《避税与反避税》PPT课件

33
滥用税收协定




预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
34
资本弱化概念

一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）

第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21




《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）


特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。


避税不是规避纳税义务，而是避免支付 税款。 避税包括所有旨在避免征税或获取税收利益 而进行的各种交易。尽管避税是通过真实合 法的交易形式得以实现，但这种交易往往包 含伪装或虚假的纳税结构，这是间接违反税 法，或者是不恰当的使用税收法律。
6
一般纳税调整


指纳税人按照企业会计准则计算确定的会计 利润与按照税收相关法规计算确定的应纳税 所得额可能存在差异，在申报相关税款时应 依照税收相关法规将会计利润调整为应纳税 所得额而形成的税务调整。 注：属正常的经营交易而非关联交易形成， 与反避税无直接关系
29

不合理的会计政策变更


非法定的会计政策变更 所得税率逐年上升时追溯调整以前年度损益


2004关于做好已取消和下放管理的企业所得 税审批项目后续管理工作的通知 不合理的会计政策变更
30
不合理的会计估计



所得税率逐年上升时高估折旧年限 所得税率不变时低估折旧年限 固定资产的折旧年限 不合理的会计估计变更 已提足折旧固定资产的改建支出 经营租赁方式租入固定资产发生的改建支出
22
同期资料管理（TPD）

特别纳税调整办法：第十五条 属于下列情形 之一的企业，可免于准备同期资料：
（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按 年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且 其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额 计算）在4000 万元人民币以下 上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或 预约定价安排所涉及的关联交易金额；
31
债务重组


2000关于关联企业间业务往来发生坏账损失 税前扣除问题的通知 2003企业债务重组业务所得税处理办法9-10 关联企业之间的债务重组，或者经法院判决 负债方破产（清算），或者经法院裁决同意 （重整），才允许在企业所得税前申报坏账 损失
32
坏账损失申报




企业资产损失税前扣除管理办法 （国税发〔2009〕88号） 第三条 企业发生的上述资产损失，应 在按税收规定实际确认或者实际发生的 当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 坏账损失的申报时间
13
经营控制



1、一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷 资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金 总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外） 担保。 注：不考虑是否计算利息 2、一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业 产权、专有技术等特许权才能正常进行。 注：工业产权是专利权 和商标权的统称
37
资本弱化的计算（续1）

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：



1. 关联方通过无关联第三方提供的债权性投 资；39.42 2. 无关联第三方提供的、由关联方担保且负 有连带责任的债权性投资； 3. 其他间接从关联方获得的具有负债实质的 债权性投资。


商品(材料)销售 劳务支出 受让无形资产 出让固定资产 融资应计利息 支出
19
会计准则关联方披露

第九条 企业无论是否发生关联方交易，均应当在 附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：


（一）母公司和子公司的名称。 （二）母公司和子公司的业务性质、注册地 、注册资本（或实收资本、股本）及其变化 （三）母公司对该企业或者该企业对子公司 的持股比例和表决权比例。
16
人员控制（续）


2、一方半数以上的高级管理人员（包括董 事会成员和经理）同时担任另一方的高级管 理人员（包括董事会成员和经理），或者一 方至少一名可以控制董事会的董事会高级成 员同时担任另一方的董事会高级成员。 注: 一般适用于股权相对分散的企业，如全 体股东的控股比例均没有达到10%，也适用 于国有企业
35
资本弱化避税原理


资本弱化主要结果是增加利息扣除的同 时减少对股息的课税，一般是用来指通过超 额贷款来隐蔽资本。贷款可能按照市场利率 提供，但贷款数量，根据正常的信用等级评 定的商业运作则是不合理的。超额利息就构 成隐藏股息分配，因为它本来应该作为股息 处理的。 资本弱化原理
36
资本弱化的计算
23


同期资料管理（续）



（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉 及的范围； （三）外资股份低于50%且仅与境内关联方 发生关联交易。 注：不考虑境内关联交易金额大小
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ

当税务机关要求提供时，仍然负有提交义务
24
免除条件的例外



关于同期资料无法免除的二种情况： 一是成本分摊协议执行期间（74）
税务机关根据纳税人报送的关联业务往来报告表， 选择常规交易范围区间以外的数据，由 纳税人自 行举证证明其公允性。
9
执法主体

1、偷税由税务稽查局或者主管税务局（税务 所）进行查处，注重所有交易的真实性和合 法性、相关性 2、避税由设区的市、自治州以上税务局内 设立的国际（涉外）税收管理机构或者其他 相关税务管理部门办理，注重关联交易的公 允性
14
经营控制（续）




3、一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 注：①分地区或省份的分销商（总代理） ②年度同类产品的较大比例通过单一经销商销售 ③年度同类原料或零部件的较大比例通过单一供 应商由同一企业生产或采购 4、一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 注：①产品的地区唯一指定维修点 ②年度产品维修的较大比例通过单一个客户

年度业务往来报告表


中华人民共和国企业所得税法
第四十三条第一款 企业向税务机关报送年度企业 所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业 务往来，附送年度关联业务往来报告表。


1、关联关系表\关联交易汇总表 2、购销表\劳务表\无形资产表\固定资产表 3、融通资金表\对外投资情况表 4、对外支付款项情况表
12

股权控制

1、一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上 2、一方间接持有另一方的股份总和达到25%以上 注：贯彻透视原则，若一方通过中间方对另一方间 接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25% 以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另 一方的持股比例计算。

3、双方直接或间接同为第三方所持有的股 份达到25%以上。
17
其他经济利益



双方在利益上具有相关联的其他关系 ①受托经营资产和受托管理
②企业主要持股方存在家族、亲属关系，一 般只寻找直系亲属，如配偶、子女、养子女 、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹

③要持股方享受基本相同的经济利益， 表现之一是无偿拆借资金
18
关联交易类型


材料(商品)购入 劳务收入 出让无形资产 受让固定资产 融资应计利息 收入
7
特别纳税调整


是指税务机关以实施反避税目的，对纳税人 关联交易 形成的特定纳税事项 所作的税务 调整，一般包括对转让定价、资本弱化、不 合理的商业安排等避税行为所进行的税务调 整。 注：一般限定在关联交易，但对于不合理的 商业安排可能限定在企业内部
8
举证义务




偷税——无罪推定 税务机关根据税收征收管理法五十四条，要 求纳税人提供相关的资料，寻找与偷税有关 的证据 避税——有罪推定
注：不包括达成预约定价安排的成本分摊协议

二是曾被税务机关实施转让定价调整， 并处于五年跟踪管理期间（45）
特别纳税调整方法\第三章 同期资料管理
25