第二章 税收基本问题
第二章 税收筹划基本方法习题及答案
第二章 税收筹划方法1．某中外合资经营企业2000年亏损160万元，2001年亏损60万元，2002年到2005年一共实现利润为150万元，2006年实现利润50万元，2007年实现利润80万元，计算2000年到2007年应缴纳的税款。
考虑到采用权责发生制原则可以很容易的调节利润，请问怎样筹划可使税负最低，在此过程中采用了哪些税收筹划基本策略？答：筹划前应纳所得税=800000*25%=200000元。
可以考虑将2007年的利润向前调，使得2002年到2005年实现的利润为160万元，2006年实现营利60万元，则应纳所得税=600000*25%=150000元。
筹划的基本策略是缩小税基和利用优惠政策。
2．刘先生于2004年12月10日，从北京市某汽车公司购买一辆奥迪轿车供自己使用，支付车款460000元（含增值税），另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具和零配件价款6000元，代收保险费700元，车辆装饰费45000元。
各种款项由汽车销售公司开具发票。
如果考虑将各项费用与购车款分开分次支付，并分别由各有关单位单独开具发票，使除车款的其他费用不计入计税价格征收车辆购置税，可以少纳多少车辆购置税？这种方法应用了哪种税收筹划基本策略？答：如果将各项费用与购车款由汽车销售公司开具发票：则应纳的车辆购置税计税价格()()=460000+200+6000+700+450001+17%=437521.37÷（元）应纳车辆购置税税额=437521.3710%=43752.14⨯（元）进行如下筹划：将购车款与临时牌照费用、购买工具和零配件价款、车辆装饰费由汽车销售公司分开开票；代收保险费，由相关保险公司开具票据。
这样，刘先生车辆购置税的计税依据仅为购车款，对汽车销售公司而言，也没有增加其税收负担。
税收筹划后，刘先生承担的车辆购置税为：车辆购置税计税价格()=4600001+17%=393162.39÷（元）应纳车辆购置税税额=393162.3910%=39316.24⨯（元）相比少纳车辆购置税税额9.443524.3931614.43752=-=（元）在本案例中，所使用的税收筹划方法是缩小税基的筹划方法。
税收基础知识
税率％ 速扣数 5 10 15 20 0 25 125 375
5
6 7
超过20000元的—40000元
超过40000元的—60000元 超过60000元的—80000元
25
30 35
1375
3375 6375
8
9
超过80000元的—100000元
超过100000元的
40
45
10375
15375
超额累进税率的含义及其运用
第二节 税收制度的七种类型
税收制度的基本类型是对税收制度按照不同标 准，从不同角度进行划分。从而有以下类型： 一、按税制基本功能为划分依据——分为基本 法税制、实体法税制和程序法税制。
广义的税收制度包括税收基本法（如宪法等统领 各项税收法律制度的基本大法）、税收程序法 （如税收征收管理法等规范征纳税程序的法律制 度）和税收实体法（即规定各个独立税种征纳税 规范的法律制度）。 狭义的税收制度一般仅指税收实体法，即国家设 置的具体税种的课征制度。本书所涉及的内容， 主要是狭义的税收制度。
3) 财产税的纳税申报与所得税相似。
4)行为税的纳税申报是按次缴纳
六、税收优惠
（一） 税收优惠的概念 税收优惠是一国政府为了实现某种特定的 社会、经济或政治目标而规定的照顾和鼓 励。 税收优惠的基本特征是，受惠人比其他纳 税人少承担或不承担税款。 它是间接的政府支出，西方经济学家把政 府因实施税收优惠而放弃的收入称为税收 支出（税式支出）
五、纳税期限
可分为税款结算期限和税款申报缴纳期限。 税款结算期限又有按次结算和按固定期结算，按 次结算的有,如不常发生的个人劳务收入、一些营 业收入等；按固定期结算的一般是按月结算，也 有按年、半年、10天、5天、3天、1天为结算期 的。 纳税申报缴纳期是税法规定的与税务部门完成缴 纳任务，结清手续的期限。
税务国考知识点总结
税务国考知识点总结第一章税收基本理论1. 税收的概念和种类税收是指国家依法对公民和法人征收的强制性非协调性财政收入，包括直接税和间接税，以及其他收入。
2. 纳税人和纳税主体纳税人是指依法应当上缴税款的单位或个人，纳税主体是指依法享有纳税义务和权利的单位或个人。
3. 税收的功能和作用税收具有财政调节、经济引导和社会调节等多种功能和作用，在国家的经济社会发展中起着重要作用。
4. 税收的原则和特点税收征收应当遵循公平、公正、便民的原则，并具有强制性、确定性、个人性和无偿性等特点。
第二章税收法律法规1. 个人所得税法《个人所得税法》是中华人民共和国的税收法规之一，主要规定了个人所得税的征收范围、征收方式、税率、纳税义务等内容。
2. 企业所得税法《企业所得税法》是中华人民共和国的税收法规之一，主要规定了企业所得税的征收范围、征收方式、税率、纳税义务等内容。
3. 增值税法《增值税法》是中华人民共和国的税收法规之一，主要规定了增值税的征收范围、征收方式、税率、纳税义务等内容。
4. 个人所得税法《个人所得税法》是中华人民共和国的税收法规之一，主要规定了个人所得税的征收范围、征收方式、税率、纳税义务等内容。
第三章税收征管1. 税收征管的基本职能税收征管是指国家对纳税人的申报、认定、征收和管理等基本职能，包括税务机关、税务人员等。
2. 税务登记和纳税申报纳税人应当按照规定进行税务登记和纳税申报，如有违反规定将会受到相应的处罚。
3. 税款的征收和管理税务机关对纳税人应当及时准确向国家缴纳相应的税款，并对税款的征收和管理进行相应的管理。
4. 税务检查和稽查税务机关有权对纳税人进行税务检查和稽查，以确认纳税人的纳税行为是否合规。
第四章税务政策与税收优惠1. 税收政策税收政策是国家对于税收的制定和调整，旨在调节国民经济，促进社会发展。
2. 税收优惠政策税收优惠政策是国家在税收方面对某些特定的行业或企业实行税收减免或延期等优惠政策。
税收基础知识(PPT98页)
第一部分 税 收 基 础 知 识
• 三是税收效率原则。以增进资源有效配置、提高 经济效率为目标, 体现国家产业政策，充分发挥税 收对经济增长的激励作用。
• 四是税务行政原则。要求税法简明易懂,征管简便 严密；节时省费。
• 五是税收主权原则。保障国家独立自主的征税权 力，维护本国的合法权益。
四 税收制度构成基本要素
• 三大基本要素有：纳税人、课税对象 、税率。
• 3、适用11%税率：交通运输业，铁路运输业，邮电业，基础电信业务（ 提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本话音通信服务的业务）。
• 4、适用6%税率：研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物 流辅助服务、鉴证咨询业务、广播影视服务，增值电信业务（增值电信 业务是集语音、图片、文字等为一体的综合性业务，内容丰富多彩，涉 及面广，是多种业务的集成体，例如电子信箱可视图文等）
• 3、起征点：起征点只限于个人：月销售应税货物或提供 应税劳务2万元以上；按次（日）500元以上。
• 起征点只限于个人：月销售货物2万元以上；按次（日） 销售额500元以上。
增值税计算举例
某服装厂B向纺织厂A购买一批布料，布料的销售 价为10000元。纺织厂销售这批布料应缴纳的增值税为 10000×17%=1700元（纺织厂A的当期销项税额）， 这笔增值税在开具给服装厂的增值税专用发票上明示， 服装厂B应付款项总计11700元，服装厂B将这批布料加 工成服装出售给百货商场，服装的不含税销售价为 20000元。
第二章税收筹划的基本方法
• （四）搭桥技术 • 搭桥技术是寻求事物联系的重要手段，可以取 得很好效果。
• 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采 取总分结构形式，还是母子公司形式，会影响 到企业税收负担。 • 案例2-19 大连一家公司在北京和上海分别有 • 一个销售分支机构。
• （二）合并筹划技术
• 指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织 形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
• 合并筹划技术一般应用于以下方面：一是并购 、重组后可以进入新的行业；二是可以盈亏抵 补，实现低成本扩张；三是减少流通环节；四 是企业合并可能改变纳税主体性质，如由小规 模纳税人变为一般纳税人。 • 案例2-20 乙公司连年亏损，2008年12月31 日，净资产为-5万元。甲公司决定出资1205 万元购买乙公司全部资产。
• （二）鼓励性条款筹划技术
• 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向， 纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹 划以降低其税收负担。 • 1、鼓励性税收优惠的形式 • （1）免税 • （2）减税 • （3）免征额 • （4）起征点 • （5）退税 • （6）优惠税率 • （7）税收抵免
• 2、鼓励性条款筹划技术的应用 • 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌 入式软件销售金额23400万元。 • 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑 装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 • （三）缺陷性条款筹划技术 • 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税 收失效、低效的政策条款。 • “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或 个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或 企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收 减免的一种税收规避方法。 • 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口
第-二章-税收基本问题ppt课件
案例2（率式比例税率）
某运输公司某年3月营业额500万元，4月 营业额6000万元，营业税税率为3%，请 计算该公司3月、4月营业税。
解： 3月应纳营业税税额=500×3%=15万元 4月应纳营业税税额=6000×3%=180万
解：该公司当年应纳车船税税额
=5×500×4+5×3000×5=85000元
案例4
张三某年5月工资应税所得为4500元，6 月工资应税所得为6000元，税率表参考 书P215，请计算张三5月、6月应纳个人 所得税税额。
解：5月应纳个人所得税税额 =4500×15%-125=550（元） 6月应纳个人所得税税额 =6000×20%-375=825（元）
人均收入水平
税收水平 的决定因素
经济结构的 进化程度
第一节 税收水平
人均收入水平对税收水平的决定作用包 括以下两个方面：
（一）人均收入水平对税收水平的直接 决定作用
（二）人均收入水平对税收水平的间接 决定作用
第一节 税收水平
经济结构的 进化程度
工业化水平 城市化水平 国际化水平
对税收水平 起决定作用
对转移的财产
赠与税、遗产税
其他税
如印花税等
第二节 税收体系与结构
二、税收结构
世界各国的税收结构，以
是构成税收制度的各种税收流的量组税合为主方式及其
占税收总量的比重。
（一）税收结构的决定因素
1、各类税收的收入与调节能力
2、各类税收的公平与效率符合度
3、各类税收对税收管理环境的要求
4、历史的惯性
二章税收基本问题
➢ ㈡纳税地点
➢ 纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。不同 的税种，由于征税对象和纳税人的性质不 同，对纳税地点的规定也不同
第四节 税收优惠
➢ 一、税收优惠的性质 ➢ 二、税收优惠的种类
一、税收优惠的性质
➢ 法定税收制度除规定了征税对象、纳税义务人、 纳税义务发生时间和税基、税率等基本要素外， 还设置了各种各样的免税和减税。其中，免税是 免除纳税人的税收负担，减税是减轻纳税人的税 收负担。历史上，免税和减税主要是对没有纳税 能力或纳税能力小的纳税人给予的照顾，现代社 会的免税和减税主要是为实现一定的财政、经济、 社会目的而采取的激励措施。这种为实现一定的 财政、经济、社会目的而设置的免税和减税被称 为税收优惠
➢ 二者有时一致，有时不一致
➢ ㈢纳税义务发生时间
➢ 纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、 应当承担纳税义务的起始时间
二、税基与税率
➢ ㈠税基 ➢ 税基是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么
征税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应 纳税额。 ➢ 税基有实物量与价值量两种形式 ➢ 以实物量为税基的税种称为从量税，以价值量为 税基的税种称为从价税 ➢ 从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税 收划分为价内税与价外税。价内税是以含税价格 为税基的税，价外税是以不含税价格为税基。
➢ ㈢现代各国的税收体系 ➢ 现代各国的税收制度，主要是Байду номын сангаас以下几类
税种构成的： ➢ ⒈商品税 ➢ ⒉所得税 ➢ ⒊财产税 ➢ ⒋其他税
➢ ㈣中国现阶段的税收体系
商品税
国内商品税
增值税 营业税 消费税 其他税
进出口商 品税
关税
船舶吨税 中
国
企业所得税
二税收筹划的基本方法PPT课件
属于绝对节税
技术简单
适用范围狭窄
具有一定的风险性
▪ 减税技术的要点
尽量争取更多的减税待遇并使减税最 大化
尽量使减税期最长化
.
14
合理利用减免税技术
《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
（虚报安置残疾人数量 ）
利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问 题：
▪ 征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当 期软件产品销售额×3%
.
32
▪ 退税技术要点
尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化
.
33
亏损弥补
▪ 一般情况下，企业如果能够预测亏损当年 后五年内的盈利额可以弥补当年的亏损， 那么，能够扩大当年的亏损显然是有利的。
推迟收入的确认 要准确核算和增加不征税收入及免税收入额 要尽量增加当期扣除
.
37
▪ 理由有两个：一是如果没有该笔转让收入，研 究所2011年盈利为7万元，可按20%优惠税率缴 纳企业所得税，而如果在年内支付转让费则 2011年盈利额超过30万元，应按25%缴纳企业所 得税。二是若在年内付款，则该笔转让费应作 为2011年的收益计算纳税，于2011年底或2012 年初计算缴纳所得税；若将付款日期改为2012 年1月，则意味着该笔收入应作为2012年的收益， 在2013年计算纳税。由于该研究所采用按上年 应纳税所得额的四分之一分季预交、年终汇算
.
6
▪ 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡 村的水质受到影响，因污染问题受到环 保部门的多次警告和罚款。如何治污， 拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村 委会，每年支付该村委会40万元的运 输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “非粘土烧结空心砖” （符合 GB13545—2003技术要求 。
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第三节
税收要素
一、纳税义务人
(一)涵义： 简称纳税人,是直接负有纳税义务的组织 和个人.它表明政府向谁征税或谁有义务向政府 纳税.
(二)分类：
包括自然人和法人.
(三)纳税义务的种类
包括给付义务和作为义务。
(四)纳税人与税收负担人
纳税人是直接交纳税款的人;负税人是最终承担税收 负担的人。
二、征税对象 (一)涵义 应当纳税的物件或事实.表明政府对什么 东西征税或经济社会中的什么东西征税. (二)分类 包括物和行为. (三)作用 1.确立一种税的客观基础; 2.决定一种税的征税范围; 3.决定 一种税与另一种税的联系与区别.
五 纳税义务发生时间 纳税人发生纳税义务,应当承担纳税义 务的起始时间。 六 纳税期限 纳税人缴纳税款的期限,包括税款的计 算期和税款缴纳期。 七 纳税地点 缴纳税款的地点。
八
税收优惠
(一)涵义： 为了实现一定的财政,经济和社会目的而制定 的免税和减税. (二)种类：
1.各类税收的收入与调节能力 2.各类税收的公平与效率符合度 3.各类税收对税收管理环境的要求
4.历史的惯性
(二)现代各国的税收结构
1.以商品税为主的税收结构 发展中国家为主。商品税占整个税收的比重大 都超过50%以上。 2.以所得税为主的税收结构 发达国家为主。所得税占整个税收的比重大都 超过50%以上。 3.商品税与所得税并重的税收结构 极少数国家。商品税与所得税各占整个税收的 40%以上。
类。
(一)税收体系的决定因素
(二)税收体系的演变
(三)各国的税收体系
(四)中国现阶段税收体系
二、税收结构
税收结构是构成税收制度的具体税收种 类的相对地位.它表明政府的税收收入主要 来自哪些税收,政府的税收政策主要是通过 哪些税收实现的。 (一）税收结构的决定因素
(二)中国现阶段的税收结构
（一）税收结构的决定因素
(四)征税对象与税目
征税对象的具体品目简称税目.
税目的作用在于: (1)明确征税对象的范围; (2)对征税对象归类,便于管理.
三 税率
(一)涵义：计算应纳税额的比率.
(二)分类：
1.固定税率 2.比例税率 3.累进税率
四 税基
(一)涵义： 计算应纳税额的基数.税基乘税率等于应纳税额.
(二)形式： 实物量与价值量
第一节 税收水平 第二节 税收体系与结构 第三节 税收要素
第一节 税收水平的衡量指标
一、税收水平的衡量指标 二、税收水平的决定因素 三、税收水平的演变规律 四、税收水平偏离理想税收水平的原因
第二节 税收体系与结构
一 税收体系 二 税收结构
一、税收体系
税收体系是构成税收制度的具体税收种