左右记账法

用左右计账法取代借贷计账法

2009-6-7 11:14:35来源:中国会计报点击:52 责任编辑:韩福恒

厦门大学副教授汪一凡近日提出一种新的会计记账方法，用“左/右”符号取代使用了100多年的“借/贷”符号，“效率提高到不可置信的程度”。与此同时，北京国家会计学院教授陈敏也在近日预测说，“四大表”面临调整，同时，一种新的财务报表分析工具——调整表将会推出，它作为报表附注增设的新内容，将财务状况与损益和现金流量的关系在一张表中横向贯通、展现。两个专家殊途同归，均把变革目标指向会计技术。

100年前，谢霖先生从日本“转口”引进西式簿记时，直接将“debit/credit”按日本方式表达为“借/贷”，但这两个字在中国有时是同义词，给初学会计者造成很大困惑。近日，厦门大学会计系副教授汪一凡指出“借贷”符号的实质就是“左右”，并提出“中国流复式簿记方案”——左右对应记账法，拨开了笼罩复式簿记500多年的迷雾，被称为是中国对世界会计界作出的学术贡献。

借贷符号的实质就是“左右”

《中国会计报》：有人说“借贷记账”是一个混淆中国人百年的“舶来品”，作为记账方向描述的词语使用“借”、“贷”这两个动词替代即不符合教育心理，也不符合语言逻辑。您认为现在通用的借贷记账法存在什么问题？

汪一凡：借贷记账法在500年前就存在了，它最早应用于借贷业。“debit”表示“人欠”，“credit”表示“欠人”，是很容易理解的。但运用于各行各业后，还沿用这两个符号，就容易引起误解。100年来，在中国内地，前赴后继地提出各种替代方案，进行了堪称“惨烈”的拉锯战，即使在1993年会计准则规定“会计记账采用借贷记账法”后，还有人在继续“折腾”，包括我本人在内。

2009年2月，事情有了戏剧性的变化，一位非会计人士汪致正先生出版《记账的规律》，指明“借贷”符号的实质就是“左右”，而左右是人的自然反应，并提炼出“左右对应记账法”，这就捅破了复式簿记符号神秘性的最后一层纸。

会计学原理从指出科目的“左方是借方，右方是贷方”之后，就不再回头了，接下去用不知所云的“借贷”符号，一笔一笔业务地说明哪个科目用“借”，哪个科目用“贷”，搞得初学者晕头转向，直到能背下来，形成下意识的习惯才算“学会”，这就是现状。

《中国会计报》：有人认为，借贷、增减或左右等，都是记账符号，没有本质差别，对于会计人员或会计专业学生来说只是习惯问题。您怎样看待这种疑问？您提出的《中国流复式簿记方案》，只是简单地把“借贷”改成“左右”吗？

汪一凡：这是一个相当厚重的研究，“借贷”改“左右”只是其中一个变化。一旦会计记账簿上的“借/贷”被“左/右”所取代，将不仅仅是符号的改变。之所以冠之以“中国流”，是借鉴了围棋“中国流布局”的命名方式，表明是用中国本土原创思想对源于西方的“借贷记账法”（更准确地说是“debit/credit复式簿记”）进行改良的结果。

我提出方案的设计目标，应满足四个基本要求：

1、能指导初学者操作，要让初学者在看了范例后，能够自主反应，知道“怎么做”(how)；

2、能对复式簿记实务作出首尾一致的理论解释，换言之，要让初学者知道“为什么”（why）；

3、鉴于借贷记账法已是事实上的“国际标准”，我们只能设法“走最小抵抗路线”，因为牵动面越小，越容易得到广泛认可，实施时的阻力也就越小；

4、这是信息时代的新簿记方案，当然要能将手工记账的操作规则与数据自动处理完美地结合在一起。

按“左右”法处理实务不易出错

《中国会计报》：左右记账法该如何具体运用呢？

汪一凡：在编制会计分录时，1、强调会计科目是“望文知义”的，其内容互不交叉，让学习者浏览所有科目并加以体会，培养快速联想适用科目的能力；

2、根据会计恒等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，将科目分为等式左方（资产大类）和右方（负债大类）两个大类，并用一个天平形象地表现；

3、用增减记账法“异类科目，同增同减；同类科目，有增有减”的思想，判断哪个科目金额增加，哪个科目金额减少，是最简洁完美的；

4、每个科目都是“左方右方”的结构，在1、2和3判断的基础上，用四条主要助记口诀（或左手定则）快速确定金额该记在科目的哪个方向，明确无误。这四条口诀是两类同增，资左债右；两类同减，债左资右；资产互换，增左减右；负债互换，减左增右。

我将这种方法运用于教学上，学生的学习效率得到惊人提高。传统的教学方式是老师自己事先“学会”了，然后一笔笔业务地教你，哪个科目该用“借”，哪个该用“贷”。然后又是哪个科目的“借方”要作加法，哪个要作减法，每位老师都总结出自己的“规律”，但“规律”多了，实际上就是没有规律。用新的方法，学习者很容易形成“自主反应性”，根据业务联想到科目，根据“同类或异类”判断金额增减，根据口诀（或左手定则）定位“左右”，账务处理过程一气呵成。由于年龄优势，学生甚至会比老师反应更快，效率提高到不可置信的程度，为会计新人的学习，为各界人士充分了解会计，扫清了障碍。

《中国会计报》：这种新的方法在会计实务中是否能大大减少工作差错？有企业采用您的方法提高效率的佐证吗？

汪一凡：还没有统计数据。有必要指出，在旧方法下，由于没有明确规则，实务中反借为贷或反贷为借的差错极常见。采用新方法的特点是，只能按明确的规则做，因此想要出错都有点难。

《中国会计报》：您认为推广“左右对应记账法”的意义是什么？

汪一凡：鉴于“debit/credit复式簿记”是全世界通用的标准，与千百万人的学习和工作有关的任何改进，影响都是不可低估的。100年来，中国学人接力求索，终成正果，笼罩复式簿记500多年的迷雾豁然散开。这是中国对世界会计作出的学术贡献，我们正在见证和亲自推动人类社会的进步！