第二章中国现行税收制度
第二章 税收制度基础 《中国税收》PPT课件
第一节 税种的基本要素
• 三、税收优惠
（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠 、时间式优惠
– 1. 税基式优惠 – （1）税收扣除 – （2）亏损结转 – 2.税率式优惠
第一节 税种的基本要素
• 三、税收优惠
（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠 、时间式优惠
– 3.税额式优惠 – （1）直接的免税和减税 – （2）税收抵免 – 4.时间式优惠
惠。 – 2.地方性优惠 – 地方性优惠，即由地方人民代表大会或地方政府规定的优惠
。
第一节 税种的基本要素
• 三、纳税期限与纳税地点
（一）纳税期限
– 纳税期限是纳税人缴纳税款的期限，包括税款计算 期和税款缴纳期。
第一节 税种的基本要素
• 四、纳税期限与纳税地点
（二）纳税地点
– 纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。不同的税种， 由于征税对象和纳税人的性质不同，对纳税地点的 规定也不同。
– 纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、应当承 担纳税义务的起始时间。
第一节 税种的基本要素
• 二、税基与税率
（一）税基
– 税基是计算应纳税额的基数。 – 以实物量为税基的税种称为从量税；以价值量为税
基的税种称为从价税。以价格与税收的关系为标准 ，从价税可将税收划分为价内税与价外税。价内税 是以含税价格为税基的税；价外税是以不含税价格 为税基的税。
第二章 税收制度基础
第一节 税种的基本要素
• 一、征税对象、纳税义务人与纳税义 务发生时间
（一）征税对象
– 征税对象是应当纳税的物件或事实。它表明政府对 什么东西征税或经济社会中的什么东西应当纳税。
– 征税对象可以包括物与行为两大类。
第一节 税种的基本要素
第二章中国现行税收制度0427
2020/12/9
第二章中国现行税收制度0427
第一节 税收制度的概念以及与税法的关系
税收制度简称“税制”。 是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种
在整个税收收入中的地位。 可作广义和狭义之分。
广义的税制是指国家的各种税收法规、税收管理体 制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理 制度的总称。
第二章中国现行税收制度0427
税率为10%
应税所得额 应税所得额 应税所得额
100元
200元
300元
起征点200 元
——
免征额200 元
——
应纳税额 =200×10%
=20元
应纳税额
=（200-200） ×10% =0
应纳税额 =300×10%
=30元
应纳税额
=（300-200） ×10% =10元
l 节税（tax saving）：亦称税收节减，是 指以遵循税收法规和政策的合法方式少 交纳税收的合理行为。
第二章中国现行税收制度0427
l 税收筹划与节税﹑避税的关系：
l
避税（违背了政府的立法
意图的税收筹划行为）
节税
（符合政府立 法意图的税收 筹划行为）
税收筹划
第二章中国现行税收制度0427
8.纳税地点 l 所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。
二、税制结构的国际比较
（一）我国税制结构的特点 （二）税制结构的决定因素 （三）各国税制结构的趋同趋势
第二章中国现行税收制度0427
（一）我国税制结构的特点
1.中国目前主要依赖商品和服务课税； 2.尚未开征社会保障税； 3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低； 4.其它税种的收入比重偏高； 5.国际贸易税比较适中。
中国现行的税收制度及详细说明
中国现行的税收制度及详细说明1.增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税分为一般税率和小规模纳税人税率。
一般税率为13%，但特定商品和服务可能有不同税率。
小规模纳税人税率通常为3%或5%。
2.企业所得税企业所得税是指企业按照国家税法规定，对其所得利润缴纳的税款。
企业所得税是一种直接税，适用于企业的所得，包括企业的营业利润、利息、股息、租金、特许权使用费、转让财产所得等。
企业所得税的税率根据企业的类型和所在地区的不同而有所差异。
企业所得税是国家财政收入的重要来源之一。
企业所得税税率为25%，但针对小微企业和高新技术企业等，可能享受更低的税率。
3.个人所得税个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。
在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。
根据不同的收入水平分为多个档次，税率逐渐递增，最高税率可达45%。
4.关税关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物征收的一种税收。
关税的征税基础是关税完税价格。
海关征税的依据是海关税则（也称关税税则）。
海关税则一般包括两部分：一是海关征收关税的规章、条例和说明；二是关税税率表。
进口商品根据不同的商品种类和国际贸易协定可能有不同的关税税率。
5.财产税财产税是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。
它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。
财产税属于对社会财富的存量征税。
它通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价值的各种积累形式。
第2章税收制度概述
•六、减税、免税（税收优惠）
• 1.定义：减税免税是税法中对某些特殊情况给
予减少或免除税负的一种特殊规定。这种为实现 一定财政、经济、社会目的而设置的减免税也称 为税收优惠。
• 2.实质：是为特定企业和个人提供财政援助。
（1）扣交义务人 税法规定的负有代扣、代收税款并向国
库缴纳税款的单位和个人。如个人所得税的 扣缴单位。 （2）负税人
负税人，指经济活动直接负担了税款的 单位和个人。纳税人不一定是负税人。
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第2章税收制度概述
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•二、征税对象
• 1.定义： •征税对象，指对什么征税，即征税的目的物。 • 2.地位： •征税对象是征税的客体，是一种税区别于另一 种税的标志。征税对象不同，税种的性质不同， 税名也不同。 • 3.与征税对象相关的概念 • （1）征税范围：是税法规定的征税对象的 具体内容。凡列入征税范围的都要征税，没列 入的就不征。
•直接税
•
凡是税负不易转嫁的税种，属于直接税
• 间接税
• 凡税负易于转嫁的税种，属于间接税。
•税负转嫁：指在商品交易过程中，纳税 人通过提高销售价格或压低购进价格的 方法，将税负转移给消费者或供应者的 一种经济现象。
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第2章税收制度概述
• 我国现行税制
•现 •行 •税 •制
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第2章税收制度概述
三、税法的层次
税法由法律、法规和规章组成，是一个多层次 的体系。大约层次：
• 税法层次 税收法律
制定机构
注
全国人大及其常务委员会
税收规定或条例 全国人大授权国务院
我国现行税收制度
现行税收制度改革开放30多年来，经过几次较大的改革，我国税收制度日趋完善。
改革开放初期的税制改革是以适应对外开放需要，建立涉外税收制度为突破口的。
1983年、1984年又先后分两步实施国营企业“利改税”改革，把国家与企业的分配关系以税收的形式固定下来。
1994年，国家实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、成效最显著、影响最深远的一次税制改革。
这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。
2003年以来，按照科学发展观的要求，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的目标，分步实施了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等一系列税制改革和出口退税机制改革。
几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种。
其中，17个税种由税务部门负责征收；固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。
一、增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。
增值税的纳税期限一般为1个月。
另外，根据纳税人应纳增值税额的大小，还有1日、3日、5日、10日、15日、1个季度等其他六种应纳税期限，其中1个季度的规定仅适用于小规模纳税人。
纳税人应在次月的1日～15日的征期内申报纳税，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
中国现行税收制度
车船税
定义
车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔 业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类 和吨位大小征收的一种财产税。
计税依据
车船税的计税依据是车辆的吨位或排量围包括各类车辆和船舶，如汽车、摩托车 、三轮车、火车、轮船等。
税率
车船税的税率根据不同的车辆和船舶类型有所差异，一般 在每吨或每立方米10-500元之间。
税收制度的原则
税收制度应遵循公平、效率、法定和 简化原则，确保税收的合理性和可行 性。
02
流转税制
增值税
定义
纳税人
税率
征收管理
增值税是对商品和服务的增值 部分征收的税种，是中国现行 税收制度中的主要税种之一。
增值税的纳税人是在中国境内 销售货物、提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和 个人。
01
02
纳税人
消费税的纳税人是在中国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和 个人。
03
征税范围
消费税的征税范围包括烟、酒、化妆 品、护肤护发品、贵重首饰、高档手 表、小汽车等商品和劳务。
05
04
税率
消费税采用比例税率和定额税率两种 形式，根据不同商品和劳务设定不同 的税率。
关税
定义
纳税人
关税是对进出口商品征收的税种，旨在保 护国内产业和调节进出口贸易。
对特定行业和特定企业给予税收优惠， 如对高新技术企业和节能环保企业的 税收减免。
土地增值税
征收对象
土地使用权转让和房屋买卖的单位和 个人。
征收方式
由税务机关负责征收，土地增值税由 交易双方自行申报缴纳。
征收标准
根据土地使用权和房屋的增值额，采 用比例税率。
《税制》第二章税收制度习题(含答案)
第二章税收制度一、单项选择题1、负有代扣代缴义务的单位、个人是（ B ）。
A、负税人B、扣缴义务人C、纳税义务人D、税务机关2、从价税就是以（A ）计算税款的税种。
A、销售金额B、重量C、销售数量D、征税对象的体积3、在征税对象的全部数额中，免予征税的数额称为（ A ）。
A、免征额B、起征点C、减税额D、免税额4、在采用定额税率时，计税依据一般采用（ A ）。
A、实物形式B、价值形式C、比例税率D、累进税率5、一个征税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（B ）。
A、定额税率B、超额累进税率C、比例税率D、全额累进税率6、在累进级距的临界点附近，（ D ）可能出现税负增长超过所得额增加的不合理现象。
A、定额税率B、超额累进税率C、比例税率D、全额累进税率7、（ A ）是对征税对象不论其数额大小只规定一个税率。
A、比例税率B、定额税率C、累进税率D、平均税率8、计税期满后多长时间内缴纳税款，指的是（ A ）。
A、缴税期限B、计税期限C、申报期限D、纳税期限9、按税收的计税依据的形态分类，税收可分为（ A ）。
A、从量税与从价税B、中央税与地方税C、实物税与货币税D、价内税与价外税10、下列税种中属于直接税的是（C ）。
A、消费税B、关税C、财产税D、营业税11、（B ）税款不随商品价格增减而变动。
A、从价税B、从量税C、直接税D、间接税12、（A）类是我国现行税制中的最大一类税收。
A、商品税B、所得税C、财产税D、行为税13、按（ D ）为标准进行分类，是税收主要的分类方法。
A、税收缴纳形式B、税负能否转嫁C、计量标准D、征税对象14、纳税人一般不能将税负转嫁给他人的税为（ A ）。
A、直接税B、间接税C、从价税D、从量税15、由于直接税是以调节人的收入和财产为目标，所以所得税和财产税这样的直接税又称为（ A ）。
A、对人税B、对物税C、特定税D、流转税16、税款按照含税的价格计算征收的税种，称为（ A ）。
第二章 税收制度与税制结构
2.按税负能否转嫁为标准分类
（1）直接税
税负不能或难以转嫁的税种。 如所得税、财产税等。 （2）间接税 税负能够转嫁或易于转嫁的税种。 如商品税等。
3.按税收与价格的关系
（1）价内税 凡税金构成商品价格组成部分的，称为价内 税。 价格=成本+费用+利润+税金 （2）价外税 凡税金作为商品价格之外的附加，称为价外 税。 价格=成本+费用+利润
一、税制结构的分类
（一）税制结构的含义 广义的税制结构是指一国的税收制度中不 同税系之间、不同税种之间、不同税制要 素之间相互协调、相互配合、相互制约关 系的构成方式。 在一国的税制结构中，主体税种及其与辅 助税种的构成方式便是狭义的税制结构， 也就是我们通常意义上所指的税制结构。
（二）税制结构的分类
（二）发展中国家的税制结构特征
1.一般表现为以商品劳务税为主体 的特征 2.税制结构变化较大，缺乏稳定性
第三节 现行的中国税制体系 商品劳务税和所得税的收入比重相当，共 同发挥筹集财政收入和调节经济的作用。
（二）税收分类
1.按课税对象的性质分类
（1）商品税 以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的 税类。 包括增值税、消费税、营业税、关税等。 （2）所得税 又称收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。 包括个人所得税、企业所得税等。
1.以税制中的税种数量为标准分 单一税制结构和复合税制结构。 2.根据各种税收在税制中的地位不同分 商品劳务税为主体、所得税为主体和商品 劳务税和所得税并重为主体的税制结构。 3.以税收管理的权限不同分 中央税制结构和地方税制结构。
二、税制结构的选择及税收分类
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第二章中国现行税收制度
税法与税制的关系 税制的建立是为了实现国家职能服务，而税法 是税制达到这一目的的保证。税法同税制的目 的、本质、性质及作用等方面的内容是一致的 。故税制决定税法，税法为税制服务。
第二章中国现行税收制度
五、附件：中国现行税收法规体系
（详见附件文档1）
第二章中国现行税收制度
税收体系 l 80年代以来，中国税制体系演变如下所示。
第二章中国现行税收制度
第二章中国现行税收制度
第二章中国现行税收制度
第二章中国现行税收制度
第二章中国现行税收制度
第二章中国现行税收制度
l 交流时间【答疑与质疑】 l 思考： l 一、中国没有“纳税人” ？（参见：张馨：《财政公
第二章中国现行税收制度
（三）效率原则 1、经济效率原则
税收对资源配置和经济机制运行的影响; 标准：税收的额外负担最小化、额外收益最大化
税收的正常负担：对经济的影响限于征税 数额本身
第二章中国现行税收制度
2、行政效率原则 检验标准：税收成本占税收收入的比重 税收成本：税收征收费用
税收奉行费用（隐蔽费用）
四、 税收的原则 （一）财政原则 1、充足的税源 2、具有弹性 3、高效率的税务管理
第二章中国现行税收制度
（二）公平原则
政府征税要使各个纳税人承受的负担与其 经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担 水平保持均衡
横向公平、纵向公平 衡量税收公平的标准： 1、受益原则 2、支付能力原则：收入、财产、消费支出
第二章中国现行税收制度
（二）税制结构的决定因素
1.经济发展水平 2.管理能力 3.财政支出结构 4.税收政策目标 5.相邻国家的示范效应
第二章中国现行税收制度
（三）各国税制结构的趋同趋势
❖ 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。 ❖ 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。
l 税源是指税款的最终来源。
第二章中国现行税收制度
3.税率
l 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的 深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和 经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税 人的税收负担。。
第二章中国现行税收制度
l 谈谈你对减税免税的认识
第二章中国现行税收制度
7.违章处理
l 所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法 的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形 式特征的体现。
l 违章行为：抗税、偷税、骗税、欠税 l 处理方式：滞纳金、罚金、刑事处分
第二章中国现行税收制度
8.纳税地点
l 所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。 一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致 的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税 义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同 一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。 （如苏果超市）
1994年分税制改革后的1996年。
第四阶段：1997年到2007年，税制运行的宏观
经济环境发生了巨大变化。
第二章中国现行税收制度
二、税制结构的国际比较
（一）我国税制结构的特点 （二）税制结构的决定因素 （三）各国税制结构的趋同趋势
第二章中国现行税收制度
（一）我国税制结构的特点
1.中国目前主要依赖商品和服务课税； 2.尚未开征社会保障税； 3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低 4.其它税种的收入比重偏高； 5.国际贸易税比较适中。
第二章中国现行税收制度
l 累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而 提高。
l 累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：
l 全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按 与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到 税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按 提高一级的税率征税。
l 超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分 为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税 率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时
第二章中国现行税收制度
6. 减税免税
l 所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税 对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。
l 减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征 一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部 免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、 免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的 减免条件和期限，到期就应当恢复征税。
第二章中国现行税收制度
（四）税收中性
税收中性的含义： l 政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为
限，除此之外，不能让纳税人或社会承受其他 的经济牺牲或额外负担； 降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保 持税收对市场机制运行的“中性” l 政府征税应当避免对市场机制的运行产生不良 影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配 置和经济决策的力量
代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。
第二章中国现行税收制度
2.征税对象
l 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。 它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的 标的物。
l 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映 具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税 对象具体化。
l 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以 分为两种：一是计税金额；二是计税数量。
第二章中国现行税收制度
税制结构的比较分析
一、我国税制结构的历史演变 二、税制结构的国际比较
第二章中国现行税收制度
一、我国税制结构的历史演变
第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步
“利改税”前夕的1984年。
第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税
到1991年。
第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到
第二章中国现行税收制度
二、税制的构成要素
1、纳税人※ 2、征税对象※ 3、税率※※ 4、征税对象 5、征税环节 6、减免税 7、附加与加成 8、违章处理 励志：分解你的目标，逐步实施（俞敏洪）
1.纳税人
l 纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人。 l 区分纳税人和负税人
l 负税人，即税款的实际负担者。 l 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有
l 比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量 大小都按同一比例征税的一种税率制度。其主 要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。 在其具体运用上，包括单一比例税率和差别比 例税率。其中差别比例税率又可分为产品差别 比例税率、行业比例税率、地区比例税率和幅 度比例税率四种
第二章中国现行税收制度
l 定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征 税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是 规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金 额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。 在具体运用上，也可分为单一定额税率和差别 定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率 几种。
第二章中国现行税收制度
4、纳税环节 l 所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按
照税法规定应当缴纳税款的环节。
第二章中国现行税收制度
5、纳税期限 l 所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳
税义务后向国家缴纳税款的期限。即上次纳税 到下次纳税的间隔期。有按期与按次纳税两种。
l 提问：纳税人的纳税期限长短与其缴纳税额多 寡之间是正相关还是负相关关系？
第二章中国现行税收制 度
2020/12/9
第二章中国现行税收制度
一、税收制度的概念以及与税法的关系
税收制度简称“税制”。是指一国税制中税种的组 合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地 位。 可作广义和狭义之分。
广义的税制是指国家的各种税收法规、税收管理体 制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理 制度的总称。
l
第二章中国现行税收制度
三、我国现行税法体系
3．所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和 外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收 入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入 发挥调节作用。
4．特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税、 筵席税、城市维护 建设税、土地增值税、耕地 占用税，主要是为了达到特定目的，对特定对象 和特定行为发挥调节作用。
第二章中国现行税收制度
三、我国现行税法体系
税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我 国现行税法体系 l 我国现行税收法律体系是在原有税制的基础 上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的。 现共有23个税种，按其性质和作用大致分为七类： l 1．流转税类。包括增值税、消费税和营业税。 主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。 l 2．资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。 主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级 差收入发挥调节作用。
第二章中国现行税收制度
三、我国现行税法体系
l 5．财产和行为税类。包括房产税、城市房地产 税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠 宰税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节 作用。
l 另两类为关税类与农业税类 l 资料来源： 2006-10-20
第二章中国现行税收制度
共化改革：理论创新·制度变革·理念更新》，北京：中 国财政经济出版社，2004。） l 二、你赞成税收减免吗？
第二章中国现行税收制度本章关键词 纳税人 税制源自累进税率第二章中国现行税收制度
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/9
第二章中国现行税收制度