英镑）人民币余额=372 551.60
要求：假定你是启迪公司的会计人员，请对上述业务中涉 及外币兑换的业务做相应的会计处理。
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案例4-6
中国晨星国际贸易有限公司（简称晨星公司）是一家从事服装 贸易的跨国公司，总部设在中国境内，其业务员经常需到境外出 差。2017年8月18日，晨星公司将银行账户（中国银行）中的现汇 兑换成现钞5 000英镑，以供业务人员携带到英国出差时使用。 2017年8月18日相关汇率如下：
币购销业务）； （2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资（外
币投融资业务）； （3）向银行等金融机构结汇和售汇（外币兑换）； （4）期末调整或结算； （5）其他以外币计价或者结算的交易（接受外币捐
赠等）。
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四、外汇与汇率
（一）外汇
外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手 段。 我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用 作国际清偿的支付手段和资产： 外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权（SDR）、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述业务中涉 及外币兑换的业务做相应的会计处理。
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案例4-5
2017年8月6日，启迪玩具有限公司（简称启迪公司）向中 国香港某贸易公司销售玩具一批，销售价款以港币结算，共计 108 500港元，当日收到货款。启迪公司于2017年8月8日将收 到的港元向中国银行兑换成人民币。2017年8月8日中国人民银 行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场港币对人民币 汇率中间价为1港元=0.859元人民币；2017年8月8日，中国银 行的外汇买入价为100港币兑换85.52元人民币，外汇卖出价为 100港元兑换85.84元人民币。
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补充：汇率的分类 （1）市场汇率和法定汇率 市场汇率：由交易双方的供求关系形成的汇率 法定汇率：政府制定的汇率 （3）买入汇率和卖出汇率（从银行的角度进行的分类，是 货币兑换会计处理的关键） （4）即期汇率、近似汇率和远期汇率
远期汇率是远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率
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2.汇兑损益 汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述外币业 务进行会计处理。
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案例4-2
中国华宇商贸有限公司（简称华宇商贸）2016年6月6 日从英国购入一批西服套装，货款总额为8 000英镑。该 批西服已验收入库，货款尚未支付。双方约定于2016年6 月26日以英镑结算。2016年6月6日的市场汇率为1英镑 =9.452 5人民币，6月26日的市场汇率为1英镑=8.900 9人 民币。西服套装的进口关税税率为10%。该企业适用17%的 增值税税率。
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第2节 外币交易的会计处理
一、外币交易处理的一般原则
（一）汇率的选用原则 主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即 期汇率的近似汇率；
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（二）期末项目金额调整 ➢ 外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调
学习目标
1.了解什么是外币，什么是记账本位币 2.掌握外币交易的会计处理 3.掌握准则关于外币项目期末折算的规定 4.掌握外币财务报表的折算程序与方法
1
第1节 概述 第2节 外币交易的会计处理 第3节 外币财务报表折算 第4节 信息披露
2
第1节 概述
一、外币与记账本位币
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货币性项目期末应列报的人民币余额如表4-2所示。
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2）计算1月31日调整前各外币货币性项目的实际人民币余额。 外币货币性项目调整前人民币余额： 货币资金（美元）人民币余额=8 341 675.12 货币资金（港元）人民币余额=1 066 742 036.19- 55 026.11
+167 720 =1 066 854 730.08 应收账款（港元）人民币余额=90 026 706.12+168 440 -168 440 =90 026 706.12 其他应收款（欧元）人民币余额=699 435.74-357 145
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二、外币交易的记账方法
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两 种。
三、外币交易的会计处理
（一）外币购销业务 将销售实现和收取款项各视为一种业务，汇率变
化形成的差额计入“财务费用—汇兑损益”，营 业收入在货物发出时确认。
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案例4-1
2016年12月8日，中国境内的寰球公司向美国克斯特有 限责任公司（简称克斯特公司）销售一批羽绒服，货款以 美元结算，共计10 000美元，双方约定于2017年1月6日结 算货款。寰球公司以人民币为记账本位币。在销售和结算 期间，汇率几经变动。其中：2016年12月8日的市场汇率为 1美元=6.878元人民币；2016年12月31日的市场汇率为1美 元=6.671 1元人民币；2017年1月6日的市场汇率为1美元 =6.866 8元人民币。
要求：假定你是青岛海尔的会计人员，请根据以上资料对 公司接受外币投资进行账务处理。
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（三） 外币兑换业务
外币兑换包括不同种货币间的兑换和外币现钞与现汇 间的兑换。 外币现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自
由兑换的外国货币，企业不能直接用来对外汇兑结 算； 外币现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外 币票据和凭证，企业可直接用来进行对外汇兑结算。 特别提醒：在外币兑换交易中，外币按市场汇率记 录，记账本位币按银行买入/卖出汇率记录。
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（二）汇率与汇兑损益
1.汇率及其标价方法 汇率：又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互
交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。
直接标价法（大多数国家采用），是以一定单位的外国 货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法， 如1美元=6.96元人民币；
间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干 单位外币的标价方法，如1元人民币=0.144美元。
为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。 这样的差异额要作为企业的利得或损失处理，计 入财务费用——汇兑损益。
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补充：其他相关概念 （1）结汇和售汇 结汇就是企业将外汇卖给银行；售汇就是企业从银行买入外汇。 （2）现钞和现汇 外汇现钞和外汇现汇的区别：现钞不能直接汇往国外，不能直 接用来对外汇兑结算，须将现钞转为现汇，才可以汇往国外或 进行对外汇兑结算。 （3）经常性项目和资本性项目 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目；资本性项目 主要指国际收支中的投融资项目。
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假定同仁堂每个月编制报表，按月计算汇兑损益，其2016年 1月发生如下外币业务：
（1）1月8日销售药品一批，应收销货款20万元港币，双方 约定货款以港元结算，于1月28日结清。1月8日外汇市场汇率为 1港元=0.842 2人民币。
（2）1月10日从香港采购一批原材料，已验收入库，原材料 价款280 000港币，尚未支付，缴纳进口货物增值税40 260.08 元人民币（280 000×0.848 5×17%）。1月10日外汇市场汇率 为1港元=0.845 8人民币。
（5）1月28日，收到1月8日的销货款20万元港元，已存 入银行。1月28日外汇市场汇率为1港元=0.838 6元人民币。
2016年1月31日相关外汇汇率如下： 1美元=6.578 9元人民币；1港元=0.845 2元人民币 1欧元=7.121 6元人民币；1英镑=9.372 1元人民币 要求： 假定你是同仁堂的会计人员，请根据上述资料，完成以 下工作。 （1）对企业1月份的外币业务进行分析，并编制会计分 录。 （2）对企业外币货币性项目进行期末汇率折算调整。
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案例4-4
2017年8月31日，中国境内的寰球贸易有限公司（简称寰 球公司）向美国某电脑厂商采购轻薄型手提电脑100台，每台 800美元，双方约定以美元结算货款。由于寰球公司无美元外 汇，遂向中国银行购买。2017年8月31日，中国银行的现汇买 入价为658.5元人民币（交易单位：100美元），现汇卖出价 661.14元人民币（交易单位：100美元）。2017年8月31日， 中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场 美元兑人民币汇率中间价为1美元= 6.601元人民币。
（3）1月20日，销售部门业务人员从欧洲出差回国，报销差 旅费50 000欧元，冲抵之前借支的差旅费50 000欧元。1月20日 外汇市场汇率为1欧元=7.142 9元人民币。假定借支当天的汇率 与报销日汇率相同。
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（4）1月25日，偿还上年所欠香港某公司货款65 220元 港元。1月25日外汇市场汇率为1港元=0.843 7元人民币。
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三、外币交易折算与外币财务报表折算
外币折算：包括外币交易折算和外币财务报表折算。 (一)外币交易折算 外币交易折算是将在交易过程中使用的外币折合为 等值的记账本位币； （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算是将以外币表示的财务报表转换 为由记账本位入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（外
记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。
我国企业的会计核算应以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以 选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的 财务报表应当折算为人民币。
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二、记账本位币的变更规定
记账本位币不得随意变更，如果企业变更记账本 位币，应该提供确凿的证明，以显示企业经营所 处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财 务报表附注中将这样的事项披露清楚。变更时， 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。
=342 290.74 应付账款（港元）人民币余额=8 028 734.35+236 824
-55 026.11 =8 210 532.24 其他应付款（英镑）人民币余额=372 551.60
要求：假定你是启迪公司的会计人员，请对上述业务中涉 及外币兑换的业务做相应的会计处理。
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案例4-6
中国晨星国际贸易有限公司（简称晨星公司）是一家从事服装 贸易的跨国公司，总部设在中国境内，其业务员经常需到境外出 差。2017年8月18日，晨星公司将银行账户（中国银行）中的现汇 兑换成现钞5 000英镑，以供业务人员携带到英国出差时使用。 2017年8月18日相关汇率如下：
币购销业务）； （2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资（外
币投融资业务）； （3）向银行等金融机构结汇和售汇（外币兑换）； （4）期末调整或结算； （5）其他以外币计价或者结算的交易（接受外币捐
赠等）。
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四、外汇与汇率
（一）外汇
外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手 段。 我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用 作国际清偿的支付手段和资产： 外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权（SDR）、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述业务中涉 及外币兑换的业务做相应的会计处理。
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案例4-5
2017年8月6日，启迪玩具有限公司（简称启迪公司）向中 国香港某贸易公司销售玩具一批，销售价款以港币结算，共计 108 500港元，当日收到货款。启迪公司于2017年8月8日将收 到的港元向中国银行兑换成人民币。2017年8月8日中国人民银 行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场港币对人民币 汇率中间价为1港元=0.859元人民币；2017年8月8日，中国银 行的外汇买入价为100港币兑换85.52元人民币，外汇卖出价为 100港元兑换85.84元人民币。
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补充：汇率的分类 （1）市场汇率和法定汇率 市场汇率：由交易双方的供求关系形成的汇率 法定汇率：政府制定的汇率 （3）买入汇率和卖出汇率（从银行的角度进行的分类，是 货币兑换会计处理的关键） （4）即期汇率、近似汇率和远期汇率
远期汇率是远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率
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2.汇兑损益 汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述外币业 务进行会计处理。
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案例4-2
中国华宇商贸有限公司（简称华宇商贸）2016年6月6 日从英国购入一批西服套装，货款总额为8 000英镑。该 批西服已验收入库，货款尚未支付。双方约定于2016年6 月26日以英镑结算。2016年6月6日的市场汇率为1英镑 =9.452 5人民币，6月26日的市场汇率为1英镑=8.900 9人 民币。西服套装的进口关税税率为10%。该企业适用17%的 增值税税率。
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第2节 外币交易的会计处理
一、外币交易处理的一般原则
（一）汇率的选用原则 主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即 期汇率的近似汇率；
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（二）期末项目金额调整 ➢ 外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调