2019中级会计实务98讲第93讲合并财务报表综合举例(1)
考点详解中级会计实务企业合并与合并财务报表
考点详解中级会计实务企业合并与合并财务报表示例文章篇一：《我眼中的中级会计实务：企业合并与合并财务报表》哎呀，说起中级会计实务里的企业合并与合并财务报表，那可真是个挺有趣又有点让人头疼的事儿呢。
我虽然是个小学生，可我听我爸爸说起过这些，感觉就像走进了一个神秘的数字魔法世界。
我爸爸就是个会计，他有时候晚上还在对着那些账本发愁呢。
有一次，我就凑到他身边问他：“爸爸，你在看啥呀，那些数字密密麻麻的，像小蚂蚁一样。
”爸爸就笑着说：“儿子啊，这可不是普通的数字，这是企业的命脉啊。
就像你搭积木一样，企业合并就像是把两个积木城堡组合到一起，可没那么简单哦。
”我就好奇地看着他，心里想这和搭积木能一样吗？爸爸就开始给我解释，说企业合并啊，就好比两个小伙伴，一个有很多的小汽车玩具，一个有很多的小飞机玩具。
他们两个觉得合在一起玩会更有意思，于是就把自己的玩具都放到一起，变成了一个更大的玩具库。
但是这个过程中，得知道每个玩具值多少钱呀，是吧？这就像企业合并时要评估每个企业的资产价值一样。
要是有一个小汽车是限量版的，那它就很值钱，就像企业里有些独特的专利或者设备，价值可高了呢。
那合并财务报表又是啥呢？爸爸告诉我，这就像是给这个新的大玩具库做一个清单。
这个清单得写清楚现在一共有多少小汽车、多少小飞机，它们总共值多少钱，还有之前两个小伙伴各自欠了别人多少东西，就像企业的负债。
我就问爸爸：“那这个清单会不会做错呀？”爸爸叹了口气说：“很容易出错呢，儿子。
这就像你数自己的糖果，有时候都会数错呢。
”我想象着那些会计们就像一群认真的小管家，在这个企业的大城堡里，小心翼翼地清点着每一个宝贝。
爸爸说，在企业合并的时候，要分清楚是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并。
同一控制下的合并啊，就好像是一家人内部的东西重新分配，就像你和你的兄弟姐妹把你们的零花钱放到一起，再重新规划怎么花。
非同一控制下的合并呢，就像是你和隔壁的小朋友交换玩具，得按照市场的规则来，看看这个玩具到底值多少钱，不能随便乱换。
中级会计实务——合并报表
非常有用的学习合并报表方法在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。
学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。
在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。
因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。
这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。
明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
2019中级会计实务讲义95讲第86讲合并财务报表概述
第二节合并财务报表概述【考点】合并财务报表概述（★★）（一）合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（二）合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素：①被投资方的设立目的和设计；②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；⑥投资方与其他方的关系。
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。
A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
（1）相关活动。
对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。
这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。
（2）“权力”是一种实质性权利，不是保护性权利。
【提示】仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。
（3）权力的持有人应为主要责任人。
权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。
（4）权力的一般来源——来自表决权表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另有规定的除外。
情形一：通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力在进行控制分析时，投资方还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响。
中级会计职称合并财务报表笔记及全部内容分步讲解Microsoft Word 文档
2010年2月26日星期五第十九章财务报告一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。
2.控制的认定标准：定量及定性定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%，不能是35%+20%*70%＝48%定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
3.企业应该将全部子公司都纳入合并范围。
受到外汇管制、资金调度受到限制的子公司也要纳入合并范围。
以下情况不纳入合并范围：（1）已经进行清理整顿的子公司。
（2）已宣告破产的子公司。
（3）不能控制的其他情形等。
3.财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
二、合并财务报表抵销分录的编制：㈠按权益法调整对子公司的长期股权投资非同一控制下取得的子公司，要调整投资日时资产公允与帐面价值的不同，并且要调折旧。
假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
举例说明：20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。
合并财务报表(2019版)
其他综合收 益
专项储备
盈余公积
一般风险准 备*
未分配利润
小计
少数股东权 所有者权益
益
合计
其他权益工具 优先股 永续债
其他
合并所有者权益变动表（2019版
本年金额 归属于母公司所有者权益
资本公积
减：库存股
其他综合收 益
专项储备
盈余公积
一般风险准 备*
未分配利润
小计
少数股东权 所有者权益
益
合计
实收资本 (或股本)
2.提取一 般风险准备
*
3.对所有 者（或股 东）的分配
4.其他
（四）所有 者权益内部 结转
项目
实收资本 (或股本)
一、上年年
末余额
加：会计 政策变更
前期差
错更正
其他
二、本年年
初余额
三、本年增
减变动金额 （减少以“
）
－”号填列
（一）综合 收益总额
（二）所有 者投入和减
少资本 1.所有者
投入的普通 股
2.其他权 益工具持有
者投入资本 3.股份支
付计入所有
者权益的金 额
4.其他
（三）利润
分配
1.提取盈 余公积
1.资本公 积转增资本 （或股本）
2.盈余公 积转增资本 （或股本）
3.盈余公 积弥补亏损
4. 设 定 受 益计划变动 额结转留存 收益
5.其他综 合收益结转 留存收益
6.其他
四、本年年 末余额
益变动表（2019版）
其他权益工具 优先股 永续债其他上年金额 归属于母公司所有者权益
资本公积
减：库存股
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。
20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。
盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。
应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
2019中级会计实务96讲第83讲合并财务报表的编制(4)
第三节合并财务报表的编制四、内部商品销售业务的抵销（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2018年S公司向P公司销售商品10 000 000元，S公司2018年销售毛利率为20%，销售成本为8 000 000元。
P公司购入的上述存货至2018年12月31日未对外销售。
2018年12月31日抵销分录：借：营业收入10 000 000贷：营业成本8 000 000存货 2 000 000连续编制合并报表时：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。
抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。
毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率【教材例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×17年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司2×17年销售毛利率与2×16年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司2×17年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
(备考辅导)《中级会计实务》知识点总结：合并报表
《中级会计实务》知识点总结：合并报表合并报表话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。
难在教材比较枯燥无味。
倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。
所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。
关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。
合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。
那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。
比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。
这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。
儿子挨了骂不说，还没了礼物。
这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。
另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。
父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。
上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。
2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例
第九节合并财务报表综合举例【例19-12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×17年1月1日，S公司股东权益总额为35000000元，其中：股本为20000000元，资本公积为15000000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司2×17年12月31日个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8至表19-10。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×17年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
（1）P公司2×17年利润表的营业收入中35000000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30000000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，反映在S公司2×17年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表19-11）中编制如下抵销分录：①借：营业收入35000000贷：营业成本35000000（2）S公司2×17年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第九节合并财务报表综合举例（1）——（11）内部交易的抵销分录（12）——（15）调整分录（16）——（28）其他抵销分录【手写板】非同控：调整数1.会计政策/期间2.评估增值/减值3.成本法→权益法【例19-12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元（3 000万元）购得S公司80%的股份，取得对S 公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×17年1月1日（投资当时），S公司股东权益总额为35 000 000元（账面价值）其中：①股本为20 000 000元②资本公积为15 000 000元③盈余公积为0④未分配利润为0P公司和S公司2×17年12月31日（投资当期期末）个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8、表19-9和表19-10。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×17年合并财务报表时。
存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司2×17年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
（★★★★顺流交易）S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S 公司2×17年的利润表中。
【答案】（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司2×17年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
【答案】在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销。
在合并工作底稿中其抵销分录为：（2）借：投资收益200 000贷：财务费用200 0003.S公司2×17年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。
P公司购进的该商品2×17年未对外销售，全部形成期末存货。
（★★★★逆流交易）【答案】在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：（3）借：营业收入10 000 000贷：营业成本10 000 000（4）借：营业成本 2 000 000贷：存货 2 000 000借：少数股东权益300 000贷：少数股东损益300 000该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现的内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税的影响，抵销少数股东权益。
2 000 000×20%×（1-25%）=300 000（元）（5）同时，确认该存货可抵扣暂时性差异的递延所得税影响=2 000 000×25%=500 000（元）。
资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借：递延所得税资产500 000贷：所得税费用500 0004.S公司2×17年以3 000 000元价格将其生产产品销售给P公司。
销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。
（★★★★逆流交易）P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。
假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×17年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×17年按12个月计提折旧。
【答案】在合并工作底稿中有关抵销处理如下：（6）借：营业收入 3 000 000贷：营业成本 2 700 000固定资产——原价300 000借：少数股东权益45 000贷：少数股东损益45 000该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现的内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税的影响，抵销少数股东权益。
300 000×20%×（1-25%）=45 000（元）（7）抵销该固定资产当期多计提的折旧额。
（固定资产折旧年限为3年）借：固定资产——累计折旧100 000（30万元÷3年）贷：管理费用100 000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100 000元，管理费用减少100 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧额为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。
借：少数股东损益15 000贷：少数股东权益15 000[100 000×20%×（1-25%）]（8）同时，确认该固定资产可抵扣暂时性差异的递延所得税影响=（300 000-100 000）×25%=50 000（元）。
其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。
资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借：递延所得税资产50 000贷：所得税费用50 0005.P公司将其账面价值为1 300 000元的某项固定资产以1 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。
P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。
假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
（★★★★顺流交易）该固定资产交易时间为2×17年7月1日，本章为简化抵销处理：假定S公司该内部交易形成的固定资产2×17年按6个月计提折旧。
【答案】在合并工作底稿中有关抵销处理如下：（9）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价100 000贷：资产处置收益100 000（10）抵销该固定资产当期少计提的折旧额。
（该固定资产折旧年限为5年）借：管理费用10 000（10万元÷5年÷2）贷：固定资产——累计折旧10 000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加了10 000元，管理费用增加了10 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为130 000元，该固定资产当期计提的折旧费为130 000元。
（11）同时，确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响=（100 000-10 000）×25%=22 500（元）。
其中，10 000元为当年已在S公司所得税前扣除的金额。
资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债借：所得税费用22 500贷：递延所得税负债22 500【手写板】6.S公司2×17年实现净利润10 000 000元（调整前），为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定S公司2×17年即进行了利润分配。
计提法定盈余公积1 000 000元，分派现金股利6 000 000元，其中：向P公司分派现金股利4 800 000元，向其他股东分派现金股利1 200 000元，未分配利润为3 000 000元。
S公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为750 000元。
2×17年12月31日，S公司股东权益总额为39 750 000 元（调整前）。
其中：①股本为20 000 000元②资本公积为15 000 000元③其他综合收益为750 000元④盈余公积为1 000 000元⑤未分配利润为3 000 000元。
2×17年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司长期股权投资金额为30 000 000元（等于初始投资成本），拥有S公司80%的股份（假定未发生减值）。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制2×17年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（2×17年1月1日）的公允价值的资料（见表19-5），调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元（7 000 000-6 000 000），按年限平均法每年应补计提的折旧额为50 000元（1 000 000÷20）。
假定甲办公楼用于S公司的总部管理。
在合并工作底稿中应作的调整分录如下：【答案】（12）借：固定资产 1 000 000贷：资本公积750 000（倒挤）递延所得税负债250 000借：管理费用50 000（1 000 000÷20年）贷：固定资产——累计折旧50 000借：递延所得税负债12 500（50 000×25%）贷：所得税费用12 500据此，以S公司2×17年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新确定的2×17年净利润=10 000 000（给定）-50 000（评估增值补提的折旧）+12 500（转回的递延所得税负债）=9 962 500元（调整后的净利润）有关调整分录如下：（13）-（15）成本法调整权益法（无须写明细）（13）确认P公司在2×17年S公司实现净利润9 962 500元（调整后）中所享有的份额7 970 000元（9 962 500×80%）。
借：长期股权投资——S公司7 970 000（9 962 500×80%）贷：投资收益——S公司7 970 000（14）确认P公司收到S公司2×17年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4 800 000元。