第二章 产品成本核算概述

本，取决于生产组织的特点） • 大量大批生产：成本计算期与会计期间一致 • 单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一致
四、生产费用的审核（审核生产过程发生的各项
支出） • 确定各项费用应否开支； • 费用应否计入生产成本
五、生产费用的归集与分配（成本计算的关键） • 直接费用：直接计入产品成本 • 间接费用：分配计入产品成本 • 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分
教学过程:
（三）原材料费用的核算
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编 制材料费用分配表进行的。（见教材举例）
2、帐务处理 ：
借：基本生产成本----X产品 辅助生产成本----Y车间 制造费用----基本车间 管理费用----材料费 营业费用----材料费 贷：原材料----主要材料
二、燃料费用分配的核算
（2）每月按固定20.92天计算 日工资率＝月标准工资/20.92天 缺勤期间遇有节假日，应不扣工资
注意:把握休息日的处理（见补充例题） 2.计件工资的计算 （四）工资结算与支付的核算
小结: 材料费用分配的依据、内容、方法、分
录（分配表）。具体按费用发生的部门、 用途进行分配。
作业：教材78页
第 7-8 次 课
学时数 4
课
题：各项要素 费用的分配（二）
教学目的要求：掌握要素费用的分配方法
主要教学内容：二、材料费用的分配
三、外购动力费用的分配
教学重点、难点：费用分配的方法运用
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、若企业燃料费用比重较大，为加强管理，可在“原 材料”账户外，增设“燃料”一级帐户，并在成本项目与 动力费用一起，单设“燃料及动力”成本项目；；燃料费 用分配表应单独编制。
2、若企业燃料费用比重较小，成本明细帐中无需单 独设“燃料及动力”成本项目，将燃料费用直接记入“直 接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料” 帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分 配表中加以反映。
三、低值易耗品费用的分配核算
1、摊销额处理：
领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其 摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：
直接为某种产品生产耗用的，直接计入基本生产 成本的“直接材料”项目；
按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合 费用的分配在计入产品成本；
领用低值易耗品时先计入“待摊费用”帐户，然 后再分期转入产品成本。
2、分次摊销法(适用于单价高,不易报废的低值易耗品)
领用: 借：(长期)待摊费用 贷:低值易耗品
分期摊销: 借:管理费用(等) 贷:(长期)待摊费用
3、五五摊销法 四、包装物发出和摊销
生产领用包装物－－ 随同商品出售但不单独计价的－－ 随同商品出售单独计价的－－ 计划成本法下，月底应结转差异
• 无仪表的情况下，可按生产工时比例、定 额消耗量比例、机器功率时数比例分配计 入各受益对象。
（三）外购动力费用的账务处理
一般：
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
第 7 次课 第 周 学时数：4
课
题：工资费用的分配
教学目的要求：掌握人工费用核算的内容及 方
例一：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用某种材料3740公斤，每公斤8元。甲产品 的实际产量为200件，单件产品材料消耗定 额为8公斤；乙产品的实际产量为300件， 单件产品材料消耗定额为6 公斤。试计算 分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
运用方法一进行计算
1、甲产品材料定额消耗量＝200 × 8＝1600（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝300× 6＝1800（公斤）
2、材料消耗量分配率＝3740÷（1600＋1800）＝1.1 3、甲产品应分配的材料数量＝1600×1.1＝1760（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝1800×1.1＝1980（公斤） 合计 3740（公斤）
4、甲产品应分配的材料费用＝1760 × 8 ＝14080（元） 乙产品应分配的材料费用＝1980 × 8 ＝15840（元） 合计 29920（元）
记“银行存款”帐户。 • 问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记
“银行存款”帐户?
原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是 在每月下旬的某日支付。如：7月21日支付的电费 是6月20日－－7月20日期间所耗电费，而6月份的 实际电力耗费只有到7月末才能计算分配，二者金 额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则 的要求。
（二）、原材料费用的分配方法
1、基本方法 凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。 凡属于集中产品共同耗用的，应采用适当的分配方法，分
配计入各有关产品成本
2、分配标准： 成果类：重量、体积、产量、产值等 消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消
耗或原材料费用 定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等
配和归集，计算出各产品成本
六、计算完工产品与在产品的成本 • 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间
进行分配
第四节 成本核算的账户设置及帐务处理程序
一、成本核算的主要会计帐户
1、“生产成本-基本生产成本”账户 2、“生产成本-辅助生产成本”账户 3、“营业费用”账户 4、“财务费用”账户 5、“管理费用”账户 6、“待摊费用”账户 7、“预提费用”账户
若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月 付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过 “应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成 本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。
(二）外购动力费的分配
• 外购动力费的分配，在有仪表的情况下， 应根据仪表所示耗用数量及单价直接计算 计入各受益单位的成本、费用；
二、成本核算的帐务处理程 序
分配要素费用； 分配待摊费用和预提费用； 分配辅助生产成本； 分配制造费用； 结转不可修复废品成本； 分配废品损失和停工损分配各失； 结转产成品成本自制半成品成本。
本章总结：产品成本核算要求 产品成本核算基本程序 产品成本核算的帐户设置
作业：习题集35页
2、摊销方法 ：一次摊销法、分期摊销法、五五摊 销法
1） 一次摊销法(适用于单位价值低,使用期限短的低值易耗
品)
领用：
借:制造费用(等)
贷:低值易耗品
报废(有残料)： 借:原材料
贷:制造费用(等)
“材料成本差异”账户的用法:
(1)购入时有借有贷,借表超支,贷表节约。
(2)领用时在贷方,结转超支差异用蓝字,结转节约差异用红 字。
成本会计
宁夏工商职业技术学院商贸系 2007年5月
第三章 产品成本的构成要素核算
学习内容
材料成本核算 外购动力费用核算 工资费用核算 折旧及其他费用核算 辅助生产费用核算 制造费用核算 生产损失核算
学习目标
通过本章学习，掌握材料费用、动力费用、工资费用， 折旧及其他费用、辅助生产费用、制造费用及生产损失的 核算方法，特别是原材料、工资、辅助生产成本以及制造 费用的分配方法、掌握各种费用分配表的编制方法；理解 各有关费用各种分配方法的优缺点和使用范围。
法。
主要教学内容：四、工资及福利费的分配
（一）工资费用分配
（二）职工福利费的分配
教学重点、难点：工资费用的核算方法
第三节 工资费用核算
（一）工资总额的组成 1、计时工资 2、计件工资 3、奖金 4、津贴和补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资
（二）工资费用的原始记录 1、考勤记录 2、产量及工时记录
第二章 产品成本核算概述
学习内容
➢ 产品成本核算原则 ➢ 产品成本核算的要求 ➢ 成本核算的基本程序 ➢ 产品成本核算的账户体系及帐务处理程序
学习目标：
通过本章的教学，要求学生理解成本核 算的原则，明确费用要素的内容及产品成 本构成项目：掌握产品成本核算要求；特 别是各种费用界限的划分。掌握产品成本 核算的一般程序及成本核算的帐户设置及 账务处理程序。
序、账户设置及内容。
教学重点、难点：成本核算一般程序和账户核算
内容
第三节 成本核算的基本程序
一、确定成本计算对象 根据生产特点和管理要求选择 产品品种 产品批别 产品步骤 二、确定成本项目 根据需要在以下三个基本项目的基础进行必要的调整 直接材料 直接人工 制造费用
三、确定成本计算间隔期（多长时间计算一次成
（1）、材料定额耗用量比例分配法
方法1： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品 材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额 消耗量之和
某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 ×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量 ×材料单价
用于产品生产的原材料费用由基本生产的各种产品负担， 应计入“基本生产成本”账户。
用于辅助生产的材料费用由辅助产品或劳务承担，应计入 “辅助生产成本”账户。
用于维护生产设备的各种材料，应先计入“制造费用”账 户，然后再分配计入以上两个账户。
用于产品销售以及企业行政管理部门的材料 ，应计入 “营业费用”及“管理费用”账户。
（三）工资费用的计算
1、计时工资的计算(四种方法) A、月薪制
某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷工天数×日工资率 －病假天数×日工资率×应扣比例
B、日薪制 计时工资＝出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×应 得比例
日工资率的计算：
（1）每月固定按30天计算 日工资率＝月标准工资/30天 缺勤期间遇有节假日，应照扣工资
2、期间费用项目 管理费用 营业费用 财务费用
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
凡国家有统一规定的，应采用统一规定的方法；
国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合管理 要求合理选用，一经确定并不得随意变更。