会计基础讲义-第七章账务处理程序.doc

第七章账务处理程序【字体：大中小】【打印】第一节账务处理程序的意义和种类第二节不同种类账务处理程序的内容★★第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

包括，账簿组织和记账程序（1）账簿组织：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；（2）记账程序：由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

【例题·判断题】企业提高会计核算质量，充分发挥会计工作效能的一个重要前提，就是采用适当的账务处理程序。

（）【答疑编号911070101：针对该题提问】【答案】√二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；（最基本的账务处理程序）2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）概念及特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

它是最基本的账务处理程序。

（二）一般程序7步1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（三）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

【例题·单选题】采用记账凭证账务处理程序时，登记总账的依据是（）。

A.原始凭证B.记账凭证C.日记账D.科目汇总表【答疑编号911070102：针对该题提问】【答案】B二、汇总记账凭证账务处理程序（一）概念及特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是：先根据记账凭证定期（如5天或10天）汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）一般程序8步1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（三）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点有（）。

A.能大大减轻登记总账的工作量B.能够反映账户间的对应关系C.汇总记账凭证的编制工作量较大D.不利于日常核算工作的合理分工【答疑编号911070103：针对该题提问】【答案】CD三、科目汇总表账务处理程序（一）概念及特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是定期（如5天或10天）将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表（又称记账凭证汇总表），再根据科目汇总表登记总分类账。

（二）一般程序8步1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（三）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

适用范围：经济业务较多的单位。

【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序的步骤有（）。

A.5步B.6步C.8步D.9步【答疑编号911070104：针对该题提问】【答案】C【例题·单选题】科目汇总总分类科目明细分类科目借方余额贷方余额借方余额贷方余额一甲材料 20000 一乙材料 24000 生产成本 6000 一A 产品 2000 一B 产品 4000 库存商品 10000 一A 产品 4000 一B 产品 6000 固定资产 180000 累计折旧 30000 长期待摊费用 1000其他应付款 500 应交税费 56000 实收资本 2430000 本年利润 80000 利润分配 64000 合计414000414000惠丰工厂20××年10月份发生下列经济业务：（1）4日，从天津红星工厂购入甲材料1000公斤，每公斤20元，计20000元，材料已验收入库，材料款已从银行支付（银付1号）。

借：原材料—甲材应贷项目：材料 甲材料 乙材料金额合计数量（公斤） 金额数量（公斤） 金额借：生产成本—A产品20000—B产品30000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬—工资60000借：生产成本—A产品2800—B产品4200制造费用560管理费用840贷：应付职工薪酬—福利费8400（6）14日，从银行提取现金60000元，备发工资（银付3号）。

借:库存现金60000贷: 银行存款60000（7）15日，以现金60000元支付本月工资（现付1号）。

借：应付职工薪酬—工资60000贷：库存现金60000（8）16日，向丑公司售出A产品5台，每台售价4000元，计20000元，货款尚未收到（转4号）。

借：应收账款—丑公司20000贷：主营业务收入—A产品20000（9）17日，以现金200元支付售出A产品运费（现付2号）。

借:销售费用200贷：库存现金200（10）18日，以银行存款支付本月水电费10000元（银付4号）。

其中：生产A产品耗用3000元；生产B产品耗用5000元；生产车间照明耗用500元；行政管理部门耗用1500元。

借：生产成本—A产品3000—B产品5000制造费用500管理费用1500贷：银行存款10000（11）19日，售出B产品10台给子工厂，单价5000元，计50000元，货款尚未收到（转5号）。

借：应收账款—子工厂50000贷：主营业务收入—B产品50000（12）20日，以银行存款1060元，支付行政管理部门办公费（银付5号）。

借：管理费用1060贷：银行存款1060（13）21日，收到子工厂通过银行转来的前欠货款53000元（银付2号）。

借：银行存款53000贷：应收账款53000（14）22日，以银行存款支付广告费1300元（银付6号）。

借：销售费用1300贷:银行存款1300（15）23日，以现金440元支付车间修理费（现付3号）。

借：制造费用440（按照新准则是计入到管理费用中，这里是教材与准则不一致的地方）贷：库存现金440（16）24日，以银行存款3600元支付下一年度报刊费（银付7号）。

借：长期待摊费用3600贷：银行存款3600（17）25日，从银行取得短期借款50000元，存入银行（银收3号）。

借：银行存款50000贷：短期借款50000（18）31日，按规定的折旧率，计提本月固定资产折旧费8000元，其中生产车间使用固定资产计提折旧6000元，行政管理部门使用固定资产计提折旧2000元（转6号）。

借：制造费用6000管理费用2000贷：累计折旧8000（19）31日，职工李昕交回用工厂电话打私事长途电话费60元，收到现金60元（现收1号）。

借：库存现金60贷：管理费用60（20）31日，按计划应付固定资产租赁费4000元，其中生产车间本月应付3000元，行政管理部门本月应付1000元（转7号）。

借：制造费用3000管理费用1000贷：其他应付款4000（21）31日，摊销应由本月负担的长期待摊费用1660元，其中生产车间应负担的长期待摊费用为500元，行政管理部门应负担的长期待摊费用为1160元（转8号）。

借：制造费用500管理费用1160贷：长期待摊费用1660（22）31日，计算出本月发生的制造费用总额为32000元，转账（转9号）。

其中应由A产品负担14200元，由B产品负担17800元。

借：生产成本—A产品14200—B产品17800贷：制造费用32000（23）31日，A 产品完工35台，已验收入库，其单位成本为2300元，总成本为80500元；B 产品完工40台，已验凭证 摘要 对方科目 借方 贷方 金额1·A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序【答疑编号911070401：针对该题提问】【答案】A【例题2·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。

A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表【答疑编号911070402：针对该题提问】【答案】ABD【例题3·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（）。