财务会计 (对外经济贸易大学,钱爱民)--第三章现金和短期债权
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步骤： 对赊欠期进行分组； 编制账龄分析表（aging schedule） 拟定各组估计坏账百分比 编制坏账损失估算表 账务处理同（2）
第三节 应收票据
票据是一种由出票人签名，无条件地承 诺以一定金额于指定日期、地点付给收 款人的书面凭证。 流通证券（negotiable instruments） 应收票据（notes receivable）
当某期实际确认坏账时，不会影响这一 期的净收益和流动资产总额，即注销分 录不会影响应收账款净额。
4、坏账费用的估计方法
有三种方法： （1）销货百分比法（percentage of
sales） 按当期赊销净额的一定百分比估计当期 坏账费用 百分比根据过去的经验确定 将估计的坏账费用全额入账 缺点：忽略了当期实际收到的款项
我国： 商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承 兑汇票两种。
（Leabharlann Baidu）附息票据和不附息票据
1、附息票据 2、不附息票据
适用范围： 过期应收账款 赊销价值较高的商品
二、票据到期日和利息的计算
（一）票据到期日
1、若干月到期：与出票同一日 2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不
算头
（二）票据利息
利息＝票据面值×票面利率×时间 一年按360天算
借：坏账费用
×××
贷：应收账款—××客户
×××
在收益表中，坏账费用通常归入营业费 用中的销货费用。
缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符合 稳健原则。
（二）备抵法（Allowance method）
1、原理
期末，对当期赊销收入中可能无法收回 的坏账损失金额进行估计，并编制调整 分录，记入“坏账费用”账户；
四、银行往来调节
（一）银行结单
又称“银行对账单”（bank statement） 银行每月编制，供存款企业对账用。
其余额与企业账面余额不符的原因： 1、银行或企业记账错误
2、未达账项，有4种情况 （1）企业已入账而银行未入账的收入
如：在途存款（deposit in transit） （2）企业已入账而银行未入账的支出
在资产负债表中通常合并为“现金”一 项，列为流动资产的第一个项目。
现金的范围包括： 1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check or cheque） 5、银行本票（cashier’s check） 6、银行汇票（bank draft）
控制措施： 1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和
判断
2、恰当估计坏账损失 坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts） 坏账损失（Loss on bad debts） 应收账款的可实现净额
二、应收账款的入账金额及账务 处理
（一）商品交易的有关条件
1、商业折扣（ Trade discount ）
同时，将估计的坏账损失记入一专设的 “备抵坏账”（allowance on bad debts）账户。该账户是应收账款的抵销 账户，其贷方余额在资产负债表上冲减 应收账款。
2、账务处理
（1）期末估计坏账损失时：
借：坏账费用
×××
贷：备抵坏账
×××
（2）坏账的注销。当期确认某客户账款无 法收回时：
借：备抵坏账
指从企业商品价目单上规定的价格中扣 减的一定数额。通常用百分数表示。
2、现金折扣（ Cash discount ）
指企业为了鼓励客户在一定期限内早日 偿还货款而给予客户的折扣优待。
现金折扣包括： 清偿期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（discount period） 表示方式：2/10，n/30
定额备用金制度：
零用现金在使用后凭报销凭证予以补足定额。
账务处理程序：
1、零用现金的设置
借：零用现金
×××
贷：现金
×××
2、零用现金的使用 不记账
3、零用现金的补充（报销时） 借：有关各费用账户 ×××
贷：现金 ×××
4、零用现金的增、减和撤销 5、现金的溢缺
通过“现金溢缺”（cash short and over）账户核算
如：未兑现支票（outstanding check） （3）银行已入账而企业未入账的收入
银行贷项通知（credit memorandum， CM）：银行代收到期的本票、汇票、企 业存款利息等
（4）银行已入账而企业未入账的支出 银行借项通知（debit memorandum， DM）：存款不足的退票（nonsufficient funds，NF）、银行扣收的服 务费（service charge，SC）、透支利 息等
一、应收票据的种类
（一）本票和汇票
1、本票（Promissory note） 又称期票，是一方对另一方以书面方式 作出的无条件承诺，由出票人签发，约 定即期或在规定的时日把一笔确定的款 项付给指定收款人或持票人。
特点：
涉及两方：出票人（付款人、债务人）； 持票人（收款人、债权人） 可转让：背书（endorse）
（三）商品销售的账务处理
有两种方法可供选择： 1、总价法
将未减现金折扣前的价款作为应收账款 的入账金额。
（1）赊销商品时：
借：应收账款 —××客户 ×××（总价）
贷：销货
×××
（2）运费的处理 代买方垫运费：
借：应收账款 贷：现金
××× ×××
支付并承担运费：
借：销货运费
×××
贷：现金
×××
承担运费但由买方垫付
我国审计准则将内部控制定义为：
内部控制是指被审计单位为了保证业务 活动的有效进行，保护资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定 和实施的政策与程序。
（二）内部控制的基本原则（P91）
1、人员合理分工（内部牵制制度） 2、合理授权（appropriate authorization） 3、不相容职责分离
会计职能与经营职能分离、会计职能与资 产的保管职能分离、业务的授权与资产保管分 离、会计责任的分离。
4、凭证和记录 5、内部与外部审计
（三）现金的内部控制
基本要求： 1、将经办现金收支业务和记账分开； 2、将现金收入与支出业务分开； 3、所有的现金收入应每天存入银行； 4、所有的现金支出，超过一定限额都应使
借：应收账款
×××（净价）
贷：销货
×××
（2）折扣期内收到货款 借：现金
贷：应收账款
××× ×××
（3）超过折扣期收到货款 借：现金
贷：应收账款 其他收入
××× ××× ×××
三、坏账损失的处理
（一）直接转销法（Direct write-off method）
当确定某项账款无法收回时，将发生的 坏账损失记作当期费用，记入“坏账费 用”（bad debts expense）账户。
第三章 现金和短期债权
现金 应收账款 应收票据
第一节 现金
一、现金的范围及在资产负债表 上的反映
现金（cash）是指企业可以自由运用、 具有购买力、可以立即投入流通的交换 媒介。
会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand）， 一般设一个“现金”账户，也可另设 “银行存款”账户。
×××
贷：应收票据
×××
2、附息票据 借：应收账款
应设的账户： 售方：销货折扣（Sales discount） 买方：购货折扣（Purchases discount）
3、交货条件 明确运费由谁承担，有两种方式：
起运站交货（F.O.B. shipping point） 到达站交货（ F.O.B. destination） F.O.B（free on board） 运费支付方式：预付、货到付费
用支票； 5、对零星小额开支，应设置定额备用金； 6、定期编制银行往来调节表。
具体措施：（P92）
1、现金收入业务
2、现金支出业务
付款凭单（voucher）：是一种授权付 款凭证。不论何种现金支出业务，都要 填制付款凭单。出纳部门只能对已经批 准付款的凭单付款。
三、零用现金
零用现金（petty cash），也称“定额 备用金”（imprest cash）
借：销货运费
×××
贷：应收账款
×××
（3）退货及折让
借：销货退回及折让 ×××
贷：应收账款
×××
（4）折扣期内收到货款及代垫运费
借：现金
×××
销货折扣
×××
贷：应收账款
×××
（5）超过折扣期收到货款及代垫运费
借：现金
×××
贷：应收账款
×××
销货净额（Net sales） “销货折扣”和“销货退回及折让”是
×××
贷：应收账款—××客户 ×××
（3）已注销坏账的收回。应作两笔分录：
借：应收账款—××客户 ×××
贷：备抵坏账
×××
借：现金
×××
贷：应收账款—××客户
×××
3、优点：
坏账费用与相关收入反映在同一会计期， 符合配比原则；
防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方 余额要从应收账款账户余额中减去，应 收账款反映可实现净额，符合稳健原则；
三、应收票据的账务处理
（一）应收票据的取得
通常按面值入账 借：应收票据
贷：应收账款（销货）
××× ×××
（二）应收票据到期收现
1、不附息票据
借：现金
×××
贷：应收票据
×××
2、附息票据 借：现金
贷：应收票据 利息收益
××× ××× ×××
（三）应收票据的拒付（dishonor）
1、不附息票据
借：应收账款
不能列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等
银行透支（overdraft，OD），列作流动 负债。
二、现金的内部控制
（一）内部控制的定义
国际审计准则的定义：
内部控制（internal controls）是指管理 当局为了确保以有序和有效的方式实现 其管理目标，包括遵循管理制度、保护 资产的安全、防范和发现错误与舞弊、 确保会计记录的准确和完整、及时编制 可信的财务信息而制定和实施的管理政 策和控制程序。
（2）应收账款余额百分比法 按“应收账款”账户期末余额的一定百 分比估计“备抵坏账”账户期末余额
百分比根据过去的经验确定
坏账费用入账金额要根据“备抵坏账” 调整前的余额情况来确定：
若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金 额为两者的差额；
若为借方余额，则入账金额为两者之合
（3）账龄分析法（Aging of accounts） 根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短 来估计坏账。
应收项目（receivables）：指企业在一 年或一个营业周期内可收取现金的各项 债权。一般包括： 1、应收账款 2、应收票据 3、应收员工欠款 4、应计未收款
一、应收账款及其控制
应收账款（Accounts receivable）：指 企业由于赊销商品、提供劳务而发生的 客户所欠的款项。又称“商业应收款” （trade receivable）
“销货”的抵销账户，可据以确定当期 的销货净额，计算公式： 销货净额＝销货－（销货退回及折让＋ 销货折扣）
销货运费：属于企业营业费用 （Operating expenses）中的销货费用 （Selling expenses）
2、净价法
将扣减现金折扣后的价款作为应收账款 的入账金额。
（1）赊销商品时：
（二）银行往来调节表（bank reconciliation statement） 目的：调节不符的所有账项，确定银行 存款实存数。
调节方法： 在企业和银行各自余额的基础上，加、 减未达账项，并改正记账错误，从而得 出银行存款实际余额，即列入资产负债 表现金中的银行存款部分。
（三）调整现金账
第二节 应收账款
应设的账户： 销货运费（Freight out）
条件
买方
卖方
起运站交货， 负担运费 运费预付 起运站交货， 负担并支付运费 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 代垫运费 货到付费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
（二）退货与折让货款
设“销货退回及折让”（Sales returns and allowances）账户
2、汇票（draft or bill of exchange ） 是由销货人开给购货人，指令其于某一 确定日期、一定地点、支付一定金额给 第三者或持票人的票据。
分类： 国内汇票、国外汇票； 即期汇票（demand draft）、定（远） 期汇票（time draft）
特点： 涉及三方：出票人（债权人）；付款人 （债务人）；收款人 必须由付款人承兑（acceptance）
第三节 应收票据
票据是一种由出票人签名，无条件地承 诺以一定金额于指定日期、地点付给收 款人的书面凭证。 流通证券（negotiable instruments） 应收票据（notes receivable）
当某期实际确认坏账时，不会影响这一 期的净收益和流动资产总额，即注销分 录不会影响应收账款净额。
4、坏账费用的估计方法
有三种方法： （1）销货百分比法（percentage of
sales） 按当期赊销净额的一定百分比估计当期 坏账费用 百分比根据过去的经验确定 将估计的坏账费用全额入账 缺点：忽略了当期实际收到的款项
我国： 商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承 兑汇票两种。
（Leabharlann Baidu）附息票据和不附息票据
1、附息票据 2、不附息票据
适用范围： 过期应收账款 赊销价值较高的商品
二、票据到期日和利息的计算
（一）票据到期日
1、若干月到期：与出票同一日 2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不
算头
（二）票据利息
利息＝票据面值×票面利率×时间 一年按360天算
借：坏账费用
×××
贷：应收账款—××客户
×××
在收益表中，坏账费用通常归入营业费 用中的销货费用。
缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符合 稳健原则。
（二）备抵法（Allowance method）
1、原理
期末，对当期赊销收入中可能无法收回 的坏账损失金额进行估计，并编制调整 分录，记入“坏账费用”账户；
四、银行往来调节
（一）银行结单
又称“银行对账单”（bank statement） 银行每月编制，供存款企业对账用。
其余额与企业账面余额不符的原因： 1、银行或企业记账错误
2、未达账项，有4种情况 （1）企业已入账而银行未入账的收入
如：在途存款（deposit in transit） （2）企业已入账而银行未入账的支出
在资产负债表中通常合并为“现金”一 项，列为流动资产的第一个项目。
现金的范围包括： 1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check or cheque） 5、银行本票（cashier’s check） 6、银行汇票（bank draft）
控制措施： 1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和
判断
2、恰当估计坏账损失 坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts） 坏账损失（Loss on bad debts） 应收账款的可实现净额
二、应收账款的入账金额及账务 处理
（一）商品交易的有关条件
1、商业折扣（ Trade discount ）
同时，将估计的坏账损失记入一专设的 “备抵坏账”（allowance on bad debts）账户。该账户是应收账款的抵销 账户，其贷方余额在资产负债表上冲减 应收账款。
2、账务处理
（1）期末估计坏账损失时：
借：坏账费用
×××
贷：备抵坏账
×××
（2）坏账的注销。当期确认某客户账款无 法收回时：
借：备抵坏账
指从企业商品价目单上规定的价格中扣 减的一定数额。通常用百分数表示。
2、现金折扣（ Cash discount ）
指企业为了鼓励客户在一定期限内早日 偿还货款而给予客户的折扣优待。
现金折扣包括： 清偿期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（discount period） 表示方式：2/10，n/30
定额备用金制度：
零用现金在使用后凭报销凭证予以补足定额。
账务处理程序：
1、零用现金的设置
借：零用现金
×××
贷：现金
×××
2、零用现金的使用 不记账
3、零用现金的补充（报销时） 借：有关各费用账户 ×××
贷：现金 ×××
4、零用现金的增、减和撤销 5、现金的溢缺
通过“现金溢缺”（cash short and over）账户核算
如：未兑现支票（outstanding check） （3）银行已入账而企业未入账的收入
银行贷项通知（credit memorandum， CM）：银行代收到期的本票、汇票、企 业存款利息等
（4）银行已入账而企业未入账的支出 银行借项通知（debit memorandum， DM）：存款不足的退票（nonsufficient funds，NF）、银行扣收的服 务费（service charge，SC）、透支利 息等
一、应收票据的种类
（一）本票和汇票
1、本票（Promissory note） 又称期票，是一方对另一方以书面方式 作出的无条件承诺，由出票人签发，约 定即期或在规定的时日把一笔确定的款 项付给指定收款人或持票人。
特点：
涉及两方：出票人（付款人、债务人）； 持票人（收款人、债权人） 可转让：背书（endorse）
（三）商品销售的账务处理
有两种方法可供选择： 1、总价法
将未减现金折扣前的价款作为应收账款 的入账金额。
（1）赊销商品时：
借：应收账款 —××客户 ×××（总价）
贷：销货
×××
（2）运费的处理 代买方垫运费：
借：应收账款 贷：现金
××× ×××
支付并承担运费：
借：销货运费
×××
贷：现金
×××
承担运费但由买方垫付
我国审计准则将内部控制定义为：
内部控制是指被审计单位为了保证业务 活动的有效进行，保护资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定 和实施的政策与程序。
（二）内部控制的基本原则（P91）
1、人员合理分工（内部牵制制度） 2、合理授权（appropriate authorization） 3、不相容职责分离
会计职能与经营职能分离、会计职能与资 产的保管职能分离、业务的授权与资产保管分 离、会计责任的分离。
4、凭证和记录 5、内部与外部审计
（三）现金的内部控制
基本要求： 1、将经办现金收支业务和记账分开； 2、将现金收入与支出业务分开； 3、所有的现金收入应每天存入银行； 4、所有的现金支出，超过一定限额都应使
借：应收账款
×××（净价）
贷：销货
×××
（2）折扣期内收到货款 借：现金
贷：应收账款
××× ×××
（3）超过折扣期收到货款 借：现金
贷：应收账款 其他收入
××× ××× ×××
三、坏账损失的处理
（一）直接转销法（Direct write-off method）
当确定某项账款无法收回时，将发生的 坏账损失记作当期费用，记入“坏账费 用”（bad debts expense）账户。
第三章 现金和短期债权
现金 应收账款 应收票据
第一节 现金
一、现金的范围及在资产负债表 上的反映
现金（cash）是指企业可以自由运用、 具有购买力、可以立即投入流通的交换 媒介。
会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand）， 一般设一个“现金”账户，也可另设 “银行存款”账户。
×××
贷：应收票据
×××
2、附息票据 借：应收账款
应设的账户： 售方：销货折扣（Sales discount） 买方：购货折扣（Purchases discount）
3、交货条件 明确运费由谁承担，有两种方式：
起运站交货（F.O.B. shipping point） 到达站交货（ F.O.B. destination） F.O.B（free on board） 运费支付方式：预付、货到付费
用支票； 5、对零星小额开支，应设置定额备用金； 6、定期编制银行往来调节表。
具体措施：（P92）
1、现金收入业务
2、现金支出业务
付款凭单（voucher）：是一种授权付 款凭证。不论何种现金支出业务，都要 填制付款凭单。出纳部门只能对已经批 准付款的凭单付款。
三、零用现金
零用现金（petty cash），也称“定额 备用金”（imprest cash）
借：销货运费
×××
贷：应收账款
×××
（3）退货及折让
借：销货退回及折让 ×××
贷：应收账款
×××
（4）折扣期内收到货款及代垫运费
借：现金
×××
销货折扣
×××
贷：应收账款
×××
（5）超过折扣期收到货款及代垫运费
借：现金
×××
贷：应收账款
×××
销货净额（Net sales） “销货折扣”和“销货退回及折让”是
×××
贷：应收账款—××客户 ×××
（3）已注销坏账的收回。应作两笔分录：
借：应收账款—××客户 ×××
贷：备抵坏账
×××
借：现金
×××
贷：应收账款—××客户
×××
3、优点：
坏账费用与相关收入反映在同一会计期， 符合配比原则；
防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方 余额要从应收账款账户余额中减去，应 收账款反映可实现净额，符合稳健原则；
三、应收票据的账务处理
（一）应收票据的取得
通常按面值入账 借：应收票据
贷：应收账款（销货）
××× ×××
（二）应收票据到期收现
1、不附息票据
借：现金
×××
贷：应收票据
×××
2、附息票据 借：现金
贷：应收票据 利息收益
××× ××× ×××
（三）应收票据的拒付（dishonor）
1、不附息票据
借：应收账款
不能列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等
银行透支（overdraft，OD），列作流动 负债。
二、现金的内部控制
（一）内部控制的定义
国际审计准则的定义：
内部控制（internal controls）是指管理 当局为了确保以有序和有效的方式实现 其管理目标，包括遵循管理制度、保护 资产的安全、防范和发现错误与舞弊、 确保会计记录的准确和完整、及时编制 可信的财务信息而制定和实施的管理政 策和控制程序。
（2）应收账款余额百分比法 按“应收账款”账户期末余额的一定百 分比估计“备抵坏账”账户期末余额
百分比根据过去的经验确定
坏账费用入账金额要根据“备抵坏账” 调整前的余额情况来确定：
若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金 额为两者的差额；
若为借方余额，则入账金额为两者之合
（3）账龄分析法（Aging of accounts） 根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短 来估计坏账。
应收项目（receivables）：指企业在一 年或一个营业周期内可收取现金的各项 债权。一般包括： 1、应收账款 2、应收票据 3、应收员工欠款 4、应计未收款
一、应收账款及其控制
应收账款（Accounts receivable）：指 企业由于赊销商品、提供劳务而发生的 客户所欠的款项。又称“商业应收款” （trade receivable）
“销货”的抵销账户，可据以确定当期 的销货净额，计算公式： 销货净额＝销货－（销货退回及折让＋ 销货折扣）
销货运费：属于企业营业费用 （Operating expenses）中的销货费用 （Selling expenses）
2、净价法
将扣减现金折扣后的价款作为应收账款 的入账金额。
（1）赊销商品时：
（二）银行往来调节表（bank reconciliation statement） 目的：调节不符的所有账项，确定银行 存款实存数。
调节方法： 在企业和银行各自余额的基础上，加、 减未达账项，并改正记账错误，从而得 出银行存款实际余额，即列入资产负债 表现金中的银行存款部分。
（三）调整现金账
第二节 应收账款
应设的账户： 销货运费（Freight out）
条件
买方
卖方
起运站交货， 负担运费 运费预付 起运站交货， 负担并支付运费 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 代垫运费 货到付费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
（二）退货与折让货款
设“销货退回及折让”（Sales returns and allowances）账户
2、汇票（draft or bill of exchange ） 是由销货人开给购货人，指令其于某一 确定日期、一定地点、支付一定金额给 第三者或持票人的票据。
分类： 国内汇票、国外汇票； 即期汇票（demand draft）、定（远） 期汇票（time draft）
特点： 涉及三方：出票人（债权人）；付款人 （债务人）；收款人 必须由付款人承兑（acceptance）